万福生科企业内部会计控制

摘 要远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）题目：_企业内部会计控制存在的问题及对策_学习中心： 学 号： 姓 名： 专 业： 指导教师： 年 月 日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）指导教师意见表学生姓名： 学号： 专业： 毕业设计（论文）题目： 指导教师意见：修改意见：指导教师结论： （合格、不合格）指导教师姓名所在单位指导时间中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕业设计（论文）评阅教师评语表 学生姓名： 学号： 专业： 毕业设计（论文）题目： 评阅意见：修改意见：毕业设计（论文）评阅成绩 （百分制）： 评阅结论： （同意答辩、修改后答辩、不同意答辩）评阅人姓名所在单位评阅时间论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）： 日期：年月日摘 要 进入二十一世纪后，我国的社会主义市场经济口趋完善，现代企业制度也逐步建设，中小企业也跟随着发展的脚步开始了内控会计制度的建立。但目前我国中小企业的内部会计控制还处于内部会计控制的初级阶段，还停留在制度层面，有待于深层次的研究和探索。由于我国没有明确建立现代化的企业制度，许多中小企业仍为家族式管理的民营企业，造成了企业内部会计控制管理上出现了一些弊端。所以，我国中小企业急需在内部控制管理方面增强建设的力度，通过良好的内部控制制度来完善企业内部会计控制结构，使企业做大做强。因此，对中小企业内部管理中存在的问题和原因进行分析，通过合理化的对策来优化中小企业的内部会计制制度，使得企业发展、壮大成为当前中小企业需要解决的首要问题。万福生科公司发生的造假案不仅给股民和创业板带来巨大影响，还引发了业界对企业诚信、监管机制以及中介机构服务质量的重新思考。本文回顾了万福生科公司的造假过程，以内部会计控制相关理论为基础，分析了万福生科公司内部会计控制管理中存在的缺陷并提出相应的合理化建议，希望为我国中小企业内部会计控制管理提供参考。 关键词:内部会计控制 内部会计控制制度 问题 建议VAbstractAbstract Since the 21 the century, with the increasingly improved socialist market economics in our country, the modern corporate system has been gradually set up and SME Boards also began to establish internal control system, following the step of the development.Therefore, SME Boards of our country need to strengthen the construction in the field of internal control management, enlarging and strengthening enterprises by good internal control system to perfect the structure. It has become the prime problem, which needs to be resolved by SME Boards at present, that analyzing the existing problems and reasons and perfect the internal control system by reasonable strategies to develop and enlarge enterprises. The fraud cases happening in Wanfu Biological and Technical Corporate has not only brought tremendous bad reconsideration about corporate honesty, supervision system and the intermediarys service quality among enterprise boards. This thesis reviews the fraud process of Wanfu Biological and Technical Corporate, analyses the existing problems in the internal control based on related theories, and raises accordingly reasonable advice, providing SME Boards in the country with internal accounting control management if possible. Keyword:internal accounting control ；internal accounting control system ；question；suggestion；目 录摘 要IAbstractII1 绪论21.1研究背景及意义21.2国内外研究综述21.3研究思路及方法42 内部会计控制概述62.1内部会计控制的主要内容62.2内部会计控制的方法62. 