银行会计基本核算方法.ppt

第二章基本核算方法 课前复习 1 银行会计的概念2 银行会计的特点3 银行会计基本假设4 银行会计基础5 银行会计信息要求6 银行会计对象要素 定义 特征 本章框架 一 银行会计科目二 银行会计记账方法三 银行会计凭证四 银行会计账务组织账务处理五 银行财务会计报告 银行会计科目 什么是银行会计科目会计科目对会计对象进行科学分类的方法银行会计科目是对银行会计对象的具体内容即会计要素所作的科学分类 是根据我国 企业会计准则 的要求和银行本身的业务发展情况及其会计核算和管理的需要而设置的 是设置账户 归集和记载各项经济业务的依据 确定会计报表项目的基础 银行会计科目的分类 1 按照与资产负债表的关系分类 表内科目 表外科目 银行会计科目 会计科目的分类 按照与资产负债表的关系分类按照会计科目与资产负债表的关系 可将银行会计科目分为表内科目和表外科目 会引起银行资产 负债增减变化的是表内科目 如各类存款 贷款等科目 不会引起银行资产 负债增减变化的是表外科目 如发出托收等科目 表内科目用于核算银行资金的实际增减变动 并反映在资产负债表等会计报表上 表外科目用于核算不涉及银行资金增减变化的重要业务事项 因此 该类科目不反映在会计报表以内 如 应收托收款项 代收托收款项 有价单证 重要空白凭证 等 表内科目按资金性质分类1 资产类科目2 负债类科目3 共同类科目4 所有者权益类科目5 损益类科目 按资金性质分类 资产类科目企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产等 负债类科目银行吸收的各种存款 所有者权益类科目企业所有者投入的资金及留存收益 损益类科目银行的各项收入 各项费用和成本支出等 资产负债共同类性质视科目的期末余额而定 借方余额表现为资产 贷方余额表现为负债 联行往来 待清算辖内往来 外汇买卖 资产类科目 2 表内科目按资金性分类 损益类科目 负债类科目 资产负债共同类科目 所有者权益类科目 银行会计科目 会计科目代号 为了便于账务的处理 银行会计科目在制定时都编有代号 称为科目代号 一般而言 一级科目的代号由四位数字组成 其中 第一位数字代表科目的资金性质 第二位 第三位表示该科目的顺序号 第四位表示其在该一级科目下的顺序号 银行会计记账方法 单式记账法单式记账法是对每一笔经济业务只在相关的科目中进行登记的记账方法 单式记账法对发生的每一笔经济业务只在一个会计科目中进行登记 各个科目之间记录没有直接联系 也不存在资产负债表的平衡关系 不能全面 系统地反映经济业务 不便于检查账户记录的正确性和完整性 在银行业务活动中 有大量不涉及资金运动但又必须予以记载的重要事项 如领用未发行的国债或重要空白凭证 承兑商业汇票 保管抵押晶或其他有价值物品等 这些事项需要设置表外科目予以核算 目前 我国银行会计中对于表外科目核算的会计事项采用的是单收单付的单式记账法 表外科目采用单式记账法 业务发生时 记收入 业务注销或冲减时 记付出 余额反映未销数额如银行收到重要的空白凭证支票50本 用单式记账法记账如下 收入 重要空白凭证 支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本 则记账如下 付出 重要空白凭证 支票1本 复式记账法 复式记账法对发生的每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的会计科目中进行登记 特点 一 以 借 和 贷 为记账符号 二 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 三 试算平衡 借贷记账法 借贷记账法是以 借 和 贷 为记账符号的一种复式记账方法 是国际上通用的记账方法 借贷记账法的主要内容1 记账符号2 账户设置3 记账规则4 试算平衡 记账符号 借贷记账法下 以 借 贷 作为记账符号 借 表示记入账户的借方 贷 表示计入账户的贷方 借贷记账法的记账符号具有双重含义 借 既表示增加也表示减少 同样 贷 既表示增加也表示减少 在不同类型的账户中 借 贷 的经济含义是不同的 账户设置 借贷记账法规则表 各类帐户借贷方记载内容情况表 记账规则 在借贷记账法下 对发生的每一笔经济业务 在记入某一个账户借方的同时 必须记入另一个或几个相关账户的贷方 反之 在一个账户中登记贷方 则必须同时在另一个或几个账户中登记借方 且记入借方与记入贷方的金额总是相等的 即形成借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 借贷记账法的试算平衡 