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初级会计学 第一章 总论 1 第一章总论 会计的定义及其特点 会计信息的职能与作用 会计要素的内容 会计的方法 本章要点 初级会计学 第一章 总论 2 第一节会计的产生和发展 一 会计的产生与发展会计的产生与发展经历了几个重要阶段 会计萌芽阶段 古代会计 近代会计 现代会计 15世纪 20世纪30年代的会计 奴隶社会 15世纪的会计 奴隶社会以前的会计 20世纪30年代 现在的会计 初级会计学 第一章 总论 3 时期 奴隶社会以前 标志 人类已经具有了简单的记录 计量行为 如人类祖先的 垒石记数 刻竹为书 和 结绳记事 等 当时 会计只是 生产职能的附带部分 没有成为一项专门的工作 会计萌芽阶段 初级会计学 第一章 总论 4 时期 奴隶社会 15世纪 标志 有了专门人员 机构以及会计名词 据考证 在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员 会计 一词也是在那时开始出现 单式记账法 采用文字叙述的形式 采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法 也称 流水账 古代会计 初级会计学 第一章 总论 5 周王朝严密的财计组织 初级会计学 第一章 总论 6 6 春秋战国时期 对会计工作作出具体规定 开始使用 入 出 作为记账符号 并创立了用于登记会计事项的 簿书 秦代 对会计人员行为作了具体规定 汉朝 已形成了包括会计账簿的设置与分类 会计簿籍的登记方法 会计计量单位与盈利的计算 会计凭证 会计报告 财物的保管与盘点等方面较完备的会计制度 唐宋时期 产生 四柱清册 旧管 新收 开除 实在 结算法 设立专司审计的机构 比部 在会计立法方面亦更趋完善 代表了当时世界上最先进的会计水平 初级会计学 第一章 总论 7 春秋战国时期 公元前771 前221年 孔子的会计思想 孔子尝为委吏矣 曰 会计当而已矣 孟子 万章下 对于经济收支事项要遵循财制 会计事项的计算 记录要正确 要善于选择合格的会计人才 初级会计学 第一章 总论 8 四柱清册 四柱 旧管 即期初结存 新收 即本期收入 开除 即本期支出 实在 即期末结存 四柱清册 的试算平衡公式为 旧管 新收 开除 实在 8 初级会计学 第一章 总论 9 9 明末清初 出现了比 四柱清册 更完备的 龙门账 龙门账 把经济业务分为 进 缴 存 和 该 即收 付 资产和负债 以 进 缴 存 该 为试算平衡公式 当该公式相等时 称为合龙门 清朝后期 出现了 四脚账 清朝末期 古老的 中式簿记 逐渐被 西式簿记 所代替 新中国成立后 引进前苏联的会计制度 初级会计学 第一章 总论 10 改革开放后 1993年我国财政部颁布了 企业会计准则 1997年5月第一个具体会计准则正式颁布 2006年2月 建立了完整的具体会计准则体系 这套与国际会计准则基本一致的会计准则 1个基本准则 38个具体准则 从2007年开始首先在上市公司范围内开始实施 同时也鼓励其他企业采用 10 初级会计学 第一章 总论 11 时期 15世纪 20世纪30年代 标志 复式记账法的诞生 货币计量等 复式记账法的诞生 会计发展史上的第一个里程碑 货币计量 会计计量方法上的一个历史性飞跃 近代会计 初级会计学 第一章 总论 12 复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家 荷 德 英 法 18世纪末至19世纪初 英国创立英式簿记 19世纪中叶至末叶 英式簿记传入美国 美国成为世界会计发展中心 19世纪末叶至20世纪初传入中国 卢卡 巴其阿勒 LucaPacioli 近代会计之父 意大利的一位修道士 教授 学者 1494年 他在专著 算术 几何 比与比例概要 的第二部分 簿记 中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法 初级会计学 第一章 总论 13 时期 20世纪30年代至今 标志 股份有限公司出现后的 两权分离 对会计提出了对外报告信息的要求 财务会计 20世纪50年代 管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容 20世纪50年代以后 电子计算机的应用 改变了会计的记账手段 提高了会计工作效率和质量 现代会计 初级会计学 第一章 总论 14 股份制企业组织形式 市场经济下企业的主要形式 委托方 受托方管理委托方所交付的资源 应承担相应的责任 从而产生了资本的 所有权 与 经营权 的两权分离 也形成了所有者与管理者之间的 契约 关系 受托方 股份企业 资本市场 管理者 发行股票 购买股票 雇佣合同 初级会计学 第一章 总论 15 二 会计产生与发展的根本动因 生产实践和经济管理的客观要求 劳动耗费 生产活动 劳动成果 人类生存与发展的基础 会计活动 对劳动耗费和成果的计量 计算和记录 初级会计学 第一章 总论 16 结论 会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的 经济越发展 会计越重要 生产 过程越是按照社会的规模进行 越是失去纯粹个人的性质 作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要 