3内部会计控制的指导原则73 万福生科企业内部会计控制存在的问题及现状93.1万福生科公司简介93.2万福生科企业内部会计控制面临的问题94 针对万福生科企业内部会计控制存在问题的完善建议144.1营造良好的内部控制环境144. 2建立健全内部会计控制管理制度144. 3加快企业财务管理信息化154. 4提升财务人员的综合素质164. 5重视安排内部会计控制活动16结论与展望18参考文献19致谢191 绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景经济快速发展、企业不断壮大，随之而来的便是企业经营风险的增加，构建完善的内部控制管理制度有助于企业识别风险，以及更充分的应对风险。对此，早在2008年6月时，相关管理部门例如银监会、证监会以及保监会，中央财政部和审计署等职能部门，就共同颁布了企业内部控制基本规范。在2年后，财政部及相关部门在此基础上，颁布了企业内部控制配套指引，使得法律法规的落实方法更加的具体明晰，这一指引的颁布具有十分重要的作用。万福生科股份有限公司是一家集粮食收储、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列产品生产销售及科研开发为一体的省级农业产业化龙头企业、省级高新技术企业，也是我国农业类上市公司的佼佼者。但由于万福生科公司内部控制还不是很成熟，企业在进行内控时经常会出现内在环境不完善、会计核算不够准确以及不够规范，实际操作中执行度不深入、控制制度流于形式等根源性问题。这些根源性问题使得万福生科陷入“财务造假门”，导致企业一度濒临破产。完善有效的内部会计控制体系，可以帮助万福生科公司发现内部会计控制中存在的缺陷与不足，以此分析出企业真实存在的问题，使得万福生科公司的发展呈现持久性和健康性。1.1.2研究意义 现代企业管理理论学说指出，企业管理体系中的任一环节偏离正轨，都会引企业控制失效，最终造成经营失败。例如，巨人集团风险意识不强，不能全面正确地认识评估企业资金问题，同时在内部控制、审计制度不完善的情况下投资巨人大厦，结果资金链断裂;四川长虹缺乏有效的内部控制制度，被美国APEX公司拖欠4.67亿美元货款，造成企业坏账。可见，企业必须构建内部会计控制体系，加强资金和资产的管理控制，以有效化解生产经营中的各种风险、 与此同时，我们的国民经济已不再仅仅追求经济增长的数量，更看重经济增长的质量。为了响应国家经济发展的大趋势，也为了推动万福生科公司的良性长效稳定发展，降低该公司的财会核算中的错误舞弊几率、优化公司财政制度，完善公司的内部会计控制制度势在必行。1.2国内外研究综述内部会计控制理论的发展与内部控制发展的相互影响，密不可分。在内部控制领域内，专业的学术研究者在经济的迅速发展，经济类业务、项目日趋复杂的背景下，不断加深对企业管理的制度，特别是内部控制和内部会计控制的认识。1.2.1国外研究现状1936年美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查，首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”。1973年的美国审计程序公告55号中，对内部控制制度做出更精细的解释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。1988年，审计准则委员会第55号审计准则公告明确指出：内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。1996年底美国审计委员会认可了COSO于1992年9月，提出的内部控制整体框架这一报告。该报告指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。同时指出，内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。五要素各司其职，且并非简单相加，而是彼此相互影响、依存。2004年COSO委员会发布企业风险管理整合框架。企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是一个过程，具有全局性，它的实施者包括一个主体的董事会、管理当局和其他人员，贯穿于企业的起步、发展与壮大，通过识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险，为主体目标的实现提供合理保证。”该框架拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。风险管理框架包括了八大要素：内部环境、目标设定、事项识别风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。