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会计学原理 商学院会计教研室蒋丽斌编 会计学原理 专业基础课总学时48学时TEL 13707310151E MAIL yanxinjianglibing 网上资源及参考书 湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会 经济科学出版社中华人民共和国财政部制定2006年年底新修订的准则中华会计网校 第一章总论 目的和要求讲述会计的定义 阐述会计的产生和发展 论述会计的职能 会计的对象 会计要素 会计核算的一般原则重点和难点重点掌握会计产生与发展的客观环境重点掌握会计的涵义重点掌握会计的职能 会计的对象 会计要素 会计基本等式重点掌握会计核算的一般原则本章的难点 会计对象 会计核算的一般原则 会计等式 第一节会计的含义 职能与目标 会计的产生与发展会计的含义会计的职能会计目标 会计的产生与发展 原始社会 结绳记事 刻契计数 西周时代 会计 一词产生 官厅会计 唐宋时期 四柱清册 明末清初 龙门账 清代 四脚账 解放后 西周时期 古代会计的含义零星算之为计 总合算之为会 西周朝廷设立了 大宰 司会 的专门官职 掌管朝廷中的财务 钱粮 官吏俸禄和一切贡 赋 徭役等收支和管理大权 大宰 对预算编制过程和各政府部门的现场审计承担全部责任 司会 接受朝廷和地方百官的会计文书而进行考核 四柱清册 四柱 指 旧管 新收 开除 实在 旧管期初结存新收本期收入开除本期支出实在期末结存 旧管 新收 开除 实在 唐宋时期 四柱清册 四柱结算法 把一定时期内财物收支记录 通过 旧管十新收 开除十实在 即上期结存十本期收人 本期支出十本期结存 这一平衡公式 加以总结 既可检查日常记账的正确性 又可系统 全面和综合地反映经济活动的全貌 这是我国古代会计的一个杰出成就 即使在现代会计中 仍然运用这一平衡关系 龙门账 把全部账目分为 进 收入 缴 支出 存 资产 该 负债 四大类 进 缴 存 该 进缴表 和 存该表 运用此公式计算盈亏 在两表中计算求出的盈亏数应当相等 称为 合龙门 以此勾稽全部账目的正误 四柱清册 应用于不计算盈亏的政府 官厅 会计 龙门账 能满足商业上核算盈亏的需要 明末清初 四脚账 要求对日常发生的一切账项 无论是现金出纳 商品购销 内外往来等都要在账簿上进行双重登记 既登记 来账 又登记 去账 借以反映同一账项的来龙去脉账簿采用垂直书写 直行分上下两行 上格记来账 下格记去账又称 天地合 清代 四柱结算法 龙门账 和 天地合账 充分显示了我国历史上各个时期传统中式簿记的特点 19世纪中叶以后 以借贷复式记账法为主要内容的 英式会计 美式会计 传人我国 我国会计学者也致力于 西式会计 的传播 这对改革中式簿记 推行近代会计 促进我国会计的发展起到了一定的作用 中华人民共和国成立之后 国家在财政部设置了主管全国会计事务的会计司 实行高度集中的计划经济体制 引进了与此相适应的苏联计划经济会计模式 对旧中国会计制度与方法进行改造与革新 现代会计 现代会计 20世纪初从日本引入借贷记账法1985年颁布了 中华人民共和国会计法 1993 1999年进行了两次修订 财政部于1992年11月公布了 企业会计准则 和 企业财务通则 自1993年7月1日起执行 2000年12月财政部正式颁布了 企业会计制度 2000年12月和2001年11月先后发布了 企业会计制度 和 金融企业会计制度 并先后于2001年1月1日和2002年1月1日暂时在股份有限公司和股份制金融企业范围内执行 继而逐步扩大 2006年2月15日发布了新的 企业会计准则 基本准则 和38项具体会计准则 并于2007年1月1日起施行 综上所述 会计是社会经济发展到一定阶段的产物 经济的发展推动了会计的发展 会计是适应社会生产力的发展和经济管理需要而产生和发展的 经济愈发展 会计愈重要 经济的发展 企业规模的扩大 越来越依赖会计信息 促进了会计理论 方法和技术的进步 会计方法 技术的发展又推动了社会文明的进程 推动经济的进一步发展 会计学科的产生和发展 未来经济的发展 会对会计提供新的挑战 当然 也带来新的机会 全球经济一体化 对会计的冲击 金融创新与结算模式的变革 对会计的可能影响 计算机应用的普及与高智能化 对会计定期报告模式的影响 互联网时代 对会计的挑战 会计学科的边界 既可能不断扩张 也可能日渐收缩 有关会计学科发展进程的小结 会计的发展与社会经济繁荣程度紧密相连 在意大利之后 荷兰的经济最为强大 复式簿记的自动平衡机制在荷兰得到完善 英国的产业革命和现代工厂 导致成本会计的产生 美国资本市场繁荣 传统的簿记演变为财务会计 与此同时 审计也成为一门 显学 管理会计的产生 与20世纪50年代经济发展相关 美国由于资本市场特别复杂 企业融资渠道众多 财务管理成为一门重要的学科 也有媒体报道 东南亚金融危机之前 香港的财务总监地位不高 薪水不高 但金融危机之后 香港地区的财务总监工资 地位都有明显提高 这也从一个侧面表明 经济环境对会计学科的发展有决定作用 对我们的启示 无论是会计专业的同学 还是其他相关专业的同学 在学习过程中都要抱着一个开放的心态学习 学无止境的两层解释专业知识的深度是无止境的 相关知识的广度同样是无止境的 问题的关键 我们是否真正学到 理解 掌握并能运用自如 二 会计的含义 国内外会计定义的几种主要观点1 会计工具方法论 会计是指一种技术手段 是核算和监督生产过程的一种方法 是管理经济的一种工具 2 会计管理活动论 会计不仅是管理工具 还是通过收集 整理和利用经济信息 对经济活动进行控制和调节 促使组织完成使命的一种经济管理活动 3 会计信息系统论 会计是一个信息系统 它预定输送给有关组织重要的财务和其他经济信息 以供信息使用者判断和决策之用 会计的含义 是以货币为主要计量尺度 采用一套专门的技术方法和程序 对企 事业单位的经济活动过程及其结果进行全面 综合 连续 系统 准确地反映和监督 并向有关方面提供财务信息 参与经营决策 旨在提高经济效益的一项经济管理活动 三 会计的职能 会计的职能是指会计按其本质来说应当具有的功能 