我国环境审计相关问题研究—以中冶美利云产业投资股份有限公司为例

我国环境审计相关问题研究以中冶美利云产业投资股份有限公司为例 摘要环境和自然资源不是“取之不尽、用之不竭”的,而是人类生存和发展不可或缺的根本要素，工业企业“先污染，后治理”的粗犷型经济发展模式给生态环境带来了较大伤害。我国政府积大力推动环境审计与其他专业审计的结合,加强对生态建造工程和大气、水、固体废弃物等污染整治项目的审计，重视环境保护工作。本文以中冶美利云产业投资股份有限公司为例，阐释了我国环境审计的基本概念，并对我国环境审计中存在的问题进行分析，提出建议，以期促进我国环境审计理论和实践的发展。关键词：环境审计，环境审计研究，环境审计对策ABSTRACTEnvironmentandnaturalresourceisthefoundationofhumansurvivalanddevelopment,butitisnotinexhaustible.Industrialenterprisefirstpollution,thengovernanceextensive economicdevelopmentmodebringstotheecologicalenvironmentofthelargerdamage.TheChinesegovernment actively promote the combination of resources environmentalaudit and other professionalaudit, strengtheningtheaudit of ecological construction project and the water, solid waste pollution, andattachesgreatimportancetoenvironmentalprotectionwork. Based on the China metallurgical beauty cloud industrial investment co.LTD as an example, this paper illustrates the basic concept of environmental auditing and to our country environment audit the problems existing in the analysis, putting forward some proposals, in order to promote the development of Chinas environmental audit theory and practice.Key words: Environmental auditing . Environment audit research . Environment audit countermeasures前 言我国审计署在2008年把资源环境审计确定为六大审计类型之一，并多次强调要因地制宜，退耕还林，退牧还草。生态文明建设在党的十八大报告中被提升到了“五位一体”的国家总体发展战略高度，自此，环境审计作为保障生态安全的重要防线，迈入了新的发展阶段。习近平总书记于2014年首次用“新常态”来形容中国当前经济环境的新格局，即中国经济从过去的粗放型、不平衡和掠夺性的高速发展方式，逐步转变成为高效益、低成本和可持续的中高速发展形式。李克强总理2015年5月明确指出“环境污染是民生之患、民心之痛，要采取措施铁腕治理”。我国环境审计目前处于初级发展阶段，需要针对当前存在的诸多问题进行改进，要想突破和发展，肯定还要做出更多努力，付出更长时间。我们应当用端正的态度直面环境审计的现状，寻找解决的措施，使得政府和各政府部门、企业内部、社会群众共同加入到环境审计的活动中来。我们要进一步开展环境审计的研究，构建合理的环境审计的环境要素体系，在环境审计的监督控制下，形成“低能耗、低污染”的良性发展模式。基于此，本文选取了中冶美利云投资股份有限公司这一国有控股公司作为样本，剖析了我国上市公司环境审计问题及其影响要素。仔细论述了环境审计的基本概念，当前存在的问题以及问题产生原因，并提出了相应的解决措施，以期推进企业生态文明建设，提高环境审计任务的效率和水平。