借贷记账法的试算平衡是指根据 资产 负债 所有者权益 的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查和验证所有账户记录是否平衡 正确的方法 试算平衡有发生额试算平衡法所有账户本期借方发生额合计 所有账户本期贷方发生额合计和余额试算平衡法 所有账户期末借方发生额合计 所有账户期末贷方发生额合计 借贷记账法运用实例 例2 1 储户刘宏从其活期存款户中支取现金5500元 借 吸收活期储蓄存款 刘宏户5500贷 库存现金5500 例2 2 工商银行长安支行发放给开户单位华润公司6个月的短期贷款800000元 借 短期贷款 华润公司户800000贷 吸收活期存款800000 试算平衡例子 储户以现金存入活期储蓄存款50000元 借 现金50000 0贷 活期储蓄存款50000 00发给某企业流动资金贷款1笔 金额为200000元 转入其存款户内 借 企业贷款200000 00贷 企业存款200000 00 某企业领取备用现金8000元 借 企业存款8000 00贷 现金8000 00银行支付零星印刷费500元 以现金付讫 借 营业费用500 00贷 现金500 00 某企业领取备用现金8000元 借 企业存款8000 00贷 现金8000 00银行支付零星印刷费500元 以现金付讫 借 营业费用500 00贷 现金500 00 借贷记账法的试算平衡 1 发生额的平衡各科目借方本期发生额合计 各科目贷方本期发生额合计2 余额平衡各科目借方余额合计 各科目贷方余额合计 试算平衡表 会计凭证的定义 会计凭证是记录经济活动 明确经济责任 并据以登记账簿的书面证明 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的重要凭证 也是办理资金收付和登记会计账簿的根据 也是核对账务和事后考察的重要依据 银行会计凭证 是银行各项业务和财务收支发生的书面证明 是银行办理货币资金收付和记账的依据 也是明确经济责任 和对账务和事后查考的根据 银行会计凭证又称 传票 银行业务往往涉及几个部门 一笔业务需要经有关的柜 组和人员的传递和处理才能完成 会计凭证的种类 按照会计凭证的填制程序和用途不同 将其分为原始凭证和记账凭证两类 一 原始凭证指在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录 证明经济业务已经发生或完成的原始证据 是进行会计核算的原始资料 原始凭证按照取得来源不同 可以划分为外来原始凭证和自制原始凭证 记账凭证按照填制方法不同 分为单式记账凭证和复式记账凭证 单式记账凭证是指按每笔经济业务所涉及的各个会计科目分别填列的记账凭证 复式记账凭证是指将一项经济业务所涉及到的会计科目全部集中填列在一张凭证上的记账凭证 由于银行业务量大 分工细 要求凭证能及时传递 便于记账和分类汇集 因此 银行会计大多采用单式凭证来记账 随着计算机使用范围的扩大 将逐步更多采用复式凭证 记账凭证按照格式和适用范围的不同 分为基本凭证和特定凭证两类 1 基本凭证 基本凭证是银行会计人员根据业务和核算的需要 自行填制并据以记账的凭证 基本凭证按其性质和用途不同 分为现金收付凭证 转账凭证 特种转账凭证和表外收付凭证 主要有以下8种形式 现金收入传票 现金付出传票转账贷方传票 转账借方传票特种转账贷方传票 特种转账借方传票表外科目收入传票 表外科目付出传票 现金收付凭证 指用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证 包括现金收入传票和现金付出传票 转账凭证 指用于反映银行转账事项 仅供银行内部使用 不对外传递的记账凭证 这类凭证有转账借方传票和转账贷方传票两种 特种转账凭证 指用于反映银行转账事项 共银行内部使用 但可对外传递的的记账凭证 这类凭证有特种转账借方传票和特种转账贷方传票两种 现金收付凭证采用复式记账凭证形式 其他三类凭证均采用单式记账凭证形式 表外收付凭证 指用于反映银行各项备查事项的记账凭证 有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种 2 特定凭证 指银行根据各项业务的特殊需要而制定的具有特定格式和用途的专用凭证 会计凭证的基本内容 1 凭证的名称 编号 填制的日期 2 收 付款单位的户名和账号 3 收 付款单位开户银行的名称和行号 4 货币符号和大小写金额 5 经济业务内容摘要及附件张数 6 客户按照有关规定加盖的印章 7 银行经办人员和有关人员的印章 8 会计分录及凭证编号 银行会计凭证的填制 二 会计凭证的填制要求 一 