2019手把手教您享受研发费加计扣除优惠政策（上）

e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,手把手教您享受研发费加计扣除优惠政策（上）,国家税务总局湖南省税务局,企业所得税 年度汇算清缴辅导系列,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,国家税务总局湖南省税务局企业所得税处2019年3月,政策简介： 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%（2018年1月1日至2020年12月31日期间提升到75%）加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%（2018年1月1日至2020年12月31日期间提升到175%）摊销。,相关税收文件：1.财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）；2.财政部 税务总局 科技部 关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）；3.财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号）4.国家税务总局关于企业研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）；5.国家税务总局关于研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）。,一、关注研发费加计扣除政策适用的范围,二、关注会计核算、辅助账设置和纳税申报要求,三、填报案例,四、关注年度纳税申报相关事项,一、关注研发费加计扣除政策适用的范围,FOCUS,（一）行业和企业,（二）研发活动,（三）研发费用,（一）行业和企业,除外,所有会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业均可以按照规定享受研发费加计扣除优惠政策。,上述所列行业业务为主营业务; 研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。,上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）为准，并随之更新。,不适用税前加计扣除政策行业的企业:,超过50% （不含）,（一）行业和企业,（二）研发活动,持续进行的具有明确目标的系统性活动。,企业研发活动只需本企业内部相关部门按照规定的程序确认即可，不需要经过科技部门等外部门的审批。（委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。） 如果税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。,（二）研发活动,下列活动不适用税前加计扣除政策：,1.企业产品（服务）的常规性升级； 2.对科研成果直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）； 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；,（二）研发活动,下列活动不适用税前加计扣除政策：,4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； 5.市场调查研究、效率调查或管理研究； 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护; 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。,（二）研发活动,注意：不表示七项以外的都可以加计扣除。,创意设计活动可以加计扣除,企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可按照规定进行税前加计扣除。,多媒体软件 动漫游戏软件开发数字动漫 游戏设计制作,房屋建筑工程设计 （绿色建筑评价标准为三星） 风景园林工程专项设计,工业设计 多媒体设计 动漫设计 衍生产品设计 模型设计 ,（二）研发活动,失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。,（二）研发活动,委托：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。,合作：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除,集中研发：按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。,（二）研发活动,1.人员人工费用,2.直接投入费用,3.折旧费用,4.无形资产摊销,5. ,6.其他相关费用。,新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费,人员人工费用,直接投入费用,（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于 研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。,01,02,03,直接投入费用,注意：取得研发过程中形成的下脚料等特殊收入应扣减该特殊收入，不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算；研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，对应的材料费用不得加计扣除；产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。,折旧费用,注意：房屋的折旧费、租赁费不能加计扣除,案例：甲汽车制造企业2017年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。每年加计扣除多少？企业在2018年、2019年、2020年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除150万元（20075%=150）,无形资产摊销,注意：土地使用权的摊销费不能加计扣除,新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的全部费用，即，包括与开展此类活动有关的各类费用。,其他费用,注意：正列举，未列举的不允许计入,案例,合理分配原则：直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的；以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的；用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的；做必要记录，并将其实际发生的费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。,案例,据实扣除原则：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产不得计算加计扣除或摊销。法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。,研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异比较,研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异比较,研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异比较,研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异比较,二、关注会计核算、辅助账设置和纳税申报要求,（一）建立研究开发制度,建立并完善技术研发的流程和制度，规范本企业的研发活动。,技术 部门,财务 部门,（二）做好项目立项工作,筹划,调研,审批,对于合作、委托研究开发项目，其相关合同应及时报经科技主管部门登记并留存备查。,温馨提示,（三）强化费用支出管理,对于 研发费的 使用，要严格 按照编制的项目预算执行,（四）规范财务处理,规范原始凭证填写,准确 归集分摊研发费用,正确进行会计处理,（四）规范财务处理,1.规范原始凭证填写,注 明,某某项目研发领用,某某项目研发领用,（四）规范财务处理,2.准确归集、分摊研发费用,按月进行计算、归类汇总,准确分摊共同费用,（四）规范财务处理,3.正确进行会计处理,确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应全部费用化，计入当期损益。,支出符合条件的资本化， 不符合条件的计入当期损益,发生的支出全部费用化，计入当期损益,研究阶段,开发阶段,不满足资本化条件借：研发支出费用化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬,满足资本化条件借：研发支出资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬,形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出,（五）设置并填列辅助账,研发项目立项后按照研究开发项目计划书、立项决议等类似文件设置辅助账。,准确理解辅助账填列口径。辅助账“费用明细”栏借方各项目均按税收口径填写。正确填写项目编号。项目编码由21位序列号（已取得“五证合一”证的，为24位）组成。分项目分明细填列。应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。根据实际情况选择辅助账登记方式。可以逐日、逐笔登记也可定期汇总登记。,（六）填列汇总表,填 报,“研发支出”辅助账汇总表,勾 选,研发费用加计扣除优惠明细表,（七）按规定进行年度纳税申报,无需备案，即可享受优惠,企业所得税纳税申报表,（八）归集整理留存备查资料,企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。 企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。,1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单； 3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；,留存备查资料：,4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）； 5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料； 6.“研发支出”辅助账及汇总表； 7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。,留存备查资料：,8.委托境外研发，还需归集整理委托境外研发的银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料。,留存备查资料：,纳税者光荣！,国家税务总局湖南省税务局企业所得税处,本课件供学习交流，如有错漏，以税收法律、法规及规范性文件规定为准。,