初级会计课件第八章财产清查.ppt

第八章编制报表前的准备工作 第四节财产清查 一 财产清查的意义 财产清查是通过对各项财产物资进行盘点和核对 确定其实存数 查明实存数与账存数是否相符的一种方法 财产清查的作用1 确保核算资料的真实可靠2 健全财产物资的管理制度3 促进财产物资的安全完整及有效使用4 保证结算制度的贯彻执行 二 财产清查的种类 财产清查的种类 按清查对象的范围 按清查时间 全面清查局部清查 定期清查不定期清查 按清查范围分类1 全面清查 含义 全面清查是指对全部财产进行盘点或核对 全面清查适用的情况 1 年终决算前 2 单位撤销 合并或改变隶属关系前 中外合资 国内联营前以及企业实行股份制改造前 3 清产核资 资产评估 4 单位主要负责人调离工作前 离任审计总经理董事长全面清查范围广 内容多 时间长 工作量大 2 局部清查 含义 局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对 对象 现金 每日业务终了时清点核对 银行存款 每月至少核对一次 库存商品 原材料等 年内轮流盘点或重点抽查 各种贵重物资 每月盘点一次 债权债务 每年至少应同对方核对1 2次 局部清查范围小 内容少 时间短 但专业性较强 按清查时间分类 1 定期清查含义 定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查 定期清查一般在期末进行 范围 它可以是全面清查 如 年末决算前的清查 年末 月末结账前的清查 也可以是局部清查 如 现金 贵重物品的每日清点 2 不定期清查含义 不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查 不定期清查并未事先规定清查时间 范围 它可以是全面清查 如 合资 改制 兼并 撤销前的清查 也可以是局部清查 如 物资保管人员工作交接时进行的清查 发生意外灾害时进行的清查 三 财产清查的方法 一 财产清查的一般程序1 成立清查组织制定清查计划 实施财产清查 作出清查总结2 业务准备工作 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备3 实施财产清查 比较 清查财产物资实存数量与金额 确定财产物资账存数量与金额 二 财产清查的一般方法 财产清查是确定其实存数 查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法 财产清查的方法 1 清查物资实存数量的方法实地盘点法 指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法 此方法数字准确可靠 但工作量较大 如 原材料 包装物 产成品 库存商品 固定资产等 技术推算法 指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 此方法盘点数字不够准确 但工作量较小 适用于煤炭 砂石等大宗物资的清查 2 清查物资金额的方法账面价值法评估确认法协商议价法查询核实法 四 财产清查结果的账务处理 账实相符不需进行账务处理盘盈盘亏毁损 需进行账务处理 并调整账存数 使之与实存数相一致 1帐户设置 待处理财产损溢 账户 是核算和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈 盘亏和毁损及处理的情况的账户 结构 待处理财产损溢 盘亏 毁损数 盘盈数 转销已处理盘盈数 转销已处理盘亏 毁损数 明细账户 待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 一 存货清查结果的账务处理 二 固定资产清查结果的账务处理 二 货币资金清查结果的账务处理 四 应收应付款项清查结果的账务处理 一 存货清查 实地盘点法 盘存表实存账存对比表实地盘点 存货明细账 仓库 实存账存对比表单位名称 年月日 单位负责人填表人 1 发现盘盈或盘亏时 在审批前 调整账户账面结存数 使账实相符 盘盈时 借 原材料 或固定资产 库存商品等 贷 待处理财产损溢盘亏时 借 待处理财产损溢贷 原材料 或固定资产 库存商品等 2 审批后 按批复意见处理 盘盈 一般直接冲减管理费用盘亏 自然灾害造成的损失 保险公司赔偿部分其他应收款 残料价值原材料 不足部分营业外支出 处理时 1 处理盘亏时 借 管理费用 合理损耗 其他应收款 责任人造成的应由责任人赔偿 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2 处理盘盈时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 固定资产的清查 实地盘点法 实存账存对比表实地盘点 固定资产 建筑 盘盈 计入 以前年度损益 保险公司赔款部分 计入 其他应收款 盘亏不足部分 计入 营业外支出 1 盘亏时 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢累计折旧贷 固定资产2 盘盈时 借 固定资产贷 以前年度损益调整 例 盘亏设备一台 原价50000元 已提折旧30000元 会计处理如下 借 待处理财产损益20000累计折旧30000贷 固定资产50000借 营业外支出20000贷 待处理财产损益20000 固定资产清查的会计处理 现金清查 实地盘点法 盘点报告单出纳人员实地盘点 现金日记账 保险箱 库存现金盘点报告表单位名称 年月日 负责人盘点人出纳员 账存金额 发现溢余或短缺亏时 待处理财产损溢 调整账户1 短缺 盘亏 时 如 账面余5000元 实际4900元借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100贷 