冯浩主编《房地产开发企业会计》第二章.ppt

房地产开发企业会计 第二章货币资金的核算 通过对本章的学习 应该能够 1 掌握房地产开发企业货币资金的组成及货币资金的管理规定2 掌握房地产开发企业库存现金和备用金的核算3 掌握房地产开发企业银行存款的核算4 熟悉房地产开发企业外币业务的核算5 掌握房地产开发企业其他货币资金的核算 第一节现金的核算 一 货币资金的特点货币资金是指房地产开发企业在经营过程中停留在货币形态上的那部分资产 是企业资产中流动性最强的资产 也是房地产开发企业现金流量的主体 货币资金按其存放地点和用途分为现金 银行存款和其他货币资金 现金的核算 二 货币资金的管理规定我国已制定的有关货币资金管理规定包括以下几个方面 1 现金的管理规定2 银行存款的管理规定3 其他货币资金的管理规定4 企业货币资金的内部控制 现金的核算 三 现金的核算 一 库存现金 账户的设置 库存现金 账户核算企业库存现金的收付和结存情况 企业收到现金 借记本科目 贷记相关科目 支出现金 做相反的会计分录 期末余额在借方 表示库存现金的结存数 有外币现金收支业务的房地产开发企业 应分别按人民币现金和各种外币现金设置现金账户进行明细核算 企业内部周转使用的备用金 可以单独设置 备用金 科目核算 现金的核算 库存现金日记账是按照收支时间的先后顺序进行登记的账簿 一般采用收入 支出和结余三栏格式 现金日记账能够逐日逐笔反映库存现金增减变动和结存数 有利于现金的保管 使用以及核查 同时 利用现金日记账的记录 还可检查收付凭证有无丢失情况 保证账证相符 库存现金日记账的格式如表2 l 二 库存现金业务的会计处理 1 现金收入的会计处理房地产开发企业收入现金的主要来源是 从银行账户中提取现金 向不能办理转账结算的集体或个人销售 转让 出租开发产品的经营收入 收取不足转账起点的其他收入 企业职工交回的剩余差旅费 向个人收取的款项 取消内部各单位周转使用的备用金等 借 库存现金贷 银行存款 主营业务收入或其他业务收入或 其他应收款等 库存现金业务的会计处理 2 现金支出的会计处理企业支付现金必须在规定的现金结算范围内 遵守国家现金管理制度的规定办理 房地产开发企业支出现金的主要用途是 购买办公用品等银行结算起点以下的支出 支付职工薪酬 员工借支的差旅费 向个人支付的款项 向银行送存现金 建立备用金等 根据有关现金付款凭证 作如下分录 借 管理费用 应付职工薪酬 其他应收款 他应付款 银行存款等 贷 库存现金 库存现金业务的会计处理 3 现金清查的会计处理为了加强库存现金管理 防止挪用 贪污和盗窃现金 出纳人员应于每日终了清点核对库存现金 同时由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查 如果发现实际库存现金与账面结存数不符 应查明原因 并将现金短缺或溢余 先通过 待处理财产损溢 科目核算 属于现金短缺 应按实际短缺的金额 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 库存现金 科目 库存现金业务的会计处理 属于现金溢余 按实际溢余的金额 借记 库存现金 科目和贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待查明原因后 作以下处理 例2 1例2 2 库存现金业务的会计处理 4 备用金的会计处理为了满足企业内部各单位日常小额零星开支的需要 并简化核算手续 可建立定额备用金制度加以控制 所谓定额备用金制度 是指企业的会计部门协同使用备用金的单位 根据日常零星开支的需要 事先核定备用金定额 由使用备用金单位填制借款单 一次领出现金 或现金支票 报销时由会计部门根据审核后的报销凭证 用现金 或现金支票 补足备用金定额 例2 3 第二节银行存款的核算 一 银行存款账户的设置房地产开发企业为了记录反映企业存入银行或其他金融机构的货币资金的收付变动和结余情况 需要设置 银行存款 账户核算 企业将款项存入银行或其他金融机构 借记本科目 提取和支出存款 贷记本科目 期末余额在借方 反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项 但外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 在 其他货币资金 科目核算 银行存款的核算 二 银行存款业务的会计处理企业将款项存入银行等金融机构时 收入银行存款 根据银行结算凭证的收款通知联和其他原始凭证 填制银行存款的收款凭证 借记 银行存款 科目 贷记 库存现金 等相关科目 企业在银行的其他存款 如外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 在 其他货币资金 科目核算 不通过 银行存款 科目进行会计处理 例2 32 4 银行存款的核算 二 银行付款业务的会计处理企业提取或支付在银行等金融机构的存款时 根据有关银行结算凭证的支款通知联 