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会计学原理 会计基本准则 计划财务部 丁萍 索引 一 会计概述二 会计基本准则1 会计基本假设2 会计信息质量要求3 会计要素的定义及确认4 会计要素的计量属性5 财务报告6 复式记账 会计概述 一 会计的概念会计是以货币为主要计量单位 核算和监督单位经济情况的一种经济管理活动 二 会计的特点1 会计以货币为主要计量单位2 会计所反映的数据资料具有连续性 系统性 综合性和完整性 3 会计的核算职能和监督职能相结合4 会计为提高经济效益服务 会计概述 三 会计的职能1 会计的基本职能是核算与监督2 会计职能随着经济的发展和管理理论的提高重新分化组合 出现了预测 决策 控制和分析等新的职能 四 会计的任务1 加强会计核算 真实 正确地提供会计信息2 严格会计监督 维护会计法规 控制生产经营活动全过程3 加强企业目标的考核与分析 发挥会计在提高企业经济效益中的作用 会计基本假设 我国会计基本准则明确了四个基本假设 一 会计主体明确会计确认 计量和报告的空间范围 在会计主体假设下 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认 计量和报告 反映企业本身所从事的各项生产经营活动 特定的会计主体 明确会计主体 才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体就是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 总行与分行 会计基本假设 二 持续经营持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 一般情况 固定资产可以在一个较长的时间发挥作用 在持续经营的状态下 固定资产就可以根据历史成本进行记录 并采用折旧的方法将历史成本分摊到各期 企业是否持续经营 在会计原则 会计方法的选择上有很大差别 企业应当定期对其持续经营的基本前提作出分析和判断 如果可以判断企业不会持续经营 应当改变会计核算的原则和方法 并在会计报表附注中作相应披露 会计基本假设 三 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的 长短相同的期间 在会计分期假设下 会计核算应划分会计期间 分期结算账目和编制财务报告 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 会计分期的目的 就是将持续经营的生产经营活动划分成连续 相等的期间 据以结算盈亏 按期编制财务报告 从而及时向各方面提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 由于会计分期 才产生了当期与其他期间的差别 才使不同类型的会计主体有了记账的基准 进而出现了应收 应付 递延 预提 待摊等会计处理方法 会计基本假设 四 货币计量是指会计主体在进行会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的生产经营活动 例 下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是 A 持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B 一个会计主体必然是一个法律主体C 货币计量为会计核算提供了必要的手段D 会计主体确立了会计核算的时间范围 会计基础 权责发生制 权责发生制是会计确认 计量和报告的基础凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不作为当期的收入和费用 如 金融机构计提应收利息和应付利息 与收付实现制的区别收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 目前我国的行政单位采用收付实现制 会计信息质量要求 一 可靠性 客观性 企业应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 这是对会计工作的基本要求 二 相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 三 可理解性 明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 要求会计记录清晰 填制会计凭证 登记账簿 编制财务报告要数字正确 项目齐全 勾稽关系清楚 对于财务报告中难以用数字明确的问题 应当用文字加以说明 会计信息质量要求 四 可比性1 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应采用一致的会计政策 不得随意变更 纵向可比2 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 即对于相同或者相似的交易或者事项 不同企业应当采用一致的会计政策 以使不同企业按照一致的确认 计量和报告基础提供有关会计信息 横向可比如 所有上市公司2007年1月1日执行新企业会计准则 会计信息质量要求 例 下列做法中 不违背会计信息质量可比性要求的是 A 投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式B 因预计发生年度亏损 将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回C 因专利申请成功 将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产的成本D 因追加投资 对被投资单位由具有重大影响变为具有控制 故将长期股权投资由权益法改为成本法核算 会计信息质量要求 某上市金融企业的下列做法中 不符合会计信息质量可比性要求的是 A 于2007年1月1日执行新企业会计准则B 固定资产计提折旧方法一经确定 不得随意变更 如需变更需在财务报告附注中说明C 因贷款客户财务状况好转 将该客户贷款应收利息坏账计提比例由应收利息余额的30 降为15 D 将购入的可供出售金融资产公允价值变动损益 直接计入当期损益 会计信息质量要求 五 