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会计报表知识培训材料 2011年7月22日 培训提纲 1 报表的分类及主要作用2 主要财务指标分析3 合并报表编制4 年度报告讲解5 沟通交流 报表的分类及主要作用 财务报表是一个完整的报告体系 综合反映了公司的财务状况 经营成果和现金流量 它包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 其中 资产负债表汇总了公司在某一时点的资产 负债和所有者权益 利润表汇总了公司在某段时期的收入和费用 现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入 流出及其净额的报表 透过 三张表 看到什么 一 对资产负债表的分析资产负债表是反映上市公司会计期末全部资产 负债和所有者权益情况的报表 通过资产负债表 能了解企业在报表日的财务状况 长短期的偿债能力 资产 负债 权益和结构等重要信息 资产负债表中需要关注的项目 1 应收款项 1 应收账款 一般来说 公司存在三年以上的应收账款是一种极不正常的现象 一个上市公司的资产很高 一定要分析该公司的应收账款项目是否存在三年以上应收账款 同时要结合 坏账准备 科目 分析其是否存在资产不实 潜亏挂账 现象 2 预付账款 该账户同应收账款一样是用来核算企业间的购销业务的 这也是一种信用行为 一旦接受预付款方经营恶化 缺少资金支持正常业务 那么付款方的这笔货物也就无法取得 其科目所体现的资产也就不可能实现 从而出现虚增资产的现象 3 其他应收款 主要核算企业发生的非购销活动的应收债权 如企业发生的各种赔款 存出保证金 备用金以及应向职工收取的各种垫付款等 公司报表中的 其他应收款 数额出现异常放大时 就应该加以警惕了 对资产负债表中负债类科目的分析 在对上市公司资产负债表中负债类科目的分析中 重点应关注其偿债能力 1 短期偿债能力分析 1 流动比率 流动比率即流动资产和流动负债之间的比率 是衡量公司短期偿债能力常用的指标 一般来说 流动资产应远高于流动负债 起码不得低于1 1 一般以大于2 1较合适 其计算公式是 流动比率 流动资产 流动负债 但是 对于公司和股东 流动比率也不是越高越好 因为 流动资产还包括应收账款和存货 尤其是由于应收账款和存货余额大而引起的流动比率过大 会加大企业短期偿债风险 因此在对上市公司短期偿债能力进行分析的时候 一定要结合应收账款及存货的情况进行判断 0 44 2 速动比率 速动比率是速动资产和流动负债的比率 即用于衡量公司到期清算能力的指标 一般认为 速动比率最低限为0 5 1 如果保持在1 1 则流动负债的安全性较有保障 因为 当此比率达到1 1时 即使公司资金周转发生困难 也不致影响其即时偿债能力 其计算公式为 速动比率 速动资产 流动负债 该指标剔除了应收账款及存货对短期偿债能力的影响 一般来说这个指标来分析上市公司的偿债能力比较准确 0 21 对资产负债表中负债类科目的分析 2 长期偿债能力分析 1 资产负债率 权益比率 负债与所有者权益比率 这三个比率的计算公式为 资产负债率 负债总额 资产总额 所有者权益比率 所有者权益总额 资产总额 负债与所有者权益比率 负债总额 所有者权益总额 资产负债率反映企业的资产中有多少负债 一旦企业破产清算 债权人得到的保障程度如何 所有者权益比率反映所有者在企业资产中所占份额 所有者权益比率与资产负债率之和为1 负债与所有者权益比率反映的是债权人得到的利益保护程度 投资者在看财务报表时 只要看一下资产 负债 所有者权益 无形资产总额这几项 便可大概看出该企业的长期偿债能力状况 这三个比率只有在同行业 不同时间段相比较 才有一定价值 对利润表的分析 利润表是把上市公司在一定期间的营业收入与同一会计期的营业费用进行配比 以得到该期间的净利润 或净亏损 的情况 由此可知 该报表的重点是相关的收入指标和费用指标 收入 费用 利润 可以视作阅读这一报表的基本思路 看到一份利润表时 会注意到以下几个会计指标 它们分别是 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 在这些指标中应重点关注主营业务收入 主营业务利润 净利润 尤其应关注主营业务利润与净利润的盈亏情况 许多投资者往往只关心净利润情况 认为净利润为正就代表公司盈利 于是高枕无忧 实际上 企业的长期发展动力来自于对自身主营业务的开拓与经营 严格意义上而言 