存根和其他原始凭证 填制银行存款付款凭证 借记 库存现金 等相关科目 贷记 银行存款 科目 例2 52 6 银行存款的核算 三 检查银行存款可回收性的会计处理由于房地产开发企业的资金流量大 为了加强对企业银行存款的管理 保证企业的偿债能力 应定期对银行存款进行检查 对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的 应当查明原因进行处理 有确凿证据表明无法收回的 如吸收存款的单位已宣告破产 其破产财产不足以清偿的部分 或全部不能清偿的 应当根据企业管理权限报经批准后 作为当期损失 借记 营业外支出 科目 贷记 银行存款 科目 银行存款的核算 三 银行存款的核对为了掌握银行存款的实际余额 防止记账错误 企业应核对 银行存款日记账 保证记录的正确性和完整性 并定期与 银行对账单 逐笔核对 查明原因 在同一时期内 若企业银行存款账上的余额与银行对账单上的存款余额不一致 除了记账差错外 还可能由于存在 未达账项 所谓未达账项 是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差 一方已经入账 而另一方尚未入账的款项 未达账项的发生 通常有如下四种情况 1 企业存入各种款项 企业已经记作存款增加 但银行尚未办妥入账手续 2 企业开出支票或其他付款凭证 企业已记作存款减少 但银行尚未办理支付手续 3 企业委托银行代收的款项 银行已于收到日记作企业存款增加 但企业尚未收到银行收款通知 没有入账 4 企业委托银行代付的款项 银行已于付款日记作企业存款减少 但企业尚未收到银行付款通知 没有入账 对于未达账项 将银行的对账单同企业的银行存款日记账的收支记录逐笔进行核对 查明后编制 银行存款余额调整表 然后再行核对 现举例说明 银行存款余额调整表 的编制方法例2 7 第三节外币收支业务的核算 一 外币业务概述和账户设置外币业务是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付 往来结算和计价的经济业务 主要包括企业购买或销售以外币计价的商品或者劳务 借入或借出外币资金 承担或清偿以外币计价的债务等 我国的 企业会计准则第19号 外币折算 规定 企业对于发生的外币交易 应当将外币金额折算为记账本位币金额 通常以人民币进行商品和劳务的计价和结算的企业应选择人民币为记账本位币 外币收支业务的核算 我国的房地产开发企业在核算外币业务时 应按外币种类设置相应的外币账户 具体包括 外币现金 外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户 企业发生的外币收支业务和往来款项 应将有关外币金额折合为人民币记账 并登记外币金额和折合率 因此 在外币银行存款日记账的收入 支出 结存栏均应分设原币 折算汇率和人民币三小栏 如表2 4所示的外币银行存款日记账的格式 外币收支业务的核算 二 外币收支业务的会计核算以人民币为记账本位币的房地产开发企业发生外币业务时 其会计核算的基本程序为 第一 根据折算汇率将外币金额折算为人民币金额 按照折算后的人民币金额登记有关账户 同时 按照外币金额登记相应的外币账户 折合为人民币记账时 应采用外币业务发生时的市场汇率作为折合率 也可采用即业务发生当期期初的市场汇率作为折合率 但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时 应该采用交易发生日的即期汇率折算 外币收支业务的核算 第二 期末 指月末 季末或年末 对各种外币账户的期末余额 按照期末市场汇率折合为人民币金额 并将外币账户期末余额折合为人民币的金额与相对应的人民币账户的期末余额之间的差额 确认为 汇兑损益 属于企业筹建期间的 计入 长期待摊费用 属于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益 按照借款费用资本化的原则进行处理 例2 8说明采用业务发生时的市场利率折算 外币收支业务的核算方法 第四节其他货币资金的核算 一 其他货币资金账户的设置其他货币资金是指存放地点和用途与现金和银行存款不同的各种货币资金 房地产开发企业的其他货币资金 包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 为了反映其他货币资金的增减变动和结余情况 企业应设置 其他货币资金 总账账户 本科目借方记其他货币资金的增加额 贷方记其他货币资金的减少额 期末有借方余额 反映企业持有的其他货币资金 其他货币资金的核算 二 其他货币资金业务的会计处理其他货币资金一般业务的会计处理为 企业设立或增加其他货币资金 借记 其他货币资金 科目 贷记 银行存款 科目 支用其他货币资金 借记有关科目 贷记本科目 不同的其他货币资金 其特征和业务各不相同 以下分别介绍其他货币资金具体业务的会计处理 一 