库存现金1002 溢余 盘盈 时 如 账面余5000元 实际5200元借 库存现金200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200 处理时 根据原因由管理者作出决定1 处理盘亏时 如上例责任造成的90元借 管理费用 合理损耗 10其他应收款 责任人造成的应由责任人赔偿 90贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1002 处理盘盈时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200贷 管理费用200 银行存款清查 核对账目法 银行存款日记账银行存款对账单不相等的原因 记账差错未达账款 未达账款 四种情况 1 企业已收款记账 而银行未记 如未送存银行的支票 2 企业已付款记账 而银行未记 如已开出的支票 收款方尚未存入 3 银行已收款记账 而企业未记 如委托收款通知 4 银行已付款记账 而企业未记 如扣款通知 银行存款清查 核对账目法 企业银行存款日记账银行存款对账单 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行存款余额调节表 银行存款日记账余额银行存款对账单余额 银行已收款记账 而企业未记 企业已收款记账 而银行未记 银行已付款记账 而企业未记 企业已付款记账 而银行未记调整后余额调整后余额调整后余额相等 说明记账无差错 账实不符是由于未达账款 三 货币资金清查结果的账务处理 1 库存现金清查结果的账务处理和存货类似 报损部分 管理费用 出纳赔偿部分 其他应收款 盘亏处理 2 银行存款的清查 记账错误 若余额不一致未达账项 银行存款日记账 银行对账单 核对 1 未达账项 指在开户银行和本单位之间 对于同一款项的收付业务 由于凭证传递时间与记账时间的不同 发生一方已经记账而另一方尚未入账的会计事项 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项企业已经入账而银行尚未入账的付出事项银行已经入账而企业尚未入账的收入事项银行已经入账而企业尚未入账的付出事项 2 银行存款余额调节表的编制方法 1 余额调节法指编制调节表时 在双方 开户行和企业各为一方 现有银行存款余额基础上 各自加减未达账项进行调节的方法 分为补记式和还原式两种 补记式 即双方在原有余额基础上 各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项 包括增加和减少款项 然后检查经过调节后的账面余额是否相等 例 某企业接到开户银行通的对账单 银行对账单余额为180917元 企业银行存款日记账余额为164049元 经核对找出下列未达账项 1 企业已收入账 银行尚未入账 企业将销售收入的银行支票送存开户银行4000元 2 企业已付入账 银行尚未入账 企业因购买材料和支付劳务费用签发支票18968元 3 银行已收入账 企业尚未入账 银行代企业收到一笔应收账款2000元 4 银行已付入账 企业尚未入账 银行收取企业办理结算的手续费和电费共100元 2 银行存款余额调节表的编制方法 银行对账单余额 还原式 即双方在原有余额基础上 各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项 包括增加和减少款项 从本单位原有账面余额中冲销 然后检查经过调节后的账面余额是否相等 银行已收入账企业尚未入账账项 银行已付入账企业尚未入账账项 企业银行存款日记账余额 企业已收入账银行尚未入账账项 企业已付入账银行尚未入账账项 2 银行存款余额调节表的编制方法 2 差额调节法即根据未达账项对双方银行存款余额的差额的影响数额进行调节 例 假定某企业月末对账时 银行存款日记账和银行对账单记录简化如下 银行存款日记账余额期初t 期末 I本期收付业务分别为 a b c d e f g 银行对账单期初t 期末 N本期收付业务分别为 a e b f c m p 则该企业月末的未达账项有 A d B g C p D m 例 某企业2010年10月末的银行存款日记账余额为500000元 而银行对账单余额为650000元 经核对 存在下列未达账项 1 银行于lO月31日 计提企业存款利息12000元 企业尚未收到通知 未入账 2 企业于lO月25日开出转账支票支付购货款145000元 企业已入账 而收款单位尚未到银行办理入账手续 3 企业于10月30日收到转账支票一张 金额为7000元 企业已入账 银行未入账 则2010年lO月31日 该企业可动用的银行存款实际金额为 元 A 512000B 650000C 500000D 362000 例 会使企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的未达账项有 A 企业已收 银行未收款B 企业已付 银行未付款C 银行已收 企业未收款D 银行已付 企业未付款来 四 应收应付款项清查结果的账务处理 应收应付款项的清查采用同对方单位核对账目的方法函证核对法 3 银行存款的清查银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行的 即将单位登记的 银行存款日记账 与开户银行送来的对账单逐笔进行核对 通过核对 往往发现双方账目不会一致 未达账项的发生会使双方的账簿记录不相一致 为了消除未达账项的影响 单位应根据核对后发现的未达账项 编制 银行存款余额调节表 据以调节双方账面余额 4 往来款项的清查往来款项主要包括应收款 应付款 暂收款等各种款项 各种往来款项的清查 也是采用同对方单位核对账目的方法