马克思 资本论 初级会计学 第一章 总论 17 第二节会计的含义与特点一 会计的含义 代表性观点 管理活动论会计不仅是管理经济的工具 它本身就具有管理的职能 核算和监督等 是人们从事管理的一种活动 信息系统论会计是旨在提高企业经营活动的经济效益 加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统 初级会计学 第一章 总论 18 管理属性 性质 二重性会计不仅是一个信息系统 而且其本身也是一种管理活动 它既为管理提供信息 本身又履行管理职能 初级会计学 第一章 总论 19 二 会计的特点 1 管理形式 以货币为主要计量单位尽管在会计管理活动中要使用实物量度 劳动量度和货币量度等不同的计量单位 但以后者为主 2 管理要求 对经济活动的核算和监督具有完整性 连续性 系统性和综合性 核算 监督 会计的两个基本职能 3 管理方法 以凭证为依据 初级会计学 第一章 总论 20 第三节会计的职能和作用 一 会计的职能六职能论 反映经济情况 监督经济活动 控制经济过程 分析经济效果 预测经济前景 参与经济决策前两项是基本职能 是后四项新职能的基础 而后四项新职能是前两项基本职能的延伸和提高 初级会计学 第一章 总论 21 二 会计的作用 运用会计的职能 核算与监督 在会计实践中所产生的客观效果 是会计职能的外在表现 1 加强经济核算 提供会计信息2 反映企业各项政策的执行情况 维护国家财经法纪3 积极参与拟定经济计划4 完善企业经济管理 提高经济效益 初级会计学 第一章 总论 22 第四节会计的对象和要素一 会计的一般对象社会再生产过程中的资金运动 初级会计学 第一章 总论 23 二 会计要素 会计对象的具体化 一 会计要素的定义对会计对象具体内容所作的最基本分类 是会计核算和监督的具体对象 二 财务报告要素的内容及分类 资产负债表 利润表 初级会计学 第一章 总论 24 1 反映财务状况的要素 资产 负债 所有者权益 1 资产1 定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 包括各种资产 债权和其他权利 如各种应收款项 25 2 基本特征 初级会计学 第一章 总论 26 A 企业过去的交易或者事项 包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产 B 企业拥有或者控制 拥有是指企业享有某项资源的所有权 如企业购置的设备 控制是指虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 如融资租入设备 C 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 初级会计学 第一章 总论 27 3 组成内容 以上资产的组成内容中 除流动资产外 其他各类资产统称为非流动资产 初级会计学 第一章 总论 28 流动资产 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 一般为1年 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期 变现 变为货币资金 初级会计学 第一章 总论 29 流动资产主要包括 特殊资产 统称存货 初级会计学 第一章 总论 30 长期股权投资 是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资 包括股票投资等 投资性房地产 是指企业为赚取租金或资本增值 或者两者兼有而持有的房地产 固定资产 是指使用年限较长 单位价值较高 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 包括房屋建筑物 机器设备等 初级会计学 第一章 总论 31 生物资产 是指企业有生命的动物和植物 如牲畜 农作物 森林 无形资产 是指企业长期使用而没有实物形态的资产 包括专利权 商标权等 其他资产 是指除以上资产以外的各项资产 如长期待摊费用 初级会计学 第一章 总论 32 2 负债1 定义负债是指企业过去的交易 事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 初级会计学 第一章 总论 33 C企业过去的交易或事项所形成的现实义务 负债 B预期会导致经济利益流出企业 2 基本特征 现实义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 A负债是企业承担的现实义务 初级会计学 第一章 总论 34 3 组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债 偿还期不超过一年 和非流动负债 偿还期超过一年 流动负债 非流动负债 负债 短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应付职工薪酬应交税费等 长期借款应付债券长期应付款 注意 与应收账款和预付账款之间的区别 初级会计学 第一章 总论 35 3 所有者权益1 定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是投资者对企业净资产的所有权 所有者是指企业资本的提供者 投资者 