管理会计学之生产决策ppt课件

第二节生产决策 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策 1 一 是否继续生产亏损产品的决策 亏损产品的含义在亏损产品决策中 亏损产品必须同时满足以下两个条件 第一 企业组织多品种生产经营 第二 必须按完全成本法组织成本和损益核算 2 一 是否继续生产亏损产品的决策 是否继续生产亏损产品的决策 又称亏损产品是否停产的决策 是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内 如一年内 是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策 它属于接受或拒绝方案决策的类型 本决策的备选方案有两个 一个是 继续按原规模生产亏损产品 方案 简称 继续生产 又称 不停产 方案 另一个是 停止生产亏损产品 方案 简称 停产 方案 3 一 是否继续生产亏损产品的决策 直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法 4 一 是否继续生产亏损产品的决策 前提条件 剩余生产经营能力无法转移用直接判断法 需要判断亏损产品是否满足以下条件 该亏损产品的单价大于其单位变动成本 该亏损产品的单位贡献边际大于零 该亏损产品的收入大于其变动成本 该亏损产品的贡献边际大于零 该亏损产品的贡献边际率大于零 该亏损产品的变动成本率小于1 5 一 是否继续生产亏损产品的决策 总结 剩余生产经营能力无法转移的情况下 只要亏损产品能提供正的贡献边际总额 就应继续生产 6 例6 1 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力无法转移 已知 某企业组织多品种经营 20 3年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 假定20 4年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力无法转移 7 要求 1 计算20 3年甲产品的销售收入 2 计算20 3年甲产品的变动成本 3 计算20 3年甲产品的贡献边际 4 按直接判断法作出20 4年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 8 解 1 20 3年甲产品的销售收入 成本 利润 110000 10000 100000 万元 2 20 3年甲产品的变动成本 80 1000 80000 万元 3 20 3年甲产品的贡献边际 销售收入 变动成本 100000 80000 20000 万元 9 4 决策结论 在其他条件不变的情况下 20 4年应当继续生产甲产品 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本 贡献边际为20000万元大于零 符合继续生产亏损产品的条件 如果20 4年停止生产甲产品 将导致该企业多损失20000万元的利润 10 一 是否继续生产亏损产品的决策 相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 应用直接判断法 需要根据下列结论作出决策 1 如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当继续生产 如果盲目停产 企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润 11 一 是否继续生产亏损产品的决策 2 如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当停止生产该亏损产品 3 如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 则停止或继续生产该亏损产品都可以 12 例6 2 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力可以转移 已知 仍按例6 1资料 假定20 4年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献边际 要求 1 指出继续生产甲产品方案的机会成本 2 按直接判断法作出20 4年是否生产甲产品的决策 并说明理由 13 解 1 该方案的机会成本为25000万元 2 根据题意 可得出以下决策结论 20 4年应当停止继续生产甲产品 这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元 小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元 如果继续生产甲产品 将使企业多损失5000万元的利润 14 是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品 方案 停止生产亏损产品 项目 相关收入 单价 销售量 单价 0 0 相关成本 其中 增量成本 单位变动成本 销售量 0 机会成本 贡献边际或租金收入 0 以下两项合计 0 相关损益 相关收入与相关成本之差 0 0 0 0 0 单位变动成本 0 15 案例已知 某企业组织多品种经营 1998年甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其完全成本为110000元 假定1999年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力能够转移 可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务 如果将有关设备对外出租 全年可获得租金收入30000元 折旧费为30000元 如果承揽零星加工业务 全年可获得额外收入40000元 同时发生变动成本15000元 要求 用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策 16 二 是否增产亏损产品的决策 是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策 是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内 如一年内 是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策 也属于接受或拒绝方案决策的类型 它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内容 17 二 是否增产亏损产品的决策 是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的备选方案有两组 