原始凭证的填制要求 二 记账凭证的填制要求三 会计凭证的填制按照不同的业务填制相关传票 对于发生的每一笔现金收入或现金付出业务 只填制一张现金收入或付出传票 对于发生的一笔转账业务 要分别填制转账借方传票和转账贷方传票 并且业务发生涉及多少科目 就应填制相应数量的转账传票 2 填制会计凭证的具体要求 1 大写数字 2 人民币的大写金额之前应注明 人民币 字样 紧接着其后书写金额 不得留有空白 3 大写金额到 元 的 在 元 之后一定要写 整 或正 字 大写金额到 角 的 在 角 之后 可以写也可以不写 整 或正 字 大写金额到 分 的 在 分 之后不写 整 或正 字 4 金额中有 0 时 大写金额书写的规定 5 人民币小写金额前面应注明人民币符号 数字不得连写 否则分辨不清 四 会计凭证的审核五 会计凭证的传递六 会计凭证的保管 会计凭证的审核 1 是否应为本行受理的凭证 2 使用的凭证种类是否正确 凭证的基本内容 联数与附件是否完整齐全 是否超过有效期限 3 账号与户名是否相符 4 大小写金额是否一致 字迹有无涂改 5 密押 印鉴是否真实齐全 6 款项来源 用途是否符合资金 信贷 结算管理的规定 7 支付款项是否在存款余额 拨款限额或贷款额度范围以内 8 计息 收费 赔偿金等的计算标准与数字是否正确 9 内部科目的账户名称使用是否正确 会计凭证的传递 凭证传递是指从收到外来凭证或自制凭证开始 到装订保管为止 也是会计核算处理的全部过程 凭证传递必须有一定的科学 合理的程序 要求严密 安全 现金收入必须 先收款 后记账 现金付出必须 先记账 后付款 转账业务必须 先付后收 也就是先记付款单位账户 后记收款单位账户 代收他行票据 坚持收妥入账原则 银行不为单位垫款 对联行或柜 组间凭证传递 原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递 不能交客户代为传递 以免发生意外 五 会计凭证的整理 装订和保管 凭证的整理凭证的装订凭证的保管 凭证的整理 将科目日结单 凭证和附件张数及其所盖的有关印章 戳记进行检点 是否完整无缺 然后进行整理装订 按各科目代号大小顺序排列 各科目凭证 按现金收入 现金付出 转账借方 转账贷方顺序排列 日结单分别列在各科目凭证之前 最后按凭证顺序编列总号 凭证的装订 装订前应先检查科目的日结单张数 传票张数 传票附件张数及有关戳记是否完整齐全 发现不符或手续不全的 必须由有关人员更正补齐 装订的顺序应是 先表内科目 后表外科目 以科目排列先后顺序为准 表内科目下按现金收入 现金付出 转账借方 转账贷方顺序排列表外科目下按收入 付出顺序排列 科目日结单装订在各该科目传票的前面装订成册后 在绳结处用纸加封 由装订人员和会计主管在加封处盖章 以明责任 凭证的保管 装订并盖章后的传票 应编列传票总号 并传票封面有关栏内注明航日期 登记 会计档案登记簿 后入库妥善保管 目前规定传票保存15年 在保存期内如需调阅传票 须经会计主管人员批准 并要注明理由及调阅日期 传票保管期满 需要销毁时 必须开列清单 经领导批准并报上级同意方能执行 账务组织 一 账务组织系统二 账务处理程序三 账务核对四 记账规则和错账更正 账务组织系统 账务组织 又称会计核算形式 是指账簿的设置 记账程序和核对方法的有机结合 银行账务组织就是指在银行会计核算中各种账簿的设置 核算程序 核对方法等相互配合的账务两个核算系统 明细核算系统综合核算系统 一 明细核算 在每个会计科目下 按具体对象和单位 设立分户账 进行详细记录和核算 核算程序是 根据会计凭证 登记分户账或登记簿 根据分户账 编制余额表 同总账进行核对 明细核算由分户账 余额表 登记簿共同组成 分户账 分户账是明细核算的主要账簿 按户立账 根据凭证逐笔 序时连续记载 具体反映每个账户的资金活动情况 银行会计的明细分类账按会计科目的具体内容设立 设有四种形式甲种账乙种账丙种账丁种账 分户账的有关规定 填明账页上首 分户账记账时 应填制日期 记账时先核对好户名 账号 币别 印鉴 业务内容 防止串户 冒领 透支等事故发生 经济业务发生后 必须根据传票逐笔记载和逐笔结出余额 在分户账摘要栏内简明扼要的写明业务内容和有关凭证号码 分户账应按年度更新账页 登记簿 是一种辅助性账簿 凡是不必在分户账上记录而又需要进行登记查考的业务 应在登记簿进行登记反映 其格式可根据需要 自行设计 现金收入 付出日记簿 现金收入日记簿和现金付出日记簿 格式与现金收入日记相同 是记载和控制现金收入 现金付出笔数和金额的序时账簿 是现金收入和现金付出的明细记录 余额表 计息余额表按月份设置 每日营业终了 根据分户账各户的余额填列 