是会计本质的体现 包括 核算 监督 预测 决策 控制 分析等职能 会计的基本职能核算与监督 会计核算职能 是会计的首要职能 是指主要利用价值形式 对经济活动过程和结果进行连续 完整 系统 综合地记录 计算 加工整理 汇总并提供和输出会计信息的过程 包括事前核算事中核算事后核算 会计核算职能 基本特点 会计核算主要从数量上反映各单位的经济活动状况 是以货币量度为主 以实物量度和劳动量度作为辅助量度的 会计核算具有完整性 连续性和系统性会计核算对各单位经济活动的全过程进行反映 在对已经发生的经济活动进行事中 事后核算的同时 还可以预测未来的经济活动 会计监督职能 是指以国家的财政政策 制度和财政纪律及企业内部会计管理制度为准绳 会计信息为主要依据 对即将进行或已经进行的经济活动的合理性 合法性进行评价 并据以施加限制或影响的过程 会计监督职能 从时间上讲 包括 事后监督 事中监督 事前监督 从监督主体上讲 包括 单位内部会计监督 社会监督 国家监督 会计监督的特点强制性严肃性权威性 会计核算职能与会计监督职能的关系 两者是相辅相成的 核算是监督的基础 监督是核算的质量保证 也可以说 会计核算是进行会计监督的前提 离开了核算 监督就失去了依据如果只有核算而不进行监督 就不可能发挥会计在经济管理中的作用 离开了监督 核算就毫无意义 四会计目标 会计目标 亦称会计目的 是指会计所要达到的境地和结果会计目标的决定因素 需要和可能客观因素 会计信息用户经济决策的需要 主观因素 会计的特点 尽可能提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息我国 企业会计准则 明确规定 会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求 满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要 满足企业加强内部经营的需要 第二节会计对象与会计恒等式 一 会计对象二 会计恒等式 一 会计对象 是指会计所核算和监督的内容 凡是特定对象能够以货币表现的经济活动 都是会计核算和监督的内容 会计主体 企业 行政 事业单位和机关团体等单位 在社会再生产过程中能用货币表现的经济活动 资金运动 企业的资金运动包括资金的投入 资金的循环与周转 包括供应过程 生产过程 销售过程三个阶段 和资金的退出三部分 提示 会计的对象概括地表述为单位的资金运动 会计的具体对象又分为两大类 一类 企业会计对象 营利组织 工 商 农 交通运输 金融 服务业等企业的资金运动 特点 随着经营活动的进行 资金实现循环 二类 政府会对对象 非营利组织 政府 机关 团体等单位的资金运动 特点 只实现资金的收支 非不能出现资金循环 会计要素 会计要素 是根据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类 是会计核算内容的具体化 财务报表是以会计要素为内容构架的 因此会计要素又称为财务报表要素 企业会计要素包括 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润行政事业单位是五要素 资产 负债 净资产 收入和支出 会计要素 资产负债所有者权益构成会计的基本要素 静态指标 体现在资产负债表中 收入费用利润反映企业的经营成果 动态指标 体现在利润表中 例 单选 下列不属于反映会计状况的会计要素 A资产B负债C所有者权益D利润 资产 1 概念资产是由过去交易或事项所形成 为企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源 该资源预期会给企业带来经济利益的流入 包括各种财产 债权和其他权利 2 特征 资产是由于过去交易或事项所形成的 是现实的资产 不能是预期的资产 如 企业在未来某一时点将要购买的设备 此设备就不是企业现有的资产 资产是企业拥有或者控制的 拥有 是指拥有资产的所有权 可以按照自己的意愿使用或者处置 控制 是指不拥有所有权 却实际控制 所谓实际控制 如 融资租赁固定资产 资产预期能够给企业带来经济利益 本质特征 资产必须具有使用价值和交换价值 企业已经取得的某项资产 如果其内含的未来经济利益不复存在 就应该将其剔除 3 资产的确认 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 4 资产的来源渠道 负债形成 投资者投入资本 5 分类 资产按照流动性分为流动资产和非流动资产流动资产 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 应收票据 库存商品 其他应收款长期投资 长期股权投资 持有至到期投资 其他长期投资固定资产 房屋建筑物 机器设备 运输设备等无形资产 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等其他资产 包括商誉 长期待摊费用 开办费 例 判断 资产就是企业经营活动中形成的会对企业带来经济利益的资源 例 单选 下列不属于流动资产的是 A生产使用的原材料B生产用机器设备C交易性金融资产D预付购货款 负债 概念 负债是指过去交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 或企业承担的 需以货币 资产或劳务偿还的债务 2 特征 1 负债是已经发生的 并在未来一定时期内必须偿还的经济义务 可以用货币 物品 提供劳务 再负债等债权人所能接受的形式来偿还 2 负债是可以计量的 有确切的或可预计的金额 3 负债一般情况下有确切的债权人和到期日 4 负债只有在偿还或债权人放弃债权 或情况发生变化以后才能消失注 企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务 不能作为会计上的负债处理 如企业与其他单位签署购货意向书 3 负债的确认 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 4 分类 分类标准 