外埠存款的会计处理外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购户的款项 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时 根据汇出款项借记 其他货币资金 外埠存款 科目 贷记 银行存款 科目 收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时 借记 材料采购 或 原材料 等科目 贷记 其他货币资金 外埠存款 科目 采购结束将多余的外埠存款转回当地银行时 根据银行的收账通知 借记 银行存款 科目 贷记 其他货币资金 外埠存款 科目 二 银行汇票结算的会计处理银行汇票是汇款人将款项交给当地银行 由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据 企业填送 银行汇票申请书 并将款项交存银行 取得银行汇票后 应根据银行盖章退回的申请书存根联 借记 其他货币资金 银行汇票 科目 贷记 银行存款 科目 企业使用银行汇票后 根据发票账单等有关凭证 借记 材料采购 或 原材料 等科目 贷记 其他货币资金 银行汇票 科目 如有多余款或因汇票超过付款期等原因退回款项时 根据开户行转来的银行汇票多余款收账通知联 借记 银行存款 科目 贷记 其他货币资金 银行汇票 科目 三 银行本票结算的会计处理银行本票是申请人将款项交给银行 由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据 企业向银行提交 银行本票申请书 并将款项交存银行 取得银行本票后 应根据银行盖章退回的申请书存根联 借记 其他货币资金 银行本票 科目 贷记 银行存款 科目 企业使用银行本票后 根据发票账单等有关凭证 借记 材料采购 或 原材料 等科目 贷记 其他货币资金 银行本票 科目 因银行本票超过付款期等原因而要求退款时 应填制进账单连同本票一并送交银行 根据银行盖章退回的进账单第一联 借记 银行存款 科目 贷记 其他货币资金 银行本票 科目 五 信用证保证金存款的会计处理信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 企业向银行申请开立信用证 应按规定向银行提交开证申请书 信用证申请人承诺书和购货合同 企业向银行交纳保证金时 根据银行退回的进账单第一联 借记 其他货币资金 信用证保证金 科目 贷记 银行存款 科目 根据开证银行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额 借记 原材料 等科目 贷记 其他货币资金 信用证保证金 科目 六 存出投资款的会计处理存出投资款是指企业已存人证券公司但尚未进行短期投资的款项 企业向证券公司划出资金时 应按实际划出的金额 借记 其他货币资金 存出投资款 科目 贷记 银行存款 科目 购买股票 债券 基金等时 按其实际发生的金额 借记 交易性金融资产 科目 贷记 其他货币资金 存出投资款 科目 企业在会计工作中 应加强其他货币资金的管理 及时办理结算 对于逾期尚未办理结算的银行汇票 银行本票和没有进行短期投资的存出投资款等 应按规定及时转回 其他货币资金科目的期末借方余额 反映企业实际持有的其他货币资金 在编制资产负债表时 应将其与 库存现金 银行存款 科目的余额加总 反映于 货币资金 项目 本章小结 货币资金是以货币形态存在的资产 具有高度的流动性 保持足够的货币资金 是房地产企业开展经济活动的必要条件资产 也是企业从事开发经营的基本条件 货币资金按其存放地点和用途的不同 可分为库存现金 银行存款和其他货币资金 外币业务账务处理的基本方法 一般分为统账制和分账制两种 对于外币货币性项目 因结算或釆用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额 计人当期损益 同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额 本章依次介绍了现金 银行存款 外币收支业务和其他货币资金的账户设置 记账程序和会计处理方法 第二章 完 四 信用卡存款的会计处理信用卡是申请人将款项交给发卡银行 由银行签发给凭以办理结算的账卡 企业按规定填制申请表 连同支票和有关资料一并送交发卡银行时 根据银行盖章退回的进账单第一联 借记 其他货币资金 信用卡 科目 贷记 银行存款 科目 企业用信用卡购物或支付有关费用时 根据有关发票账单借记 管理费用 等科目 贷记 其他货币资金 信用卡 科目 企业信用卡在使用过程中向其账户续存资金时 借记 其他货币资金 信用卡 科目 贷记 银行存款 科目 按照国务院颁布的 现金管理暂行条例 规定 企业收支的各种款项必须在规定的范围内使用现金 即现金结算方式用来办理企业与职工之间 企业与不能转账的集体或个人之间的款项的结算 房地产开发企业的货币资金 除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外 