实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是 A 可理解性B 谨慎性C 实质重于形式D 可靠性六 重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 对于次要的会计事项 则可在不影响会计信息真实性的情况下 作适当简化或合并反映 如 低值易耗品计入当期损益 简化摊销 单项金额不重大的金融资产可以合并进行减值测试 会计信息质量要求 七 谨慎性 稳健性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 如 金融机构对可能发生的贷款损失计提贷款损失准备 对各类资产进行减值测试 对发生了减值的资产计提减值准备 加速折旧方法的选择等都体现了谨慎性要求 但是 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备 如果企业故意低估资产或者收益 或者故意高估负债或者费用 将不符合会计信息的可靠性和相关性要求 损害会计信息质量 扭曲企业实际的财务状况和经营成果 从而对使用者的决策产生误导 这是会计准则所不允许的 会计信息质量要求 例 下列各项中 体现会计核算的谨慎性要求的有 A 因本年实现利润远超过预算 对所有固定资产大量计提减值准备B 符合条件的或有应付金额确认为预计负债C 金融企业对确定无法收回的拆放同业款项 全额计提坏账准备D 金融企业合理估计贷款可能发生的损失 按季计提贷款损失准备八 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 会计要素 会计要素定义 是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类 是会计对象的基本组成部分 企业会计要素分类 资产 负债 所有者权益反映企业的财务状况 反映企业在一定时点的资金运动静态表现 收入 费用 利润反映企业的经营成果 反映企业在一定期间的资金运动动态表现 行政事业单位会计要素分类 资产 负债 净资产单位资金收支活动的静态表现收入 支出单位资金收支活动的动态表现 会计要素 资产 一 定义及特征是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 根据资产的定义 资产具有以下几个方面的特征 1 企业过去的交易或事项形成的 资产必须是现实的而不是预期的 是企业过去已经发生的 预期在未来发生的交易或事项不形成资产 如 明年计划购置的一栋办公楼不能确认为资产 2 是企业拥有或者控制的资源 可以由企业自行使用或者处置 如货币资金等 在某些条件下 企业虽不享有所有权 但能为企业所控制的 也可以确认为资产 如融资租入的固定资产 承租企业拥有实际控制权 确认为资产 会计要素 资产 3 预期会给企业带来经济利益 指能直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力 预期不能带来经济利润的资源不能确认为资产 如 应收利息预计无法收回的 不会给企业带来经济利益 则应全额计提坏账准备 不再作为资产在报表上反映 二 确认条件一项资源确认为资产 需要符合资产的定义 并同时满足以下两个条件 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业 这里讲的 很可能 是指发生的概率超过50 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量 如 企业自创的商誉 企业无法估计在自创商誉过程中发生的支出 因而不能作为企业的无形资产予以确认 会计要素 资产 资产按流动性可分为流动资产 非流动资产 1 流动资产 满足下列条件之一的资产 应当归类为流动资产 1 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 2 主要为交易目的而持有 3 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现 4 在资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受到限制的现金或现金等价物 2 非流动资产 会计要素 资产 下列各项表述中不属于资产特征的是 A 资产是企业拥有或控制的经济资源B 资产预期会给企业带来经济利益C 资产的成本或价值能够可靠地计量D 资产是由企业过去的交易或事项形成的下列各项表述中 不符合资产定义的是 A 待处理财产损失B 委托加工物资C 筹建期间发生的开办费D 尚待加工的半成品 会计要素 负债 一 负债的定义指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 二 负债的特征1 负债是企业承担的现时义务2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业3 负债是由过去的交易或事项形成的 三 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债 需要符合负债的定义 并同时满足以下两个条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 会计要素 负债 例 某公司涉及一起诉讼案 根据以往的审判结果判断 公司很可能败诉 相关的赔偿金额也可以估算出一个范围 此时就可以认为该公司因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计 但是 如果公司不能对其相关的赔偿金额作出可靠的估计 即使满足其他确认负债的条件 也不能作为企业的负债予以确认 例 下列项目中 使负债增加的是 A 发行公司债券B 用银行存款购买公司债券C 发行股票D 支付现金股利 会计要素 所有者权益 一 所有者权益的定义所有者权益 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 所有者权益金额取决于资产和负债的计量 二 所有者权益的来源构成主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 所有者投入的资本 是指所有者投入企业的资本部分 