1.2.2国内研究现状我国的内部控制研究理论相较于西方国家来说是起步较晚的，在整个理论上的研究也还不够充分,这也使得我国企业在经济快速发展的大潮中在企业内部控制方面出现了不同程度、不同类型的漏洞与不足。我国的相关研究者也在不断努力，希望在提高我国国内公司内部控制效率的宗旨下不断完善对企业内部会计控制的充分的研究。方红星等(2009)以2003 -2005年非金融上市公司为对象，实证研究发现内部控制信息披露与是否在海外交叉上市及是否聘请四大进行外审、资产总规模、资产净利率、独立董事人数占董事总人数的百分比显著正相关，与外部审计意见类型显著负相关，与上市公司的监事会规模、是否设立审计委员会以及样本年度正相关。南京大学课题组(2010)根据COSO的公司内部控制五要素，进行一一对应，总结出五大类公司内部控制缺陷:控制环境缺陷、风险评估缺陷、控制活动缺陷、信息与沟通缺陷与内部监督缺陷，并把这五大类内控缺陷再细分为28个子类。刘子军(2011)谈到内部会计控制对企业管理管理的重要性。对于企业的长远发展也有十分重要的意义。建立了良好的内部会计控制制度能够帮助公司更加健康稳定的发展，提高公司的运用效率。落实到实际的操作中，企业的领导者同时也是其负责人，财务部门又应发挥重要的作用。宋宝莲(2013）指出，内部会计制度是现代公司必须重视的问题。在现今激烈的竞争中，企业要想获得更大的竞争优势就必须重视内部会计控制建设。企业的管理者可以通过内部会计控制，来监督公司各项政策的落实情况，可以更好的促进和了解各个项目的进展。内部会计制度能有效的保证公司财务的真实可靠性。张艳峰（2016）指出，要保证企业内部管控的真实有效，结合企业发展的真实情况，通过构建完善并适合自身企业发展的控制体系，来提升企业管控效率和水平，推动企业健康有效发展。1.3研究思路及方法1.3.1研究思路第1章，绪论。主要介绍了本文的研究背景、研究意义以及国内外相关文献。第2章，基本理论分析。主要阐述了内部会计控制的演进、方法以及内部会计控制与内部控制的关系。第3章，企业现状分析。首先对公司概况进行全面的介绍，然后基于万福生科现状，分析该公司的内部控制现状和发生财务舞弊的内在联系，找出该公司在内部会计控制上的问题与漏洞。第4章，针对万福生科企业内部会计控制存在问题的改善建议。从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5各方面提出改善建议第5章，说明本文研究的结论、局限和对未来的展望。1.3.2研究方法(1)文献研究本文通过对国内外有关内部会计控制文献的阅读和梳理，结合中外数据库资源，深入分析国内外学者在内部会计控制方面的研究，为以后研究企业内部会计控制及其影响因素奠定了基础，理清了本文的研究思路。(2)调查访问研究通过对万福生科公司生产、财务管理方面以及与内部会计控制相关的生产活动的实地调查与走访，得到了很多真实数据资料以及经验，充分了解到内部会计控制在万福生科公司的实施情况以及出现的问题，确保提出的改进建议具有更强的针对性和可操性。2 内部会计控制概述2.1内部会计控制的主要内容 企业内部会计控制是指与企业会计记录、会计业务和会计报表的可靠性直接相关的内部控制，包括保证会计账目和会计报告的客观性、完整性和真实性，保障会计活动的合法性和有效性，保护资产安全性的有关组织、规划、程序和方法。内部会计控制的内容主要包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。在我国于2001年公布的内部会计控制规范基本规范(试行)中就曾明确指出：一、企业位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。二、企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。三、企业应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。四、企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。五、企业应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。2.2内部会计控制的方法可以通过制定相关制度，采取对应措施来达到内部会计控制的目的，而这些手段都可称之为内部控制的方法。其中包含多种控制方式，如对预算、风险、文件记录、内部报告、财产保全、授权批准的具体控制，还可将彼此不相容的职务进行分离、采取相关组织规划、通过电子信息技术手段等进行控制。(1)不相容职务相互分离控制所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。通过不相容职务的相互分离来实现合理设置会计及相关工作岗位的要求，进一步明确各个岗位职责与权限，形成岗位间的相互制衡。常见的不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查。(2) 授权审批控制企业关于会计及相关工作在岗位设置时，明确该岗位在工作实施过程中的范围、权限、程序、责任等。企业中不论是各级管理者还是普通经办人员都要按照企业的各相关岗位授权要求行使各自的权利、履行各自的义务。