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利 如分享利润的权利 初级会计学 第一章 总论 36 所有者权益 企业资产总额 投资者投资 资本增值形成 负债形成 享有权益 初级会计学 第一章 总论 37 2 所有者权益的内容包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等 初级会计学 第一章 总论 38 利得 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 如 企业在财产清查中发现的盘盈 损失 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 如 企业在财产清查中发现的盘亏 初级会计学 第一章 总论 39 资产负债表 反映企业在一定日期的财务状况的会计报表 主要内容是 反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 即资产 负债和所有者权益 其格式如下 初级会计学 第一章 总论 40 资产负债表2008年12月31日单位 元 资产 经济资源 负债 所有者权益 现时义务 初级会计学 第一章 总论 41 2 反映经营成果的要素 1 收入1 定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业所进行的主要的 基本的业务活动 如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等 初级会计学 第一章 总论 42 2 基本特征 收入 B会导致所有者权益增加 A企业在日常活动中形成 C与所有者投入资本无关 经济利益流入 初级会计学 第一章 总论 43 3 组成内容广义的收入包括企业的基本业务收入 其他业务收入 以上合称 营业收入 投资收益和营业外收入 利得 等 狭义的收入仅指企业的基本业务收入 其他业务收入 初级会计学 第一章 总论 44 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 收入 营业收入 利得 初级会计学 第一章 总论 45 主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入 如汽车制造企业销售汽车收入 等 其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入 如汽车制造企业销售积压材料收入 等 初级会计学 第一章 总论 46 投资收益是指企业对外投资 如购买其他企业的股票 债券 业务获取的收入等 营业外收入是指企业偶尔发生的事项所产生的收入 如无形资产转让收入等 初级会计学 第一章 总论 47 2 费用1 定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 初级会计学 第一章 总论 48 2 基本特征 费用 经济利益流出 A企业在日常活动中形成 B会导致所有者权益减少 C与向所有者分配利润无关 初级会计学 第一章 总论 49 3 组成内容广义的费用包括企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 投资损失 营业外支出 损失 和所得税费用等 狭义的费用仅指企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本和期间费用 所得税费用 初级会计学 第一章 总论 50 营业成本 初级会计学 第一章 总论 51 3 利润1 定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 经营成果 初级会计学 第一章 总论 52 2 组成内容包括收入减去费用后的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失 营业外收入和营业外支出 初级会计学 第一章 总论 53 利润表 反映企业企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 该表是按照各项收入 费用 以及构成利润的各个项目 营业利润 利润总额和净利润 所得税后利润 编制而成的 初级会计学 第一章 总论 54 1 单步式 利润表2008年度单位 元 收入 费用 利润 经营成果 经济利益的流出 经济利益的流出 初级会计学 第一章 总论 55 第五节会计的目标和方法一 会计的分类 会计 按会计信息的使用者分类 财务会计 管理会计 初级会计学 第一章 总论 56 1 财务会计 对外报告会计信息当代企业会计的一个重要组成部分 它是运用簿记系统的专门方法 以通用的会计原则为指导 对企业的生产经营过程进行反映和控制 旨在为所有者 债权人及其他利益相关者提供会计信息 财务状况 经营成果 的对外报告会计 初级会计学 第一章 总论 57 2 管理会计 对内报告会计信息管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息 也有人称其为内部会计 它通过对财务会计信息的深加工和再利用 实现对经营过程的预测 决策 规划 控制和对经营者责任的考评 初级会计学 第一章 总论 58 二 会计的目标提供会计信息1 向谁提供会计信息2 为何提供会计信息3 提供什么会计信息4 