它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额 即资本溢价或者股本溢价 这部分投资资本作为资产公积 资本溢价 反映 会计要素 所有者权益 直接计入所有者权益的利得和损失 是指由企业非日常活动发生 不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 提示1 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 提示2 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分 主要包括计提的盈余公积和未分配利润 会计要素 所有者权益 三 所有者权益的特征1 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益 2 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 3 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 四 所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益 因此 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 会计要素 所有者权益 例 下列各项中 属于直接计入所有者权益的利得的是 A 出租无形资产取得的收益B 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C 处置固定资产产生的净收益D 可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额 会计要素 收入 一 收入的定义收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 根据收入的定义 收入具有以下几个方面的特征 1 收入应当是企业在日常活动中形成的 2 收入应当最终会导致所有者权益的增加 3 收入应当会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 如 格力空调销售空调 日常活动 取得的销售款项属于收入 但银行处置作为固定资产的空调 非日常活动 处置净收益属于利得 金融机构的贷款利息收入 金融机构往来利息收入 中间业务收入 其他营业收入等都属于收入的范畴 会计要素 收入 二 收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件 一是由日常活动形成 二是与收入相关的经济利益很可能流入企业 从而导致资产增加或者负债的减少 三是经济利益的流入额能够可靠地计量 下列各项中 符合会计要素收入定义的是 A 银行代收水电费手续费收入B 出纳长款收入C 转让固定资产净收益D 银行代理保险业务收取的客户保费 会计要素 费用 一 费用的定义费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 根据费用的定义 费用具有以下几个方面的特征 1 费用应当是企业在日常活动中发生的 2 费用会导致所有者权益的减少 3 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 关于会计要素 下列说法中正确的有 A 收入可能表现为企业负债的减少B 费用可能表现为企业负债的减少C 收入会导致所有者权益增加D 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 会计要素 费用 二 费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外 还应当满足严格的条件 费用的确认至少应当符合以下条件 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 三是经济利益的流出额能够可靠计量 收入与利得 费用与损失 收入与利得 费用与损失 收入与利得 费用与损失 如 我行取得罚没罚款收入 出纳长款收入 久悬未取款项收入 清理固定资产收益等均属于营业外收入 属于先计入利润表营业外收入项目 再影响所有者权益的利得 我行发生公益救济性捐赠支出 久悬未取款项支出 资产清理损失等均属于营业外支出 属于先计入利润表营业外支出项目 再影响所有者权益的损失 我行购买的非外币货币型可供出售金融资产 公允价值发生变动形成的利得或损失 除减值损失外 应当直接计入所有者权益 在该金融资产终止确认时转出 计入当期损益 收入与利得 费用与损失 例 依据企业会计准则的规定 下列有关收入和利得的表述中 正确的是 A 收入源于日常活动 利得源于非日常活动B 收入会影响利润 利得也一定会影响利润C 收入会导致经济利益的流入 利得不一定会导致经济利益的流入D 收入会导致所有者权益的增加 利得不一定会导致所有者权益的增加例 企业发生的各项利得或损失 均应计入当期损益 会计要素 利润 一 利润的定义利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 反映的是企业的经营业绩情况 是业绩考核的重要指标 二 利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 其中 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 企业应当严格区分收入和利得 费用和损失之间的区别 以更加全面地反映企业的经营业绩 会计要素 利润 三 利润的确认条件利润反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额 因此 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 净利润 利润总额 所得税费用利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 一般企业利润表格式 商业银行利润表格式 会计要素计量属性及其应用原则 一 会计要素计量属性1 历史成本 指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 