都应存入银行 企业的一切经济往来 除在规定范围以内可以采用现金结算以外 都应通过银行办理转账结算 规定可用现金结算的有 职工工资 各种工资性津贴 1 个人劳动报酬 包括稿费 讲课费及其他专门工作报酬 2 支付给个人的各种奖金 3 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出 4 收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款 5 出差人员必须随身携带的差旅费 6 结算起点 目前规定为一千元 以下的零星支出 7 因采购地点不确定 交通不便以及其他特殊情况 办理转账结算不够方便 必须使用现金的 要向开户银行提出书面申请 由本企业财会部门负责人签字盖章 开户银行审查批准后 才能支付现金 根据国家有关规定 凡独立核算的房地产开发企业应在当地银行开立账户 办理存款 取款和转账等结算 企业除按规定留存少量现金以备日常零星开支外 其余的货币资金都应存人银行 除了在规定范围内可以用现金结算方式外 企业一切货币资金的收支一律通过银行存款账户进行结算 银行结算方式可以监督交易双方及时交货 付款 做到钱货两清 维护购销双方的正当权益 有利于加强结算纪律 加速社会资金周转 房地产开发企业办理银行结算时 应认真按照中国人民银行19997年颁布的 支付结算办法 的规定 不签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 加强 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 等其他货币资金的管理 并建立相应管理制度 对各项其他货币资金应进行跟踪管理 定期检查 相关业务结束后 应及时清理并进行会计业务处理 按照我国 关于加强货币资金会计控制的暂行规定 房地产开发企业的负责人对本企业的货币资金的安全 完整负责 并应当领导建立和组织实施一套包括业务的授权批准 业务的办理程序 岗位责任制与轮换制 会计记录和票证的管理 定期监督等措施的完整有效的货币资金内部控制制度 包括以下四个方面 1 建立货币资金业务的岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责权限 实行不相容岗位的分离 制约和监督 不得由一人办理货币资金业务的全过程 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务等账目的登记工作 办理货币资金业务应配备合格的财会人员 并根据本单位的具体情况进行岗位轮换 2 建立严格的货币资金审批制度 明确审批人或授权批准人的批准方式 权限 程序 责任 明确相关控制制度和措施 明确经办人办理货币资金的职责范围和工作要求 审批人或授权批准人 必须严格执行制度 不得超越审批权限批准货币资金数量和相关业务 经办人要在职责范围内 按照审批人或授权批准人的审批意见办理货币资金业务 对审批人或授权批准人超越范围审批的货币资金业务 有权拒绝办理 出纳人员必须根据复核无误的符合规定的支付申请和有关凭据办理支付手续 并及时登记现金或银行存款日记账 3 对重大货币资金支付业务 应实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 4 财会部门必须严格管理货币资金 所有货币资金业务必须经过财会部门 不得体外循环 私设 小金库 各单位必须加强货币资金的安全 保卫和防盗措施 表2 1 如为现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 应将赔偿数借记 库存现金 或 其他应收款 应收现金短缺款 个人 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 属于应由保险公司赔偿部分 应将赔偿款借记 银行存款 或 其他应收款 应收保险赔款 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 属于无法查明的其他原因 经批准后将短缺数借记 管理费用 现金短缺 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 应将溢余数借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 其他应付款 应付现金溢余款 个人 科目 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 营业外收入 现金溢余 科目 例2 1 宝吉房地产开发企业在现金清查中发现现金短缺1000元 原因待查 作以下分录入账 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000贷 库存现金1000经查明上述现金短缺其中300元为出纳员李明失职造成 应由责任人赔偿 