一、我国环境审计概述环境审计是指国家及其相关部门和组织依据法律或者其他法律性文件对从事环境保护、资源利用等活动的政府部门和企业组织等被审主体的器械设备、环境保护项目计划、管理、业绩和实施活动的真实性、合法性、健全性、效益型的审查鉴定，评定其是否履行了国家的环保政策以及执行程度，从而精简企业环境活动的管理流程,达到保护森林和水、土地资源、预防空气污染和环境破坏的目的。（一）我国环境审计的含义环境审计拓展了审计监督的内容，与环境保护、自然资源的合理使用和可持续发展等问题密切相连。在市场经济环境下，当经济活动主体一味地谋求利益最大化，而不能有效利用资源时，市场机制的缺陷便会一一显现出来，市场失灵会造成负外部性即外部不经济问题。1 从长远来看，这些问题会直接导致自然资源被掠夺和毁坏，更会让生态环境得不到好转，同时也会触及经济领域问题，从而影响宏微观经济的可持续发展。鉴于此，所有者对经营者的受托责任不能够仅仅局限于单纯的经济责任，必须包括要承担相应的环境责任。2 由此可见，环境审计的本质是对被审计单位的生产经营进行的一种特殊的独立、持续、有效的经济领域的监督鉴证。因为环境审计是站在第三方的立场进行监督，与被审主体没有任何组织上和经济上的实质关联性，所以具有独立性。相比之下，国家政府部门自上而下对被监督者实行管理权、行政权的监督，他们之间可能存在着一种行政关系。3 （二）我国环境审计的体系明确环境审计体系的主体、客体、内容和制度等问题，有助于形成完善的环境审计体系，使得审计监督的经济责任得到高效运行，达到提升我国环境水平的最初设立目标。政府审计、社会审计和内部审计是我国审计体系的三大审计主体。4政府在制订并且执行环境保护政策方面应担当重任，首先是因为自然资源和生态环境问题具有宏观性、公共产品属性、市场机制的失灵性等，自然资源的使用消耗，国家政府及其相关部门理应承担不可推卸的最终责任。社会审计以及经济主体内部设立的审计来监督社会经济主体本身的履责情况，因为没有来自于追求自身利益的动机，所以也不会要求进行这种监督。其次，环境审计是过程控制和行为控制的重要组成部分，重视政府激励约束机制，实现地方政府行为方式的转变，能够促进地方经济的发展，所以自然资源的使用和生态环境的保护必然要依靠国家审计，即通过政府的宏观调控、管理和监督来进行。最后，因为环境审计不是普通的审计，它需要在审计过程中参照相关的环境保护专业知识，所以“环境保护部门”需要积极地配合国家审计机关的工作，参与到环境审计当中。5 当然，卫生、建设、规划等部门与环境审计的紧密联系也不容忽视。环境审计十分复杂，涉及宏微观不同层面。 6 社会审计在国家审计机关和企业的委托下进行环境审计，不但能够代表不同的所有权、混合所有权进行监督，而且评价判断结果有很强的公允性、广泛的代表性和责任独立性，展现出强大的业务拓展能力和中立地位，可以弥补行政部门审计时公正性受到质疑的缺陷。环境审计已经成为一个具有前景的市场和利润增长点的社会审计项目，社会审计积极参与到环境审计中，尤其是对微观被审查主体的审计，能够适应日益增长的社会需求。7。因为生态环境建设和自然资源利用问题主要来源于各个微观的社会经济主体，而问题的解决最终也会落实到各个微观社会经济主体，所以只有他们能够认识到自然资源的利用与生态环境的保护对于自身持续发展的重要性，才会积极主动地强化内部的环境审计监督。8 为了更好地履行职责，各个单位需要设置内部审计进行自查自检，使得内部审计在环境监督监管中发挥基础性、关键性作用。在国家审计的主导下进行，环境审计的开展要以内部审计为基础，鼓励社会审计积极参与，这便是三位一体的环境审计监督体系。9 国家审计进行的环境审计具有主创性、宏观性、公益性、引领性等特征；内部审计所进行的环境审计基于外部监管压力和自身的可持续发展的需要，具有强制性、微观性、利益导向性等特征，而且要承担一定的社会责任。三者分清职责，缺一不可。10 （三）我国环境审计方法和环境审计的内容以及框架相比，环境审计的方法有着更加灵活的处理方式和更广大的发展潜力，其复杂性和综合性往往取决于委托代理的真实诉求。11 一些著名的研究学者深入研究分析了投入产出分析的方法、环境费用、成本效益、社会效益的方法以及生命周期分析法等在环境审计中的具体运用，这些方法的提出在提高环境审计的专业性方面起到了重要的不可忽视的推动作用。