重置成本在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 会计要素计量属性 4 现值在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5 公允价值在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 提示 历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量 在历史成本计量属性下 取得资产时也是按取得时的公允价值计量 会计要素计量属性 二 各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值 而重置成本 可变现净值 现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值 是与历史成本相对应的计量属性 三 计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 在某些情况下 为了提高会计信息质量 实现财务报告目标 企业会计准则允许采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 如果这些金额无法取得或者可靠地计量的 则不允许采用其他计量属性 会计要素计量属性 若企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量 负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 则其采用的会计计量属性为 A 公允价值B 历史成本C 现值D 可变现净值 财务报告 一 财务报告的概念财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 二 财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表等报表及其附注 小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表 财务报告 三 财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策 与财务报告相关的具体准则有 第30号 财务报表列报第31号 现金流量表第32号 中期财务报告第33号 合并财务报表第36号 关联方披露 基本会计等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润在会计期间的任一时刻 资产 负债 所有者权益 收入 费用 年末 利润经过分配 平衡公式又表现为 资产 负债 所有者权益 基本会计等式 经济业务的发生对各会计要素的影响 经济业务的发生对各会计要素的影响 1 上市公司发生的下列交易或事项中 会引起上市公司所有者权益总额发生增减变动的是 A 发放股票股利B 应付账款获得债权人豁免C 以本年利润弥补以前年度亏损D 宣告发放现金股利2 下列项目中 可能引起资本公积变动的有 A 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用B 企业接受投资者投入的资本C 用资本公积转增资本D 处置采用权益法核算的长期股权投资 会计科目 定义 是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目 设置会计科目是对会计对象的具体内容加以科学归类 进行分类核算与监督的一种方法 设置会计科目的原则 1 在不影响会计核算的要求和财务报表指标的汇总 以及对外提供统一的财务报告的前提下 可以根据实际情况自行增设 减少或合并某些会计科目和明细科目 2 会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一 要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类 3 会计科目应按会计制度统一编号 4 会计科目名称力求简明扼要 内容确切 会计科目 分类 一 按反映的经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 损益类和成本类 二 按隶属关系分类 可分为总账科目 一级科目 和明细科目 明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目 会计账户 一 定义 根据会计科目设置的 具有一定的结构 用来系统 连续地记载各项经济业务的一种方式 每一个账户都有一个名称 会计科目就是会计账户的名称 二 基本结构和内容 一 会计账户的结构和格式1 会计账户的基本结构是分为左右两个部分 一部分登记增加数 一部分登记减少数 增减相抵后的数额称为账户余额 2 会计账户的基本格式是T字式 又称丁字式 任何格式都是在此基础上发展起来的 目前T字式账户为教学所用 实务中常用的是三栏式 会计账户 二 会计账户的内容1 会计账户的名称2 日期和凭证号数3 摘要4 增加和减少的金额5 余额三 总分类账和明细分类账会计账户的开设与会计科目的设置相适应 会计科目分为总账科目和明细科目 会计账户也相应地分为总分类账和明细分类账 会计账户 T字式资产账户和费用 成本账户 复式记账 记账方法按记录方式不同 可分为单式记账法和复式记账法 复式记账法理论依据 资产 负债 所有者权益可分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法借贷记账法定义 用 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账法 借贷记账法基本内容 1 用 借 和 贷 作为记账符号2 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则3 按 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则进行试算平衡全部账户期初借方余额合计 全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计4 可以设置和运用双重性质的账户 资产负债共同类账户 借贷记账法基本内容 谢谢大家