(3)会计系统控制企业要根据我国与会计相关的法律和会计制度，结合本公司发展实情，制定适合本公司发展的会计制度。同时明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，使公司实现系统化控制会计信息，充分发挥会计的监督职能。(4) 预算控制 预算控制也称为全面预算控制，预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。(5) 财产保全控制财产保全控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。(6)风险控制风险控制要求企业树立风险意识，能针对各个不同性质的风险控制点，建立行之有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，能够对财务风险和经营风险进行全面防范和控制，保证企业的有序运行。(7) 内部报告控制 为真正实现企业内部管理的时效性和针对性，内部报告控制要求企业应根据我国相关法律法规和企业发展实情，建立完善而有针对性的内部报告控制体系。与此同时也要求企业所实施的内部报告控制能较为全面地反映公司的经济活动情况，能及时地为公司及股东提供业务活动中的重要信息，推动公司内部管理的时效性、针对性。2. 3内部会计控制的指导原则 内部会计控制的指导原则是指企业在内部控制管理的过程中必须遵循的基本规定和基本要求。根据我国2001年颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)，将内部会计控制所必须遵循的原则归为以下几点：1. 合法性原则。企业内部会计控制必须合乎相关的法律法规，不能违反国家政策，不能损害公共利益。2. 公平性原则。内部会计控制全面、系统地贯穿于企业各部门和整体业务全过程，任何人都不得拥有超越内部会计控制约束的权力，该内部会计控制制度对企业内部人员都有的约束足够的广泛地约束力，能真正形成相互制衡和监督的机制。3. 最优化原则。内部会计控制应以企业利润最大化为管理目标，以合理的控制成本达到最佳的控制效果即争取以最少的消耗获得最大的收益，因此制度设计要符合企业自身结构特点，结合公司实情，一旦运营环境和业务性质发生改变时，原来的内部会计控制应及时修正以保持其动态性和发展性，只有这样才能真正确保能够有效地发挥其实质作用。 3 万福生科企业内部会计控制存在的问题及现状3.1万福生科公司简介万福生科股份有限公司（简称：万福生科）坐落于湖南省常德市，万福生科前身为成立于2003年的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司。2006年3月，公司更名为湖南湘鲁万福农业开发有限公司。2009年10月7日，经股东会审议通过，整体变更设立万福生科湖南农业开发股份有限公司，并于2009年10月28日在湖南省常德市工商行政管理局登记注册。法人代表为卢建之。自万福生科成立以来，万福生科一直从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，即以稻谷、碎米作为主要原料，通过自主设计的工艺体系和与之配套的设备系统，运用先进的物理、化学和生物工程技术，对稻米资源进行综合开发，生产大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列产品。通过近八年的发展，万福生科逐步实现了工艺技术、产品结构、管理水平的动态升级，已发展成为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业，并有力促进了农民增收，推动了农业产业化进程。2011年9月27日,公司正式在深圳证券交易所挂牌上市,首次公告发行股份17,000,000股,每股面值1.00元,发行价格25.00元,本次发行方案实施完成后,公司注册资本增至67,000,000元。3.2万福生科企业内部会计控制面临的问题3.2.1万福生科企业财务造假事件回顾2011年9月万福生科成功上市，然而该公司上市仅一年后就被检察机关立案调查了。该公司最初被调查并不是因为其财务造假被检察机关发现，而是因为该公司违反了证券法。然而这次检查却令该公司露出了其狐狸尾巴。检查过程中，检察人员发现该公司的财务状况不太对劲，于是检察人员对其进行了更为深入的调查。检察机关对该公司的调查进行了一个月之久。2012年10月26日，该公司在铁一般的事实下终于公开承认其财务存在严重问题，并对其当年的中报进行了更正。在更正后的财务报告中，该公司的业绩从盈利变成了亏损，令人实在是难以相信这是同一家公司。第二年的五月对该事件的处罚结果正式出炉。该公司被罚款三十万元，其董事长龚永福与财务总监也分别被罚款三十万元，并被终身禁止进入市场，对其他十九名公司高级管理人员的罚款金额则由五万元到二十五万元不等。此外，为万福生科提供审计服务的中磊会计师事务所由于没有能够正确有效地履行其审计职责，也受到了相应的惩处。该事务所的一百三十八万收入被没收，罚款金额为其被没收金额的两倍，并且其证券从业许可也被撤销。3.2.2万福生科企业财务造假事件所涉及的财务造假手段万福生科企业财务造假主要通过虚增收入、虚增资产、低估期间费用这三大手段，其中，万福生科企业通过虚增客户、虚增合同来实现收入的虚增。