12 二、我国环境审计当前存在的问题根据环保部门的相关统计数据显示，环境污染主要是由企业特别是工业企业造成的，环境失控问题持续发生，这些不良因素将阻碍地方经济的持续发展，妨碍中国经济的后续发展。13 因此，如何降低环境污染、走环境友好型的可持续发展道路已成为目前亟待解决的问题之一。（一）环境保护意识薄弱现阶段中国社会以及政府机构缺少对环境审计重要性的认识，环保意识薄弱，从根源上扼杀了环境审计工作开展的思想意识“源泉”。这样的不利因素反映到现实生活中就是企业缺乏主动控制环境成本的动机，对环境审计工作持不支持、甚至抵制的态度，不积极配合环境审计工作的开展，极其不利于开展环境审计事业的发展。14 此外，人们缺少环保意识和环保知识，参与环保活动的热情不佳，没有在频发的环境污染恶性事件中觉醒，甚至没有检点反省过自己的因小失大会给环境造成多么大的危害。同时，重污染企业没有清醒地认识到环境污染问题当下不立即解决，资源继续过度消耗使用，不远的将来必会给企业造成更大的经济损失，给气候、生态造成致命的伤害。以上一系列因素都使得环境保护无法在社会上形成一股潮流，环境审计的监督引导职能自然不能得到有效地发挥。15 （二）法律机制建设不完善环境审计正式制度不完善，立法层次不高，使得环境审计工作的开展缺少国家强制力的保护，即便在环境审计工作中发现问题，没有一个合乎法律的标准和处罚措施，环境审计工作照样起不到任何引导作用。16 虽然我国已经对环境保护以及自然资源的使用制定了一系列法律规范与标准,但是现有的环境审计法律法规还不够具体，环境审计制度监督目标单一且结构不合理，在环境审计方面并没有统一的审计标准尺度,缺少规范化的操作指导，在具体实践中不可避免的遇到了众多阻碍和重重困难。17 基本法律理论框架未成体系的现状要求我国政府加强环境审计立法建设，积极构建适合我国国情的环境审计法律法规体系，强化对环境审计统一标准的制定。18 环境审计制度的实施需要环境会计准则的辅助。在国外很多发达国家,环境会计已经被列入了发展的章程中,对于污染环境损失的计算,资源价格的记录以及环境效益情况的核算等都在环境会计的核算体系内，在我国现行的会计制度中,虽然在企业管理费用中加入了排污费与绿化费等内容,但是并没有设立与环境审计配套的会计核算体系。19 环境审计的运行机制不合理，现行的管理体制难以发挥应有的效果。环境审计主体的协调机制不够规范，社会公众参与的委托机制尚不健全。20 中国现阶段的环境审计工作仍然倚重与政府牵头，大部分环境审计工作由以审计署为代表的国家行政机构开展，民间缺乏参与度。（三）人才队伍建设的不足与正式制度相比，我国环境审计非正式因素更加需要注意。环境审计涵盖范围较广，专业性以及综合性都较强，这就对环境审计工作者的工作能力提出了较高的要求。当前存在的环境审计人员有些是从其他审计方向转行而来,比如高级经济师、化学工程师、生物技术专家虽然能对环境审计提供技术支持，但是对于环境审计的具体内容与操作要求不甚熟悉。有些环境审计人员甚至知识水平有限，责任意识淡薄，这些因素都在很大程度上限制了环境审计的发展。21 我国在培养机制和队伍建设方面还存在一定的不足，环境审计人员需要具有与环境相关的经济学，生物学，法学等知识，在教育培训中,应该开设专门的环境审计专业课程,进行专业化人才的教育与培养。三、我国环境审计存在问题的原因分析环境问题的主要原因可以概述为人类对自然资源的不合理分配,过度滥用导致生态失衡。（一）受到传统经济发展模式影响我国环境现处于探索阶段，审计起步较晚，这种现象主要是与经济发展模式和环保法规的建设有关。一方面,传统经济发展模式下,人们不必在意生产对环境的损害,只注重经济利润的提升,因此环保意识还没有建立,或者说环保观念还没有形成;另一方面,可持续发展虽然已经被提出多年,但并没有真正进行立法管理,很多企业并没有对其加以重视,仍然存在有法不依，违法不究的现象，这些环境审计动因方面的缺陷严重限制了环境审计的建设与发展,不利于企业环境审计机构的建设。22 （二）审计主体过于单一中国环境审计主体过于单一是多方面的，除了政府机构缺乏合作诚意以外，民间没有参与环境审计工作的经验和技术条件也是一个客观原因。23政府审计监督自身具有缺陷性，政府审计部门监管很多对象时，难免会碰到类似于人员投入不足、经费紧张等棘手的问题，使得政府审计部门在监管中显得力不从心。