主营亏损但净利润有盈余的企业比主营业务盈利但净利润亏损的企业更危险 企业可以通过投资收益 营业外收入将当期利润总额和净利润作成盈利 可谁又敢保证下一年度还有投资收益和营业外收入呢 对利润表的分析 通过分析关联交易判断上市公司利润的来源上市公司为了向社会公众展现自己的经营业绩 提高社会形象 往往利用关联方间的交易来调节其利润 主要分析方法有以下几种 1 增加收入 转嫁费用 2 资产租赁 3 委托或合作投资 当上市公司接受一个周期长 风险大的项目时 则可将某一部分现金转移给母公司 以母公司的名义进行投资 将其风险全部转嫁到母公司 却将投资收益确定为上市公司当年的利润 现金流量的分析 一些公司会通过往来资金操纵现金流量表 上市公司与其大股东之间通过往来资金来改善原本难看的经营现金流量 本来关联企业的往来资金往往带有融资性质 但是借款方并不作为短期借款或者长期借款 而是放在其他应付款中核算 贷款方不作为债权 而是在其他应收款中核算 这样其他应付 应收款变动额在编制现金流量表时就作为经营活动产生的现金流量 而实质上这些变动反映的是筹资 投资活动业务 这样当其他应付 应收款的变动是增加现金流量时 经营活动所产生的现金流量净额就可能被夸大 现金流量的分析 注意上市公司的现金股利分配的状况现金股利分配有很强的信息含量 财务状况良好的公司往往能够连续分配较好的现金股利 有一些上市公司虽然账面利润好看 但是利润是虚假的 财务状况恶劣 一般不能经常分配现金股利 现金流量的分析 每股现金流量 这一指标反映的问题 每股现金流量 和 每股税后利润 应该是相辅相成的 有的上市公司有较好的税后利润指标 但现金流量较不充分 这就是典型的关联交易所导致的 另外有的上市公司在年度内变卖资产而出现现金流大幅增加 这也不一定是好事 现金流量多大才算正常呢 作为一家抓牢主业并靠主业盈利的上市公司 其每股经营活动产生的现金流量净额 不应低于其同期的每股收益 道理其实很简单 如果其获得的利润没有通过现金流进公司账户 那这种利润极有可能是通过做账 做 出来的 0530 20 合并报表 所谓合并会计报表 从法律角度来看 控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体 但从经济角度来看 他们实际上形成了一个统一的经济实体 为了综合 全面地反映这一统一的经济实体的经营成果 财务状况以及资金流转情况 需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表 即合并会计报表 合并报表 1 合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体 而不是法律意义上的主体 反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果 反映的对象是由若干个法人组成的会计主体 2 合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制 并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表 更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表 母公司是否要与子公司进行财务报表的合并 除了是一个法律问题之外 更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题 它只与公司会计信息的完整性有关 而与其纯粹的会计信息真实性无关 3 合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础 个别会计报表则是从审核凭证 编制记账凭证 登记会计账簿 最后编制会计报表 合并报表的编制程序与个别会计报表不同 方法具有独特性 合并报表 合并范围的确定依据财会字 1995 11号 合并会计报表暂行规定 列入合并范围的是母公司拥有其过半数以上权益性资本 但持有不超过半数权益性资本而有以下情况的 也列入合并范围 通过与其他投资者协议 持有半数以上表决权 根据章程 有控制权 有权任免董事会等权力机构的多数成员 在董事会等权力机构有半数以上投票权 合并报表 可以不列入合并范围的 关 停 并 转的子公司 宣告被破产清理整顿的子公司 宣告破产的子公司 准备近期出售而短期持有 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 合并报表 合并报表步骤