(1)虚增收入 万福生科在其更正后的中报中明确指出其营业收入中涉嫌造假的金额将近1.9亿元，营业成本中涉嫌造假的金额约为1, 45亿元，利润中涉嫌造假的金额达到4千万元。(2)虚增资产 万福生科通过调整在建工程和预付账款这两种比较隐蔽的方式来实现对资产的虚增。据万福生科更正后的半年报显示，该公司在建工程项目由99, 615, 363. 60元虚增至179, 975, 363. 60元，虚增金额80, 360, 000元。同样，根据万福生科更正后的2012年的半年报来看，预付账款更正前的金额为145, 695, 483. 65元，更正后为101, 007, 181. 02元，虚增金额为44, 688, 302. 63元。(3)低估期间费用根据万福生科2011年财务报告，“近年来公司不断加大研发投入，2009年、2010年及2011年用于研发的投入占公司当期营业收入的2.90%, 3.40%, 2.06% ，按照这个比例可以计算出2011年当年的研发投入为11, 396, 743. 44元，相比2010年的数额反而有所下降，同时在无形资产没有专利账面价值增加的情况下，报表中的管理费用项下的研发费用却只有7,733,096. 1元。另外，万福生科2011年的营业收入较上年增长了27.60%，但是仔细查阅财务报告附注并计算后发现，在销售增加、业务量增大的情况下，企业销售费用项下的装卸运输费却下降了49.03%。3.2.3万福生科企业财务造假事件背后暴露的内部会计控制问题万福生科采取的虚增收入这一财务造假手段，实际上是与我国于2001年颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)中明确指出的“单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失”和“单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全”相违背。万福生科的虚增收入以虚增客户、虚增合同为手段，而这两个看似简单的伪造手续背后牵扯的是系统性的会计造假活动，这不仅意味着要在原始凭证、银行对账单上做文章，更重要的是要由万福生科的重要财务人员在公司账目及整个审核过程中“睁一只眼，闭一只眼”。万福生科采取的虚增资产这一财务造假手段，实际上是与我国于2001年颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)中明确指出的“单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为”和“单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险”相违背。万福生科从在建工程和预付账款这两个较为隐蔽的账目入手，视图逃过监管人员的审查，可谓用心良苦。万福生科采取的低估期间费用这一财务造假手段，实际上是与我国于2001年颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)中明确指出的“单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益”相违背。对无形资产、管理费用、销售费用进行肆意篡改，既违背了我国相关法律法规与企业发展实情相悖，又粉饰了财务报表、欺骗了广大股民。总之，万福生科对营业收入、资产、期间费用的有目的、系统性的篡改严重影响了会计信息的客观性、真实性和财务活动的合法性、有效性，与内部会计控制所要求的合法性、公平性、最优化三大基本原则相背离。真实而讽刺地曝露出万福生科在企业内部会计控制上的漏洞与问题。3.2.3万福生科企业内部会计控制问题出现的原因万福生科的财务造假从本质上反映了该公司在内部会计控制上出现问题的原因：控制环境有漏洞、内部会计控制管理制度不健全、财务信息沟通不畅、财务人员素质有待升、内部会计控制执行力不足。(1)控制环境有漏洞 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。这些因素是设计合理、运行有效的内部会计控制系统不可分割的一个组成部分，包括:企业的组织机构；管理层的思想和经营作风；责任的确定和授权；管理者监控和检查工作时所用的控制方法；人力资源政策及其执行；参与经济业务环节的岗位人员的行为规范与道德水准。 万福生科公司曾拥有高度集中的股权结构，董事长龚永福和董事杨荣华分别持有公司29. 99%的股份，合计为59. 98%。二人不仅为夫妻关系，还是公司的实际控制人，这样不合理的股权分配会致使董事会失去实权。万福生科的经营管理者是龚永福，他在接受记者采访时，龚永福谈起因何造假，将其解释为“为了给投资者留下好的印象”。这样的回答也从侧面反映出万福生科公司的主要经营管理者欠在企业管理上的管理能力和管理素质方面是有所欠缺的。同时，财务总监谭学军从2003年公司建立开始就在万福生科工作，不经过总经理，直接受董事长龚永福控制。可见，该单位重要岗位财务人员的授权和相关责任并不符合相关的法律规定，人力资源政策比如说管理层和员工层面，则更多地依赖基于血缘或亲缘的“自己人。总之，万福生科的利益相关者、单位员工未能了解接受并主动参与会计控制，财务人员也没有以身作则，按照内部会计控制规范的要求来约束自己的会计行为。