一组是 增产亏损产品 方案和 继续按原有规模生产亏损产品 另一组是 增产亏损产品 方案和 不增产该产品 18 二 是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力 且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力 当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时 属于该能力无法转移 19 二 是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力 且无法转移时 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 20 例6 3 贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 1资料 假定20 4年企业已具备增产30 甲产品的能力 且无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策 2 验证 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 说法的正确性 21 解 1 依题意编制的贡献边际总额分析表如表6 4所示 表6 4贡献边际总额分析表价值单位 万元 22 1 由表6 4可见 增产可使企业获得26000万元的贡献边际 而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际 因此 应当增产甲产品 2 因为例6 1的结论是应当继续生产甲产品 本例的决策结论是应当增产甲产品 所以 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 的说法是正确的 23 例6 4 差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 3资料 要求 1 计算增产甲产品方案的相关业务量 2 计算甲产品的单价 3 用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策 4 验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性 24 解 1 增产甲产品的相关业务量 1000 30 300 件 2 甲产品的单价 100 万元 件 3 依题意编制的差别损益分析表如表6 5所示 25 表6 5差别损益分析表价值单位 万元 26 因为差别损益为 6000万元 所以应当增产甲产品 这样可以使企业多获得6000万元的利润 4 从本例和例6 3的结论看 都应当增产甲产品 表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性 27 例6 5 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 2资料 甲产品单价为100万元 件 单位变动成本为80万元 件 假定20 4年企业已具备增产30 甲产品的能力 该能力无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 28 要求 1 计算增产甲产品方案的相关业务量 2 计算增产甲产品方案的相关收入 3 计算增产甲产品方案的增量成本 变动成本 4 确定增产甲产品方案的机会成本 5 用相关损益分析法作出20 4年是否增产甲产品的决策 并说明理由 29 解 1 增产甲产品方案的相关业务量 1000 1 30 1300 件 2 增产甲产品方案的相关收入 100 130 130000 万元 3 增产甲产品方案的增量成本 80 1300 104000 万元 4 增产甲产品方案的机会成本 与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本 25000 万元 30 5 依题意编制的相关损益分析表如表6 6所示 表6 6相关损益分析表价值单位 万元 31 从表6 6中可以看出 增产甲产品方案的相关损益为 1000万元 大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益 据此可作出20 4年企业应当增产甲产品的决策 从上面三个例子可以看出 在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下 无论相对剩余生产经营能力能否转移 只要亏损产品能够提供正值的贡献边际 都可以应用直接判断法 根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策 32 例6 6 直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 3和例6 5的资料 要求 1 按例6 3资料计算20 4年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际 2 按例6 5资料计算20 4年增产甲产品所获得的全部贡献边际 3 按直接判断法分别为例6 3和例6 5作出是否增产甲产品的决策 并说明理由 4 验证直接判断法的正确性 33 解 1 按例6 3资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际 130000 104000 26000 万元 增产甲产品多获得的贡献边际 26000 20000或 20 300或 20000 30 6000 万元 2 按例6 5资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际 130000 104000 26000 万元 34 3 决策结论 按例6 3资料 增产所获得的全部贡献边际 26000万元机会成本 0 因为相对剩余生产经营能力无法转移 26000 0 应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润 35 按例6 5资料 增产所获得的全部贡献边际 26000万元与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 25000万元 26000 25000 应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为 26000 25000 1000 万元 4 本例结论与例6 1和例6 2的结论完全相同 说明直接判定原则是正确的 36 企业具备增产能力 且可以转移 1 如果不应当停止生产某亏损产品 而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本 