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第七节无形资产及其他资产 一 无形资产 一 无形资产的概念和特征无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权等 符合以下条件之一的 则认为其具有可辨认性 1 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与有关的合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换等 2 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于无形资产 无形资产同时满足下列条件的 才能予以确认 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 因其成本无法可靠地计量 因此不作为无形资产确认 二 无形资产的内容 1 专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利 包括发明专利权 实用新型专利权和外观设计专利权 专利权并不能保证一定给其持有者带来经济利益 因此 企业并不能将其专利权都作为无形资产核算 只有那些能给企业带来较大经济利益并且企业为其花费了较大支出的专利才能列入无形资产的范围 2 非专利技术 非专利技术又成 技术秘密 或 技术诀窍 是指未申请专利 在生产和经济活动的实践中已采用了的先进技术和经验 非专利技术虽然不受法律的保护 但享有事实上的专利权 能通过保密的方式来维持专业性 因而可以用于转让和投资 3 商标权 商标是用来辨认特定商标或劳务的标记 商标权是指专门在某类指定商品或产品上使用特定的名称或图案的权利 企业自创商标的花费一般不多 在发生时一般直接作为当期损益处理 例如广告费 如果是购入的商标 一次性支出费用较大的 可以将其作为无形资产入账 商标的购入成本包括买价和手续费等其他因受让商标权而发生的费用 4 著作权 著作权也称版权 指作者对其创作的文学 科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利 5 土地使用权 土地使用权指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发 利用经营的权利 我国土地实行公有制 企业取得土地使用权的方式大致有 行政拨款取得 外购取得 投资者投入取得等 只有有偿取得的土地使用权才能将其资本化 将取得时发生的全部支出作为无形资产入账 6 特许经营权 特许经营权又称经营特许权 指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标 商号 技术秘密等的权利 前者一般是指由政府机构授权 准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权 如水 电 邮电通信等专营权 烟草专卖权等 后者指企业间依照签订的合同 有限期或无限期使用另一家企业的某些权利 如连锁店分店使用总店的名称等 能作为无形资产核算的特许经营权必须是有偿取得的 三 无形资产的取得 设置 无形资产 账户 属于资产类账户 借方无形资产贷方 增加的无形资产实际成本 减少的无形资产的账面价值 现有无形资产的实际成本 1 购入的无形资产 例 某企业购入一项专利权 用银行存款支付买价和相关费用共100000元 借 无形资产 专利权100000贷 银行存款100000 2 自行开发并依法取得的无形资产 对于企业内部研究开发项目在研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 而对于企业内部研究开发项目开发阶段的支出 在满足条件的情况下才能确认为无形资产 设置 研发支出 账户 核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 研发支出 费用化支出 资本化支出 借方研发支出贷方 1 研究阶段发生的支出 费用化支出 2 开发阶段发生的支出 资本化支出 1 期末将费用化支出转入 管理费用 2 当形成无形资产时 将资本化支出转入 无形资产 正在研究开发中的满足资本化条件的支出 例题 分录题 甲公司自行研究 开发一项技术 截止2008年12月31日 发生研究支出合计2000000元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从2009年1月1日开始进入开发阶段 2009年发生开发支出300000元 假定符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资本化的条件 2009年6月30日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 甲公司应作如下会计处理 1 2008年发生的研发支出借 研发支出 费用化支出2000000贷 银行存款等2000000 2 2008年12月31日 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出借 管理费用2000000贷 研发支出 费用化支出2000000 3 2009年 发生开发支出并满足资本化确认条件借 研发支出 资本化支出300000贷 银行存款等300000 4 2009年6月30日 该技术研发完成并形成无形资产借 无形资产300000贷 研发支出 资本化支出300000 四 无形资产的摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 但需要至少于每一会计期末进行减值测试 使用寿命有限的无形资产应进行摊销 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 借 管理费用 自用的 其他业务成本 出租的 制造费用 生产产品的 贷 累计摊销无形资产摊销方法包括直线法 生产总量法等 企业选择的无形资产的摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 五 无形资产的处置 一 无形资产的出租 转让使用权 例 某企业购买一项专利权 实际支付价款200000元 