(2) 内部会计控制管理制度不健全 我国于2001年颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)中对于货币资金、销售与收款、工程项目决策、采购与付款、成本费用等相关业务有明文规定，要求企业在制定内部会计控制时通过：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法来实现提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保会计数据的真实有效的目的。但是万福生科公司无视我国在企业内部会计控制制度上的法律法规，也正是因为万福生科没有根据企业实际发展状况制定适宜的内部会计控制制度，才会出现该公司出现虚增收入、虚增资产、低估期间费用，肆意篡改财务数据，粉饰财务报表这样的财务丑闻。(3)信息沟通不通畅万福生科公司的内部信息沟通传递不顺畅，大多数员工都不了解内部控制制度的内涵，缺乏与其他员工或部门见的紧密配合，更对自身所承担的权利与义务认知不足。例如:曝出万福生科公司财务丑闻的导火索是主管会计工作负责人覃学军上交的“9个账套”，如此的行为这正说明了各人员之间、各部门之间缺乏有效的信息与沟通。这说明万福生科公司仍未建立企业重大事项的信息传递系统，未健全优良的信息共享体系，而信息不畅通正是员工不能及时获取有效信息这一现象发生的始作俑者无法有效地与外部沟通，成为制约万福生科公司发展的又一大问题。(4)财务人员素质有待升万福生科财务部门和内部审计部门人员配备不足，并且内部审计人员的素质参差不齐，审计人员只有3人，仅仅占公司人员比例的0.3%。这些审计人员不具备基础的财务知识，内部控制意识薄弱，有的甚至不具备内部审计从业资格，在业务素质上不能满足公司的管理控制要求和业务发展速度。(5) 内部会计控制执行力不足 万福生科在股权结构上属于股权分离型上市公司，但实际控制人只有两个，董事会形同虚设。万福生科的内部会计控制的范围狭窄，缺乏独立性，在管理层的控制下审计重点放在了财务活动的上面，忽略了对内部会计控制监督的执行和完善。万福生科的内部监督机构是由独立董事、审计委员会、监事会和内部审计部门组成。这些部门对企业进行日常的监督和专项监督，但是万福生科在监督检查等方面通常只是走走形式，不能够有效的执行，缺乏内部会计控制的日常监督工作，审计委员会未能够对企业管理者进行有效的监督。 形同虚设的内部审计部门，根本做不到行使监督的职能，不能对企业内部会计控制进行评价和提出改进建议，从而使其持续监督控制处于较低水平，进而导致财务造假事件的发生。4 针对万福生科企业内部会计控制存在问题的完善建议4.1营造良好的内部控制环境 控制环境是内部控制其他要素的基础，对内部控制的贯彻和执行有着直接的影响，有利于实现公司经营目标和总体战略，对影响一个组织的氛围起着决定性的作用。所以公司运行的关键，取决于是否处于一个良好的内部控制环境中。因此，企业在强化和丰富内部控制制度时，应该把提高内部控制环境作为首要任务。具体来说，万福生科公司应该从以下几方面入手，完善内部控制的环境。(1)提高管理者素质，增强其对内部控制的意识万福生科公司管理者的素质不仅影响企业内部控制执行的效果，还直接影响企业的未来发展。虽然说万福生科公司内部控制的成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识才是决定因素。所以必须增强万福生科管理者的素质和内部控制的意识才能从根本上保证其内部控制的顺利实施。(2)健全万福生科公司的治理结构万福生科公司在治理结构上可以使用职责分离原则，将决策部门与生产部门、财务部门、监督部门的职权相互分离、做到互相制衡。减少高层管理人员职务重叠，真正做到利益相关部门相互制约，创造一个公平、和谐的企业环境，逐步建立一个完善的民主、透明系统，这样可以改善员工的工作环境、提高员工的工作效率，更方便管理者的管理，对构建和谐型企业有很大的促进作用。(3) 加强企业诚信建设 诚实守信是企业在市场竞争中的立业之基、兴业之源。万福生科公司要牢固树立正确的诚信价值观，时刻牢记诚信价值观是企业的软实力，领导者和员工要真正意识到诚信对于企业、对于个人的重要程度，使诚信价值观贯穿企业的开发、生产、营销和推广中，将其归入企业的规章制度，不但对产品的内在实力有保障，而且对产品外在形象有正面影响，视产品质量为企业之根本，加强对企业全体员工的诚信和道德教育，真正做到以“信为人之本，德为商之魂”为核心的诚信价值观，这样对企业抓住机遇，占领市场，谋求发展有着深远意义。万福生科公司要谨记信用是金，诚信无价。(4)重视人力资源的作用良好的人力资源政策可以推进内部控制更好的实施。万福生科公司应该加强对重要岗位人员的挑选与配备、定期对员工进行专业技术培训、组织适当的人才招聘、确保企业员工的整体素质水平。4. 2建立健全内部会计控制管理制度内部会计控制制度的设计方案需要遵循其自身拥有的科学原则。从当前的问题来看万福生科公司内部控制制度的建设应该重点放在建立一个财和物相分离的内部会计机制。应该从内部控制的立场上，对企业内部机构建设和企业内部结构的调整重新考虑，做到每一个经济业务都合理合法，使内部机构得到合理的设置、更加明确员工的职能，保证财务相关部门、相关项目间之间互相沟通与制约。