其余金额无法查明原因 作以下分录入账 借 其他应收款 应收现金短缺款 李明 300管理费用 现金短缺700贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 例2 2 宝吉房地产开发企业在现金清查中发现现金溢余200元 无法查明原因 作以下分录入账 发现现金溢余时 借 库存现金200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200经批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200贷 营业外收入 现金溢余200 例2 3 宝吉房地产开发企业实行定额备用金制度 月初行政科领取备用金3000元 月末行政科报销日常开支1800元 作会计分录如下 预付备用金时 借 备用金 或其他应收款 备用金 3000贷 库存现金3000报销并补足备用金定额时 作会计分录如下 借 管理费用1800贷 库存现金1800若企业认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以取消时 该部门应在报销的同时交回剩余的备用金 作会计分录如下 借 管理费用1800库存现金1200贷 备用金 或其他应收款 备用金 3000 例2 32 4 例2 3 2007年2月5日宝吉房地产开发企业收到投资者缴入投资款800000元 款项已存入银行 作以下分录入账 借 银行存款800000贷 实收资本800000 例2 4 2007年2月12日宝吉房地产开发企业实现商品房销售收入400000元 款项已存入银行 作以下分录入账 借 银行存款400000贷 主营业务收入400000 例2 52 6 例2 5 2007年2月15日宝吉房地产开发企业购置5吨汽车式起重机一台 价值100000元 款项已付 作以下分录入账 借 固定资产100000贷 银行存款100000 例2 6 2007年2月16日宝吉房地产开发企业用银行存款支付应付工程款56000元 作以下分录入账 借 应付账款 应付工程款56000贷 银行存款56000 例2 7 例2 7 宝吉房地产开发企业2006年5月31日银行存款日记账余额是58600元 企业银行对账单的余额是65776元 经逐笔核对 发现以下事项 1 30日 企业于收到的转账支票13100元 进账单送交银行 银行尚未处理转账手续 2 30日 企业开出转账支票 支付维修费876元 持票人尚未到银行办理转账 3 25日 企业委托银行代收到兴服公司货款23612元 银行已经收款人账 但企业尚未收到转账通知 4 29日 银行代扣水电费5100元 企业尚未收到银行转账通知 5 30日 银行结算企业存款利息888元 企业尚未收到收账通知 根据以上未达账项 企业可编制有如表2 3所示的 银行存款余额调整表 例2 8 例2 8 某房地产开发企业对外币收支业务采用业务发生时汇率记账 2006年11月30日市场汇率为1英镑 15 30元人民币 有关外币账户期末余额为银行外币存款结存280000英镑 应付账款50000英镑 账面汇率为1英镑 15 30元人民币 该公司12月发生以下外币业务 假设不考虑有关税费 1 12月10日 从银行借入短期外币借款180000英镑 款项存入银行 当日汇率1英镑 15 20元人民币 2 12月12日 用外币存款购入进口钢材一批 价款220000英镑 当天汇率为l英镑 15 30元人民币 3 12月18日赊购原材料一批 价款总计160000英镑 当日的市场汇率为1英镑 15 35元人民币 4 12月31日偿还借入的短期外币借款180000英镑 当日的市场汇率为1英镑 15 35元人民币 该公司对于12月份的外币业务会计处理如下 1 12月10日借 银行存款 英镑户 180000 15 20 2736000贷 短期借款 英镑户2736000 2 12月12日借 原材料3366000贷 银行存款 英镑户 220000 15 30 3366000 3 12月18日借 原材料2456000贷 应付账款 英镑户 160000 15 35 2456000 4 12月31日借 短期借款 英镑户2763000贷 银行存款 英镑户 180000 15 35 2763000 期末汇兑损益的计算如下 1 应付账款账户汇兑损益210000 15 35 50000 15 30 160000 15 35 2500 元 2 银行存款账户汇兑损益60000 15 35 280000 15 30 180000 15 20 220000 15 30 180000 15 35 30000 元 3 短期借款账户汇兑损益180000 15 35 3 180000 15 20 27000 元 该公司12月份汇兑损益 2500 30000 27000 54500 元 作期末汇兑损益的会计分录 借 银行存款30000短期借款27000贷 财务费用54500应付账款2500 12月31日外币和人民币余额如下表2 5所示