那么就应当增产该亏损产品 2 如果亏损产品能提供正的贡献边际 但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本 本应当停止该产品的生产 在进行是否增产决策时 应当运用相关损益分析法 二 是否增产亏损产品的决策 37 例6 7 直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 1资料 假定20 4年企业已具备增产30 甲产品的能力 但可以用于临时对外出租 预计可获得4000万元租金收入 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 计算增产30 甲产品所增加的贡献边际 2 确定增产甲产品方案的机会成本 3 利用直接判断法直接作出20 4年是否增产甲产品的决策 并说明理由 38 解 1 增产甲产品所增加的贡献边际 20000 30 6000 万元 2 增产甲产品方案的机会成本 4000万元 3 6000 4000 应当增产甲产品 增产甲产品可以使企业多获得2000万元的利润 39 例6 8 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 2资料 假定20 4年企业已具备增产30 甲产品的能力 但可以用于临时承揽零星加工业务 预计可获得贡献边际10000万元 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 确定剩余生产能力转移有关的机会成本 2 用相关损益分析法作出20 4年是否增产甲产品的决策 并说明理由 40 解 1 机会成本 25000 10000 35000万元 3 依题意编制的相关损益分析表如表6 7所示 41 表6 7相关损益分析表价值单位 万元 42 据此可作出以下决策结论 20 4年企业不应当增产甲产品 否则将使企业多损失9000万元利润 43 企业不具备增产亏损产品的能力时 要达到增产亏损产品的目标 必须追加投入一定的专属成本 1 如果不应当停止生产某亏损产品 而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本 那么就应当增产该亏损产品 2 如果应当停止生产某亏损产品 但该亏损产品能提供正的贡献边际 那么应当运用相关损益分析法 通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策 二 是否增产亏损产品的决策 44 例6 9 直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用 已知 仍按例6 1资料 假定20 4年企业通过经营性租赁方式租入一台设备 年租金为20000万元 可以增加甲产品的产量 从而增加24000万元贡献边际 其他条件均不变 要求 1 确定增产甲产品方案的专属成本 2 用直接判断法作出20 4年是否增产甲产品的决策 并说明理由 45 解 1 增产甲产品方案的专属成本为20000万元 2 增产增加的贡献边际24000万元 追加专属成本20000万元 20 4年企业应当增产甲产品 这样可使企业多获4000万元的利润 46 例6 10 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 2资料 假定20 4年企业用11000万元购置一台通用设备 相关的年折旧为1000万元 就可以使甲产品的销售收入达到140000万元 变动成本达到112000万元 市场上具有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 确定增产甲产品方案的机会成本 2 确定增产甲产品方案的专属成本 3 用相关损益分析法作出20 4年是否增产甲产品的决策 并说明理由 47 解 1 增产甲产品方案的机会成本为25000万元 2 增产甲产品方案的专属成本为1000万元 3 依题意编制的相关损益分析表如表6 8所示 48 表6 8相关损益分析表价值单位 万元 49 根据表6 8可得出以下决策结论 20 4年企业应当增产甲产品 这样可以使企业多获得2000万元的利润 50 三 是否接受低价追加订货的决策 追加订货通常是指在计划执行过程中 由外单位临时提出的额外订货任务 即正常订货以外的订货 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的 已纳入该期生产经营计划的订货 又称正常任务 与正常订货相联系的售价为正常价格 51 追加订货量与剩余生产能力的关系如下 追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力 三 是否接受低价追加订货的决策 52 追加订货量小于或等于剩余生产能力时 企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务 追加订货量大于剩余生产能力 也就是剩余生产能力不足完成追加订货 企业有以下三种方法 三 是否接受低价追加订货的决策 53 1 与客户进行协商 减少追加订货量 如果对方坚持按原定数量追加订货 而且有相应的违约条款 那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货 根据追加订货合同的违约条款 向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款 2 通过租入设备或购买设备的方式 追加资金投入 弥补生产能力的不足 这样也会发生相应的专属成本 3 既不减少追加订货量 也不追加专属成本 而是将正常订货的一部分挪做追加订货 以弥补剩余生产能力的不足 三 是否接受低价追加订货的决策 54 方法 直接判断法和差别损益分析法适用范围 直接判断法可应用于特殊条件下的是否接受低价追加订货决策 差别损益分析法则适用于任何情况 三 是否接受低价追加订货的决策 55 直接判断法 必须同时满足以下三个条件 第一 追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力 后者为企业最大生产能力与正常订货量之差 第二 企业的绝对剩余生产能力无法转移 第三 要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求 不需要追加投入专属成本 三 是否接受低价追加订货的决策 56 直接判断法的判定原则在满足上述条件的前提下 可按以下原则作出决策 1 只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本 就应当接受追加订货 2 如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本 应当拒绝接受追加订货 3 如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本 