特别要重视货币资金、销售与收款、工程项目决策、采购与付款、成本费用等方面的会计控制制度。当然，对员工的业绩考核评价也是建立健全内部控制控制制度的关键目标。以我国在内部会计控制上的相关法律法规为依托，根据企业发展实情，建立完善的内部会计控制制度，对企业关于货币资金、销售与收款、工程项目决策、采购与付款、成本费用等相关业务进行进一步的制度约束。对于相关财务岗位，按法律法规的要求，通过：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法来实现提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保会计数据的真实有效的目的。 4. 3加快企业财务管理信息化 加快企业财务管理信息化。财务信息化不同于财务电算化，它是以财务管理为核心的内部信息管理系统，基于财务与业务一体化管理，优化了企业会计核算处理流程，实现信息流、物流、资金流的集成和数据共享。一个良好的管理信息系统，能够实现对企业相关业务活动和成本费用的实时控制和反映，并保障财务管理工作的规范化和高效运作，提高内部控制的效率和效果。当然，在计算机数据处理环境下的内部控制，要特别加强对职责的划分与数据的安全管理，防止部门或个人对数据操纵。万福生科也要以本次的财务问题为契机，建立起一个完备的财务管理内部信息系统，不仅将货币资金、销售与收款、工程项目决策、采购与付款、成本费用这类有过问题的相关经济业务纳入内部信息系统，更要着眼全公司，将公司开展的各类经济业务纳入内部信息系统，使公司的各类经济数据能在法律要求的范围下，进行互联网式的有职位权限的数据资源共享，保证数据的公开化、公平化、有效化。 总之，构建良好的信息系统不仅是构建内部控制环境的主要环节，也是构建企业内部会计控制必不可少的重要部分。信息与沟通的加强是完善内部会计控制的基础，对万福生科来说至关重要。万福生科公司未来挑战的重点在每个内部员工能与内部其他员工及与外部单位组织建立高效合理的联系。良好的信息交流不但能确保万福生科公司中的各级管理层和职工能够对其所履行义务所需信息得到及时的获取，而且还能保证每个职工对个人在整个集体中、公司内部控制系统中的位置有一个明确的认知，理解自身活动与其他人员的关系。4. 4提升财务人员的综合素质财务人员素质的高低，直接影响到单位内部制度执行效果，即使内部会计控制制度再完善，也可能因人的粗心大意、技术差错、内外勾结而失败。财务人员既要熟悉财务税收法规，又要能掌握企业经营特点，忠于职守，作风严谨，坚持原则。要不断提升自身的业务技能水平，避免技术差错引起的会计信息失真或舞弊行为。单位要创造条件，让财务人员有磨练提高的机会，有发挥才能的空间，有展现自我的平台。万福生科公司要严格按照我国对公司财务人员配备标准的要求来进行财务人员配备，确保公司有数量适宜的会计专业任职人员。不仅要根据公司业务开展情况，安排负责不同项目的专业会计人员，还要对相关项目的会计主管，进行财经法规规定的资质资历上的甄别。保证企业从事会计工作的员工，不仅有会计专业知识技能，还要有会计职业道德涵养，能够在利益面前，秉持职业原则，推动企业内部会计控制的执行与完善，确保公司会计工作的有效运行。4. 5重视安排内部会计控制活动 内部会计控制活动能够控制企业日常会计活动中和各个财务业务流程中的风险，首先是要减少企业财务相关业务流程中存在的风险;其次是要董事会控制安排日常经营活动，从而有效的保证日常经营活动中内部控制的执行。万福生科公司可以从授权批准、全面预算和业绩报告三方面进行控制活动。1.授权批准万福生科公司必须将事、权进行划分，对下级授权、分权，将每个员工处理特定事物的权利具体化。在口常业务处理中，万福生科公司可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理，在其来临之时掌控某项特定经济业务，保证每个员工都能做到分工负责，权责分明。某项特定的经济业务从开始到截止，谁批准、谁办理、谁复查、谁验收、谁审批都应在制度中予以充分说明，做到咯尽职守、各行其责。 2.全面预算万福生科公司可以通过全面预算管理来提高企业经济效益，以责任报告信息为前提，将资金流量作为媒介，重点放在成本费用控制上，依据经营与财务预算指标，通过实行全面预算来对企业的生产经营活动进行有效的控制。3.业绩报告万福生科公司一定要结合单位内部组织结构、业绩报告的编制以及其它控制方式，确保各级管理层负责人的责任得以明确，内部各部门根据自身实际情况自行设计报告的格式和类别，并由财务部门负责人负责。但是，要特别注意业绩报告的真实性。监督应成为万福生科公司内部控制程序与措施的一种再控制。万福生科公司的内审部门可以通过引进审计专业人才，开展审计工作，考量企业对内部控制制度的实施、落实情况，将对内部控制存在隐患的部分实施的整改方法和计划及时有效的反馈给管理层，并及时采取手段调整公司新发生的经营活动，避免对企业内部控制漏洞的忽视。通过构建、完善内部审计系统以及审计过程。经过内部审核部门对公司营销工作、风险预测以及内部控制活动的检查，对公司风险管理水平以及内部控制效力进行评估，还涉及考量公司所制定的方针及流程是否充足、监督制度和程序实施是否合规有力、财务信息是否完整真实、只有针对管理存在的漏洞提出有效的整改建议并提出最好的经验教训，才能保证企业营销目的加快实现。 