按偿还期限的长短负债分为流动负债和非流动负债流动负债 应付账款 应付票据 预收账款非流动负债 长期借款 应付债券 例 单选 根据负债的基本特征判断 下列不属于负债的 A预收账款B应付账款C其他应付款D预付账款 所有者权益 概念 是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 实际上是投资者对企业净资产的所有权 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润 所有者权益按构成分类 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润注 一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金外商投资企业的盈余公积包括储备基金 企业发展基金 利润归还投资 收入 是指企业在日常活动 销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等 中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 注 收入不包括为第三方或者客户代收的款项 特点 收入从企业的日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 收入会导致所有者权益增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的确认条件 与收入有关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入金额能够可靠地计量 收入和利得的区别收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 利得 是指企业在非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 利得分两类 一类是计入所有者权益的利得 即 增加资本公积 其他资本公积 如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值 二类是计入利润的利得 即 计入营业外收入 如处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款收入 接受捐赠 债务重组利得 政府补助利得等 分类 主营业务收入 其他业务收入 广义的收入还包括投资收益 营业外收入 费用 概念是指企业在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特点 费用是企业在日常活动中形成的 费用会导致所有者权益减少 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的确认条件 与费用有关的经济利益很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出金额能够可靠地计量 费用和损失的区别 费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 损失 是指企业在非日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 损失分两类 一类是直接计入所有者权益的损失 即 减少资本公积 其他资本公积 如可供出售的金融资产的公允价值低于账面价值等 二类是直接计入利润的损失 即 计入营业外支出 如固定资产盘亏 处置固定资产的净损失 处置无形资产的净损失 罚款支出 对外捐赠 债务重组损失 非常损失等 利润 1 概念 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 2 构成 利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失 利润的计算公式 营业利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用注 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出利润总额 营业利润 投资净收益 补贴收入 营业外收支净额净利润 利润总额 所得税 二 会计基本等式 静态会计等式 1 概念 会计等式 是反映各项会计要素之间基本关系的表达式 从实质上看 会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况 2 会计等式的内容 1 资产 负债 所有者权益 这是最基本的会计等式 通常称为第一会计等式 资产 负债 所有者权益 这一等式左边反映资金的运用 等式的右边反映资金的来源 因此无论在什么时点 资产 负债 所有者权益应保持上述恒等关系 资产 负债 所有者权益 这等式是复式记账法的理论基础 也是编制资产负债表的依据 注意 负债总是位于所有者权益之前 这种顺序的排列不是随机的 而是具有特定的经济意义 2 收入 费用 利润 第二会计等式 企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额 即表现为利润 如果收入大于费用 差额为利润 收入小于费用 差额为亏损 这一等式是基本等式的补充和发展 表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系 说明了企业利润的实现过程 实际上反映的是企业资金的绝对运动形式 也称为动态会计等式 收入 费用和利润之间的上述关系 是编制利润表的基础 3 资产 负债 所有者权益 收入 费用 第三会计等式 负债 所有者权益 利润该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系 财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况 而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量 