则接受或拒绝追加订货都可以 三 是否接受低价追加订货的决策 57 例6 11 直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用 已知 A企业只生产一种产品 甲产品 每年最大生产能力为12000件 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 1月上旬 B企业要求以900万元 件的价格向A企业追加订货1000件甲产品 年底前交货 追加订货没有特殊要求 不涉及追加投入专属成本 要求 1 计算用产量表现的绝对剩余生产能力 2 判断是否符合应用直接判断法的条件 3 利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策 58 解 1 企业的绝对剩余生产能力 最大生产能力 正常任务 12000 10000 2000 件 2 剩余生产能力2000件大于追加订货量1000件 企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本 符合应用直接判断法的条件 3 追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元 应当接受此项追加订货 59 例6 12 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 简单条件 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 一月上旬 B企业要求以900元 件的价格向A企业追加订货1000件甲产品 年底前交货 追加订货没有特殊要求 不涉及追加投入专属成本 要求 1 计算 接受追加订货 方案的相关收入 2 计算 接受追加订货 方案的增量成本 3 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 4 验证简单法结论的正确性 60 解 接受追加订货 方案的相关收入 900 1000 900000 万元 2 接受追加订货 方案的增量成本 800 1000 800000 万元 61 3 依题意编制的差别损益分析表如表6 11所示 表6 11差别损益分析表价值单位 万元 62 差别损益指标为 100000万元 应接受此项追加订货 这样可使企业多获得100000万元的利润 4 用差别损益分析法得出的结论与例6 11按简单法所做的结论完全一致 这表明简单法是正确的 63 三 是否接受低价追加订货的决策 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移 在这种情况下 出现机会成本 可以采用差别损益分析法进行决策 64 例6 13 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 复杂条件 已知 仍按例6 12中B公司追加订货资料 假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务 预计可获得150000万元 其他条件不变 要求 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 65 解 依题意编制的差别损益分析表如表6 12所示 表6 12差别损益分析表价值单位 万元 66 差别损益指标为 50000万元 不应接受此项追加订货 否则将使企业多损失50000万元的利润 67 三 是否接受低价追加订货的决策 如果追加订货冲击正常任务 在这种情况下 接受追加订货 方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外 还必然涉及到因冲击正常任务 减少正常收入而带来的机会成本 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同 需要支付违约赔偿金 应将其视为 接受追加订货 方案的专属成本 68 例6 14 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 复杂条件 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 合同规定 如正常订货不能如期履约交付给客户 企业须支付给客户10000万元违约金 1月上旬 C公司要求以920万元 件的价格向A企业追加订货2500件甲产品 年内足量交货 追加订货没有特殊要求 不需要追加投入专属成本 69 要求 1 计算 接受追加订货 方案的相关收入 2 计算 接受追加订货 方案的增量成本 3 计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 4 计算 接受追加订货 方案与冲击正常任务有关的机会成本 5 确定 接受追加订货 方案与冲击正常任务有关的专属成本 6 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 70 解 1 该方案的相关收入 追加订货单价 追加订货 920 2500 2300000 万元 2 该方案的增量成本 单位变动成本 绝对剩余生产能力 800 2000 1600000 万元 3 因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 追加订货量 绝对剩余生产能力 2500 2000 500 件 4 与冲击正常任务有关的机会成本 1200 500 600000 万元 5 与冲击正常任务有关的专属成本为10000万元 71 6 依题意编制的差别损益分析表如表6 13所示 表6 13差别损益分析表价值单位 万元 72 差别损益指标为 90000万元 应当接受此项追加订货 这可使企业多获得90000万元的利润 73 三 是否接受低价追加订货的决策 如果订货企业有特殊要求 在这种情况下 要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本 74 例6 15 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 复杂条件 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 一月上旬 B企业要求以900元 件的价格向A企业追加订货1000件甲产品 年底前交货 该公司的追加订货有特殊的工艺要求 需要A公司追加投入180000元 要求 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 75 解 依题意编制的差别损益分析表如表6 14所示 表6 14差别损益分析表价值单位 万元 76 差别损益指标为 80000万元 不应接受此项追加订货 否则将使企业多损失80000万元的利润 77