当日 假日 未发生收付业务的账户 将上日余额填入 一般余额表用于年终抄制各科目及各帐户余额时使用 格式为科目代号 户名 摘要 余额四栏 二 综合核算 按会计科目进行核算 反映各科目的资金增减变化情况 科目日结单总账日计表 图2 3综合核算程序 科目日结单 科目日结单 也称总传票 是每一会计科目当日借 贷方发生额和传票张数的汇总记录 是轧平当日账务的重要工具 也是登记总账的依据 是控制明细核算的发生额 记账凭证和轧平当天账务的工具 是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录 是登记总账的依据 总账 是各科目的总括记录 是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具 是定期编制各种会计报表的依据 按科目设立 对借贷双方反映余额 本日余额应根据各分户账的借方 贷方余额 分别加计总数填入 日计表 日计表是反映当天全部银行业务活动情况的会计报表 也是轧平当天全部银行账务的重要工具 表上各科目的本日发生额和余额 是根据总账各科目的当日借方和贷方发生额和余额填列 科目借方发生额合计 各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计 各科目贷方余额合计 二 账务处理程序 包括明细核算 综合核算两个方面的内容 具体程序如下 1 根据银行业务编制或受理凭证 传票 2 根据传票登记分户账或现金收入付出日记簿 3 根据分户账填制余额表 4 根据传票按科目编制科目日结单 轧平所有科目当天借方和贷方发生额 5 根据科目日结单登记总账 6 根据总账编制日计表 三 账务核对 每日核对定期核对 记账规则 根据传票的有关事项记账 蓝 黑墨水钢笔书写 复写账页可用蓝 黑珠笔书写 红色墨水和红珠笔只能用于划线和错账冲正 或按规定批注的有关文字说明文字及金额 一般应占全格的1 2 一律不许涂改 错账更正 当天发生的差错用红线将错误数字 或文字 划销 将正确数字 或文字 写在划销数字 或文字 的上边 次日及以后发现的差错按照银行的有关规定办理 记账规则和错账冲正 1 记账规则 1 账簿的各项内容 必须根据传票的有关事项逐笔记载 做到内容完整 数字准确 摘要简明 字迹清晰 严禁弄虚作假 2 记账应用蓝黑墨水钢笔书写 复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写 3 账簿上所记载的文字及数字 一般只占全格的二分之一 摘要栏文字如一格写不完时可以在下一格连续填写 但其金额应填在末一行的金额栏内 4 账簿上的一切记载 不准涂改 刀刮皮擦 挖补和用药水销蚀 5 因漏记使账页发生空格时 应在空格的摘要栏用红字注明 空格 字样 6 一切账簿记载均以人民币 元 为单位 元以下计至角 分位 分位以下四舍五入 2 错账更正 1 划线更正 2 红蓝字同方冲正 3 蓝字反方更正 结算及操作的记账 对账和错账处理 1 记账 1 数据输入 必须由指定操作员进行 非操作人员不得输入数据 2 输入数据的要求同手工记账一样 不合法凭证不得进行操作 3 操作人员不得自制凭证上机处理 更不准无凭证输入 且各项业务应序时输入 4 红字凭证的输入 按同方向负数处理 以 表示 并在摘要栏打印冲账代码 5 自助式设备 包括电话银行 网上银行 ATM POS等 由客户按章程自行输入业务数据 6 计算机自动生成的凭证 如利息凭证 其转账数据必须经有关人员复核 并核对份数 金额及平衡关系 先核对后记账 2 对账 1 手工核对科目日结单的发生额与平衡表相互勾对相符 2 总轧平衡 3 遇有开 销户 调增 调减积数时 除当日按规定核对外 次日复核员必须依据开销户 调增或调减积数通知单 再与计算机打印出的余额表有关内容勾对相符 3 错账处理 1 输入数据发生差错 应由经办人员运用计算机功能 将错误数据删除 再输入正确数据 2 因凭证填制错误而发生的错账 应先更正凭证上 并按照上述办法更正错账 第五节会计报表 一 会计报表的作用二 会计报表的构成资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表会计报表附注三 银行财务会计报告的分类 银行财务会计报告的分类 年度会计报告中期会计报告 包括 月度会计报告 季度会计报告 半年度会计报告 本章知识点复习 银行会计科目包括哪些类型 各类科目反映的内容分别是什么 银行会计记账方法 内容银行会计凭证的种类 划分依据基本凭证和特定凭证的区别什么是分户账 有几种 区别两个核算系统的基本内容及相互关系基本账务处理程度账务核对的主要内容财务会计报告