如何提供会计信息 59 会计信息的使用者财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 1 会计信息的外部使用者 投资者 债权人 政府部门 供应商 顾客 企业 会计信息 社会公众 初级会计学 第一章 总论 60 2 会计信息的内部使用者 初级会计学 第一章 总论 61 会计信息的使用者 初级会计学 第一章 总论 62 为何提供会计信息向会计信息使用者提供对他们决策有用的会计信息 提供什么会计信息 1 资产结构 2 盈利能力 3 变现能力 4 负债水平 5 分配关系等 如何提供会计信息通过财务会计报表及其他资料 初级会计学 第一章 总论 63 关于会计目标 会计理论界有两个代表学派 决策有用学派 会计目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的会计信息 受托责任学派 会计目标在于完成资源的受托责任 初级会计学 第一章 总论 64 我国2006年2月15日发布的新 企业会计准则 基本准则 第四条规定 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 初级会计学 第一章 总论 65 二 会计方法 实现会计目标的手段其中会计核算方法包括 设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制会计报表等 初级会计学 第一章 总论 66 第六节会计基本准则及其内容 一 会计准则的概念1 我国现行的会计规范体系 四个层次 会计法律 全国人大制定的 会计法 会计行政法规 国务院制定的 企业财务会计报告条例 等会计部门规章 财政部于2006年2月15日发布的包括基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系 规范性文件 初级会计学 第一章 总论 67 2 会计准则 会计准则是指有关会计核算工作的基本规范 财政部于1992年11月发布了 企业会计准则 并决定于1993年7月1日起实施 2006年2月15日财政部重新修订了 企业会计准则 发布了新的企业会计准则体系 包括1项基本准则和38项具体准则 并规定新准则自2007年1月1日起在上市公司施行 鼓励其他企业执行 新准则的制定是对经济全球化趋势的正确回应 是适应我国经济发展进程的正确选择 有利于企业提高会计信息质量和透明度 维护投资者利益 有利于促进资本市场的健康稳定发展 促进资本在国际间的流动 提高我国对外开放水平 初级会计学 第一章 总论 68 二 会计准则的主要内容 我国企业会计准则体系 基本架构 由基本准则和38项具体准则构成 分两个层次 第一层次 基本准则第二层次 具体准则 初级会计学 第一章 总论 69 我国企业会计准则体系的基本架构 第一层次 初级会计学 第一章 总论 70 第二层次 初级会计学 第一章 总论 71 基本准则具有统驭地位 指导制定具体准则 为具体准则尚未规范的新问题提供处理依据 主要规范财务报告目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素定义和确认标准 计量基础 财务报告基本要求等 相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架 初级会计学 第一章 总论 72 具体准则根据基本准则制定分为一般业务准则 特殊行业的特定业务准则和报告准则三类 初级会计学 第一章 总论 73 一般业务准则规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 包括 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 资产减值 职工薪酬 借款费用 股份支付 所得税 收入 政府补助 外币折算 或有事项 会计政策 会计估计变更和差错更正 资产负债表日后事项 建造合同 租赁 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 金融工具列报 非货币性资产交换 债务重组 企业合并等 初级会计学 第一章 总论 74 特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求包括 石油天然气开采 生物资产 原保险合同 再保险合同等 初级会计学 第一章 总论 75 报告准则规范普遍适用于各类企业通用的报告包括 财务报表列报 现金流量表 合并财务报表 中期财务报告 分部报告 每股收益 关联方披露等 初级会计学 第一章 总论 76 企业会计基本准则 部分内容 一 会计的基本前提 假设 1 含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间 空间范围等所作的合理设定 也称为会计假设 初级会计学 第一章 总论 77 2 会计核算的基本前提的内容 会计主体A 定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 会计所服务的特定企业或单位 会计主体很多 会计首先要明确是为哪个主体服务的 初级会计学 第一章 总论 78 B 设定意义 明确了会计核算空间范围 解决了核算谁的经济业务 为谁记账和算账的问题 初级会计学 第一章 总论 79 持续经营A 