按规定摊销期限为20年 购买1年后 企业将其出租给乙公司使用 每年租金收入12000元 应交营业税600元 租期5年 1 购买专利权时 借 无形资产 专利权200000贷 银行存款2000002 第一年摊销时 借 管理费用10000贷 累计摊销10000 3 第二年至第六年出租 取得租金收入时借 银行存款12000贷 其他业务收入12000第二年至第六年出租 进行摊销 计缴营业税时借 其他业务成本10000贷 累计摊销10000借 营业税金及附加600贷 应交税费 应交营业税600 二 无形资产的出售 转让所有权 例2 续例1 某企业购买一项专利权 实际支付价款200000元 按规定摊销期限为20年 购买1年后 企业将其出租给乙公司使用 每年租金收入12000元 租期5年 第八年末将其出售 取得价款150000元存入银行 应交营业税7500元 1 第七年至第八年摊销 借 管理费用10000贷 累计摊销10000 2 第八年末出售时借 银行存款150000累计摊销80000贷 无形资产 专利权200000应交税费 应交营业税7500营业外收入22500 例题 分录题 甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司 该专利权的成本为600000元 已摊销220000元 应交税费25000元 实际取得的转让价款为500000元 款项已存入银行 甲公司应编制如下会计分录 借 银行存款500000累计摊销220000贷 无形资产600000应交税费25000营业外收入 非流动资产处置利得95000 六 无形资产的期末计价 按照我国 企业会计准则 无形资产 的规定 企业应当定期或者在每年年度终了时检查该项无形资产预计给企业带来的未来经济利益的能力 对预计可收回金额低于其账面价值的无形资产应当计提减值准备 无形资产减值的核算 设置 无形资产减值准备 账户 属于无形资产的备抵账户 期末 企业所持有的无形资产的账面价值高于预期可收回金额的 应按其差额 计提减值准备 无形资产减值损失一经确认 不允许转回 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 例题 判断题 专门用于生产某产品的无形资产 其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的 该无形资产的摊销额应计入产品成本 2009年 答案 解析 本题考核的是 无形资产的摊销 无形资产的摊销根据用途计入相关资产成本或者当期损益 例题 单选题 某企业转让一项专利权 与此有关的资料如下 该专利权的账面余额50万元 已摊销20万元 计提资产减值准备5万元 取得转让价款28万元 应交营业税1 4万元 假设不考虑其他因素 该企业应确认的转让无形资产净收益为 万元 A 2B 1 6C 3D 8 答案 B 解析 28 1 4 50 20 5 1 6 万元 借 银行存款28无形资产减值准备5累计摊销20贷 无形资产50应交税费 应交营业税1 4营业外收入 处置无形资产损益1 6 例题 单选题 某企业以350万元的价格转让一项无形资产 适用的营业税税率为5 该无形资产原购入价450万元 合同规定的受益年限为10年 法律规定的有效使用年限为12年 转让时已使用4年 不考虑减值准备及其他相关税费 企业在转让该无形资产时确认的净收益为 万元 A 32 5B 50C 62 5D 80 答案 C 解析 无形资产每年的摊销额为450 10 45 万元 则转让无形资产时无形资产的账面价值为450 45 4 270 万元 转让无形资产应确认的净收益为350 270 350 5 62 5 万元 例题 多选题 企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时 其摊销额应根据不同情况分别计入 A 管理费用B 制造费用C 财务费用D 其他业务成本 答案 ABD 解析 目前没有情况计入财务费用 这里需要说明 制造费用是可能涉及到的 因为如果无形资产专门用于产品的生产 那么无形资产的摊销也是可以计入资产成本 也就是说通过制造费用核算 第二节其他资产 一 其他资产其他资产是指除流动资产 长期投资 固定资产 无形资产等资产项目以外的资产 主要包括长期待摊费用 二 长期待摊费用长期待摊费用是指企业发生的 不能全部计入当年损益 而应当在以后年度内分期摊销的各项费用 包括租入固定资产改良支出等 租入固定资产改良支出 租入固定资产改良支出是指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产 为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装 翻修 改建等所发生的支出 对租入固定资产改良支出所发生的支出 不能作为固定资产核算 只能作为一项长期待摊费用分期摊销 企业按租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短的原则确定摊销期限 设置 长期待摊费用 账户 属于资产类账户 借方长期待摊费用贷方 发生的改良支出等费用 已摊销的长期待摊费用 已发生未摊销的长期待摊费用 例题 分录题 2008年4月1日 甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修 发生以下有关支出 领用生产用材料500000元 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元 辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元 有关人员工资等职工薪酬435000元 2008年11月30日 该办公楼装修完工 达到预定可使用状态并交付使用 按租赁期10年开始进行摊销 假定不考虑其他因素 甲公司应编制如下会计分录 1 装修领用原材料时 借 长期待摊费用585000贷 原材料500000应交税费 应交增值税 进项税额转出 85000 2 辅助生产车间为装修工程提供劳务时 借 长期待摊费用180000贷 生产成本 辅助生产成本180000 3 确认工程人员职工薪酬时 借 长期待摊费用435000贷 应付职工薪酬435000 4 2008年12月摊销装修支出时 120 10 12 1万借 管理费用10000贷 长期待摊费用10000