尤其是伴随着中国经济社会发展以及环保意识的崛起，无疑加大了环境审计工作执行的难度，审计主体的单一化带来的后果在今后的环境审计工作将得到更加严重地凸显。我国目前初步形成了以政府审计为主导的环境审计机制管理制度，这项制度需要通过不断地改进来适应公司健康发展和环境保护的双重需要。未来的经济发展提倡审计主体多元化，强烈呼吁全社会的公民和组织都参与到国家公共事务的管理中贡献自己的微薄之力。四、中冶美利云产业投资股份有限公司案例（一）公司简介中冶美利云产业投资股份有限公司是国务院国资委所属的中国诚通集团控股的子公司，坐落于宁夏中卫市黄河之滨。它于1998年在深圳证券交易所上市，证券简称“美利云”,注册资本达到6.95亿，现有职工将近1400人。公司所属行业为云计算、机制纸及板纸制造业,主要产品是互联网数据中心业务和中高档文化用纸及特种纸,其产品荣获宁夏回族自治区“绿色产品”称号。公司自有30.45万亩林基地， 17.28万亩林面积，拥有生产污水处理系统1套，日处理污水能力为5万吨。公司在腾格里沙漠边缘地带甘肃、宁夏和内蒙古3省的15个县完成植树造林50万亩。从2003年开始，公司开展植树造林实践活动、建设原料林基地。公司环境治理的管理设施基本完善， 曾被评为区级环境友好企业，塑造了良好的社会责任形象。（二）公司环境审计的具体实践影响生态环境的污染源主要来自于制造业，其中就包括造纸业。面对当前环境保护的严峻情势,美利云公司把环境责任作为公司的主要责任，引入了环境审计来缓解环境污染状况，监督环保投资的流向,保证其真正被用于环境保护上。在对自然资源的开采利用中,公司合理利用自然资源，不再过度耗费浪费,注重维持生态平衡，在不亏损环境的情况下赢取最大的环境效益，真正地实现环境保护与经济利润的统一。同时,环境审计的发展与应用促使公司开始减少污染物的排放或者尽量处理后再排放，寻求绿色生产的路线，走可持续发展道路。五、改善环境审计的建议我国环境审计尚处于初级发展阶段，存在的问题和需要改进的地方还很多，要想突破和发展，肯定需要做很多努力和很长时间。24 我们应当用端正的态度直面环境审计的现状，寻找解决措施。25 （一）强化环境审计宣传与教育为营造一个良好的审计环境，政府必须借助电视、报刊、网络等媒介强化环境保护工作与环境审计的宣传力度。一方面，通过数据对比，分析环境资源的使用情况,督促企业淘汰落后产能，着手进行环境审计机构的建设，从而促进新能源绿色产业链条的发展；培养公民垃圾分类意识，使公众认识到资源节约的重要性。另一方面，审计机关应当向社会公布相关的环境审计的结果，这样有利于形成一个良好的全民参与监督的审计环境。政府、企业或其他组织，迫于社会的舆论压力，就会主动对自身的环境保护行动进行有效的自我反省。（二）健全法律法规体系立法可以保证环境审计得到切实有效的实行，同时也能规范环境审计标准。健全环境审计法律法规建设是适应中国经济社会发展、提高中国环境审计整体效率和水平的重要途径。中国现阶段环境审计工作存在的诸多弊病都归结于中国环境审计法制法规的缺位，使得中国环境审计工作无法可依，同时也使得环境审计报告缺乏强制力。因此，相关部门人员要有忧患意识，要清楚地认识到到商业活动如果不能得到有效地规范，会给环境造成巨大的危害，并且采取有效的措施治理监管，及时对环境保护的压力做出反应，制定出合理完善的环境保护法律法规，弥补现存法律中的缺陷，从而指导公司商业活动的运作，促使其根据法律规范实施环境审计。同时，环境审计立法要根据实际情况变化进行及时地调整,以便更好地适应市场经济下环境保护的发展诉求，切实维护投资者利益。26 我国已经存在的环境审计评价标准有国家政策、环评报告的计划标准和工程建设定额标准等可用的评价标准。但是由于这些标准具有滞后性、片面性等缺陷，所以应在综合上述标准的基础上引入先进的技术方法与审计理念，对该体系进行不断完善与发展。比如，可以分别建立关于大气污染、水污染、固体废弃物污染防治等不同类型的审计评价指引体制，最终建立一套可行的、高效的、系统的环境审计的科学评价体系。（三）建设专业的环境审计人才队伍环境审计人员作为环境审计的具体执行者，其知识宽度广度与专业技能技巧都对环境审计的效果产生最直接的影响。因为环境审计不同于传统的审计工作，其不仅要求审计人员有专业的审计技能，还要求审计人员有会计、金融和商业中的工作经历，有环境保护、资源勘探、数据统计等综合性的知识储备。