同时，监督应成为万福生科公司内部控制程序与措施的一种再控制。万福生科公司的内审部门可以通过引进审计专业人才，开展审计工作，考量企业对内部控制制度的实施、落实情况，将对内部控制存在隐患的部分实施的整改方法和计划及时有效的反馈给管理层，并及时采取手段调整公司新发生的经营活动，避免对企业内部控制漏洞的忽视。通过构建、完善内部审计系统以及审计过程。经过内部审核部门对公司营销工作、风险预测以及内部控制活动的检查，对公司风险管理水平以及内部控制效力进行评估，还涉及考量公司所制定的方针及流程是否充足、监督制度和程序实施是否合规有力、财务信息是否完整真实、只有针对管理存在的漏洞提出有效的整改建议并提出最好的经验教训，才能保证企业营销目的加快实现。结论与展望 作为企业管理的重要手段之一，企业内部会计控制的建立健全是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。企业内部会计控制的完善己成为当下各界关注的焦点之一。内部会计控制是对中小企业建立现代化企业制度、提高经营成果、财务会计质量信息和加强内部控制管理是十分有利的，可以充分减少中小企业的失误和造假等现象的可能性。企业内部会计控制制度的规范，除了有利于促进企业高效快速的发展，更对于我国内部控制现状的改善以及内部控制制度的完善具有深远的意义。因此，对万福生科公司的内部控制问题及其对策进行研究，具有重大理论和实际意义。 本论文主要是以万福生科财务造假事件为突破点，找出万福生科的内部会计控制制度中存在的问题，并从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个角度提出针对性完善建议。万福生科的财务造假是我国企业内部会计控制问题的典型案例，希望通过这样的企业内部会计控制制度上的分析，帮助我国其他的上市企业、中小企业找到其各自在企业内部会计控制完善方面的经验。鼓励企业从日常的管理中加强总结和反思，一步步的将存在的问题分析出来并解决好。 由于作者水平有限，搜集相关资料不够全面，加上论证研究不够充分，本论文提出的新产品成本控制办法从理论说对各个行业都是适用的，但是在不同的生产企业和不同的市场环境，对成本控制的侧重点不同，这种成本控制的能用性和具体操作中可执行性还需要进一步以企业实际发生的案例来研究，本论文只详细研究了一个案例，其说服力和适用性都有待于加强，这也是下一步研究中需要加强的地方。 参考文献1南京大学会计与财务研究院课题组.论中国企业内部控制评价制度的现实模式基于112个企业案例的研究J.会计研究2012(6): 51-61.2李小香.论企业组织架构对内部控制活动的影响J.会计之友，2012(2):60-61.3季晓云.内部控制核心内涵的历史演变及其评述J.企业经济，2011(2):39-42.4宋宝连.浅谈我国企业内部控制制度存在的问题及应多措施J.特区经济，2013(10):1-196.5李莉.论企业内部控制的风险管理机制J.企业经济，2012(3):52-55.6高官长.浅谈我国会计造假的原因及对策分析J.财经界(学术版)，2015.7Rezaee, The Three Cs.Zabihollah.Internal AuditorJ. 2002.10, 59(5): p56. 6p.8Burgstahler, D.&Dichev, I. Earnings Management to Avoid Earnings Decreases and LossesJ. Journal of Accounting and Economics ,1997. 99一1269Healy, P. and J. Wahlen. A Review of the Earnings Management Literature and Its Implications for Standard SettingJ. Accounting Horizons ,1999,13,(4): 365一38310简旭.我国会计社会责任的缺失与对策J.行政事业资产与财务，2015.11曹赛男.提高我国上市公司信息披露质量问题研究J.企业导报，2015.12陈红飞.如何识别和防范财务舞弊J.现代商业，2015.13罗金凤.上市公司财务报表粉饰手段与治理对策J.中外企业家，2015.14余丽萍.万福生科公司内部控制失效研究J.企业导报，2014(01):52-53.15张艳峰.提高企业会计内部控制效率的策略探析J.知识经济,2016(4):89.致谢 时光茬蒋，四年的大学生活即将结束。通过四年的学习，我提高了自己的理论知识，培养了自己独立思考和解决问题的能力，进一步丰富和拓展了自己生活经历。回顾过往的四年，在大学学习以及论文的写作的过程中，我得到了众人的帮助。 本文的顺利完成离不开王莉敏老师的心血和汗水，无论是选题、调研工作，还是最后撰写成文，都得到了王老师的倾力指导。王老师在科研上态度严谨，对待工作一丝不苟，和蔼可亲，亲切待人，她优秀的品质无时无刻不激励着我前行，让我受益匪浅。借此机会，谨向我的导师王莉敏老师致以真挚的感谢和虔诚的敬意! 感谢我的同窗与我风雨同舟四年，我始终不会忘记那些我们共同经历的岁月!对所有给予过我帮助和问候的老师和同学，表示深深的致谢!16