定义企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 趋势1 趋势2 初级会计学 第一章 总论 80 B 设定意义 明确了会计核算时间范围 解决了财产计价和收益确认等问题 如 有些费用需要在多个会计年度摊销 只有在持续经营的前提下才有可能 能够保持会计信息处理的一致性和稳定性 初级会计学 第一章 总论 81 会计分期A 定义企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 人为的把持续经营过程划分为若干期间 初级会计学 第一章 总论 82 B 设定意义 解决了会计核算的基本程序 明确了何时记账 算账和报账 初级会计学 第一章 总论 83 货币计量A 定义企业会计应当以货币计量 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况 可辅之以实物量 劳动工时等计量单位 采用币值稳定的货币为前提 初级会计学 第一章 总论 84 B 设定意义 解决了会计核算的计量方法 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 也便于综合 初级会计学 第一章 总论 85 二 会计核算基础 权责发生制 1 定义企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一 另一种方法为收付实现制 但不为企业所采用 确认当期收入和费用等的标准为 应收应付 初级会计学 第一章 总论 86 权责发生制对收入的确认 凡是当期已经实现的收入 不论款项是否收到 都应当作为当期的收入处理 见图1 图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认 初级会计学 第一章 总论 87 权责发生制对收入的确认 凡是不属于当期的收入 即使款项已在当期收到 也不应当作为当期的收入处理 见图2 预收20000元 提供产品 初级会计学 第一章 总论 88 权责发生制对费用的确认 凡是当期已经发生或应当负担的费用 不论款项是否支付 都应当作为当期的费用处理 见图3 图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认 虽然9月份实际付款 但没有承担费用的义务 由于使用借款 3 8月各月都应承担利息费用 初级会计学 第一章 总论 89 图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认 凡是不属于当期的费用 即使款项已在当期支付 也不应当作为当期的费用处理 见图4 初级会计学 第一章 总论 90 2 设定意义 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题 合理的计算各个会计期间的收入 费用和经营成果 初级会计学 第一章 总论 91 三 会计信息的质量要求 1 可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行记录 如实反映相关信息 一项信息是否可靠取决于以下三个因素 真实性 完整性和中立性 可靠性 真实性 完整性 中立性 信息要如实表达 不得造假 信息应不偏不倚 不得歪曲 不能随意减少应披露的信息 92 2 相关性相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 初级会计学 第一章 总论 93 3 可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 4 可比性 两种含义 企业提供的会计信息应当具有可比性 包括同一企业不同会计期间可比和不同企业之间可比 初级会计学 第一章 总论 94 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 纵向可比 例 企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等 企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后 就要在一定的会计期间内连续使用 不得随意变更 所采用的某一种会计政策 初级会计学 第一章 总论 95 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 横向可比 财务状况财务状况 资产 资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益 初级会计学 第一章 总论 96 5 实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 购入设备 融资租入设备 97 初级会计学 第一章 总论 98 6 重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 如果会计信息的省略或错报会影响财务会计报告使用者据此作出决策的 该信息就具有重要性 初级会计学 第一章 总论 99 7 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 初级会计学 第一章 总论 100 8 及时性对已经发生的交易或事项 应及时进行确认 计量和报告 不得提前或延后