但是，从目前来看，我国的基层审计人员还存在知识结构体系比较单一的问题，整个行业缺乏专业的复合型人才。为了能够迅速提升整个社会环境审计人员的综合能力，审计部门可以聘请经验丰富的环境审计工作者，定期对经验匮乏的环境审计新手进行培训与考核，使其能在短时间内补充各种复杂的综合性知识；定期邀请知名环境审计专家开展讲座,分享环境审计实例,强化环境审计人员的知识水平；建立专门的环境审计交流论坛,扩充环境审计工作者的专业知识面，减少道德风险和违规风险。但是，如若要从根本上提高环境审计人员的专业能力，单单依靠积极培养引进专业的复合型人才这种方法是远远不够的，公司除了公开向社会招聘具备专业技能和综合性知识的新型审计人才或专业会计师事务所之外，更应该鼓励高校开设专门的环境审计专业,为国家储存专业的环境审计人才。通过以上这些举措，一方面可以提高环境审计人员的实际审计能力；另一方面也可以加强社会审计参与的程度，因为社会审计人员不仅专业水平可靠可信，而且其受全体公民的委托参与审计，具有相对独立性，有能力切实保障审计结果的客观性和公平性。相信专业技能和道德素质教育双管齐下，从业人员综合素质的提高，审计效率和水平的提高一定会指日可待。环境污染已经成为现代工业发展过程中必须要解决的重头戏，为了实现造纸工业的可持续发展，那些即将从事造纸行业的工程技术人员、企业管理人员必将要具备更加扎实的环境保护的基本素质和能力，这样才能更好地为人类所面临的环境问题承担更多的责任，成为环境保护的主力军。（四）增加国际间的环境审计交流在环境审计方面，国外发达国家的发展已经较为成熟,基本上建设了相应的环境审计法律法规体系,制定了环境会计和审计的统一标准和规范。增加与国外发达国家关于环境审计的交流,可以促进我国对国外环境审计法规制度以及环境会计制度建设的借鉴学习，完善我国已有的法规体系，减少环境审计相关法规建设中的弯路, 建立多层次、全方位的环境审计实践体系。环境问题不是困扰某一个国家的小问题,而是困扰全世界的重大问题,各个国家之间应该彼此展开合作，共同为环境保护以及资源节省做出贡献。在环境审计上的有效交流能够在很大程度上促进环境保护的稳步发展,因此，各国应该尽量开放态度,尽心传授经验，实现全面共赢。27 我国环境审计应该拓展国际合作的道路，建立水、气和其它资源共同合作的环境审计交流机制，扩大环境审计的实施范围，形成跨国审计和跨地区合作的环境审计。 28。结论与展望本文概述了我国环境审计的含义、体系和方法，并且介绍了美利云产业投资股份有限公司开展环境审计的主体、内容和具体方法，以及取得的审计效果，并对该项目提出了建议。相信在政府审计的有力推动，企业内部审计的约束和社会审计支持的共同作用下，我国环境审计能加强国际交流与合作，克服审计主体单一等种种不足，健全法律法规体系，建立起高素质的环境审计人才队伍，实现更好更快发展。环境资源具有社会性和公共性，审计是国之重器。依据贯彻落实科学发展观的本质，尽管我国当前的环境形势不容乐观，我国环境审计工作然仍要抵住压力，迎难而上，因地制宜、勇于创新、大胆实践，将环境治理和生态建设进行到底，绝不动摇，彰显向污染宣战的坚定决心，为美丽中国的建设添砖加瓦，锦上添花。参 考 文 献1 岳明慧.对我国环境审计理论研究的思考J.财会研究,2016（4）.2 谢志华,陶玉侠,杜海霞.关于审计机关环境审计定位的思考J.审计研究,2016（1）.3 邢铭强.环境审计的制约因素分析及对策思考J.广西民族师范学院学报,2016,33（1）.4 张立伟,宋传联.我国环境审计制度问题评价J.生态经济,2016,32（6）.5 郭雪婧.论我国环境审计体系建设J.国际商务财会,2015（6）.6 刘梦云.我国环境审计的发展现状分析J.江苏商论,2015（17）.7 陈树桢,杨诗琴.国家治理新常态下的环境审计发展路径选择J.绿色财会,2016(3).8 卿固,辛超群.XBRL环境下的审计问题国内文献研究综述J.会计之友,2015(1).9 周阳品.基于PSR模型的环境绩效审计评价指标体系的构建J.农业与技术,2016（12）.10 李山梅.环境优值模型在环境绩效审计中的应用评述C.中国环境科学学会学术年会论文集,2015.11 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