第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系 是第一等式的扩展 例 多选题 会计要素中表现的会计等式 A资产 负债 所有者权益B收入 费用 利润C期初余额 本期发生额 期末余额 本期减少额D本期借方发生额 本期贷方发生额 例 单选题 以下工作中不以会计等式为理论基础的是 A复式记账B成本计算C编资产负债表D试算平衡 交易 事项对会计恒等式的影响 资金流入企业资产增加 负债增加资产增加 所有者权益增加资金退出企业资产减少 负债减少资产减少 所有者权益减少 资金在资产内部转化 一项资产增加 另一项资产减少资金在权益内部转化 一项所有者权益增加 另一项所有者权益减少一项所有者权益增加 一项负债减少一项负债增加 一项所有者权益减少一项负债增加 另一项负债减少 不管资产 负债 所有者权益如何变化 都不会影响会计等式的平衡 例 天华公司2009年1月1日财务状况如下所示 1 1月7日 企业购入固定资产80000元 货款未付 该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 负债 80000 80000 2 1月9公司获得国家追加投入资本20000元存入银行 该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 所有者权益 20000 20000 3 1月14日 企业以银行存款50000支付一笔到期的银行借款 该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 负债 50000 50000 4 1月18日 企业以银行存款2000元购买商品 商品入库该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产资产 2000 2000 4 1月18日 企业以银行存款2000元购买商品 商品入库该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产资产 2000 2000 5 1月20日 企业向银行借入100000 用来偿还应付账款 负债负债 100000 100000 当本期有收入和费用时 如何影响会计等式 6 1月21日 企业收到出租房屋的租金收入1000元存入银行该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 所有者权益 收入 1000 1000 1000 当本期有收入和费用时 如何影响会计等式 7 1月22日 企业以银行存款500元支付广告费该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 所有者权益 费用 500 500 500 8 1月25日 企业以销售商品收到收入1000元存入银行 销售商品的成本为800元 资产 1000 1000 1000 收入 所有者权益 资产 所有者权益 费用 800 800 800 所有者权益 200 资产 200 练习 一 目的 练习会计基本等式二 资料 某工厂某年 月初的资产 负债及所有者权益情况如下 2 该厂7月份发生下列经济业务 1 购入原材料一批 价款50000元 材料已验收入库 货款未付 2 向银行借入短期借款100000元 存入银行存款户 3 以银行存款偿还前欠货款50000元 4 以库存现金支付职工张三暂借差旅费1000元 5 收到某单位投入资本300000元 存入银行 6 收回乙公司前欠货款15000元 存入银行 7 从银行提取库存现金2000元 8 以银行存款购入电脑一台 价款8000元 三 要求 将资产 负债和所有者权益各项目的 月初金额和月份内增减变化的金额填入下表 同时计算各项目的合计数 第三节会计核算的基本准则 会计核算的基本前提会计核算的行为规范 一般原则 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提亦称会计假设 是对会计核算所处的时间 空间环境所作的合理的假设 即对客观事物根据正常的情况和趋势所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明 就可以接受的假定前提 即会计人员对那些未经确认的趋势所作的合乎事理的逻辑推断 包括 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量和权责发生制等 会计核算时 必须首先明确会计主体 会计主体前提是持续经营 会计分期前提和全部会计准则的基础 因为 如果不限定会计的空间范围 会计工作就无法进行 企业会计准则 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象 记录和反映企业本身的各项生产活动 简称会计主体 会计只记录本主体的账 只核算和监督本主体所涉及的经济业务 会计主体通常是指独立核算的企业或企业的一部分 会计主体 会计实体 会计个体 会计主体定义会计主体是指会计信息所反映的特定单位 即是会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算 确认 计量 记录 报告 采取的立场及空间活动范围 会计主体 Accountingentity 作为独立经济单位而与其他组织或个体相分离的某一组织或某一组织的一个组成部分 会计要严格划清主体之间的界限以避免混淆主体间的事务 会计主体的作用 会计主体界定了会计工作的空间范围 才能划分会计主要处理的经济业务事项的范围区分了企业与其他企业单位的经济业务 把握会计处理的立场区分了企业与企业投资者的经济业务 企业的会计记录和财务报告涉及的只是企业主体的经济业务 既不包括企业投资者自身的经济业务 也不包括其他企业主体的经济业务 明确会计主体 将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来 会计主体与法律主体的关系 会计主体 会计实体 是按照正确处理所有者与企业的关系 以及正确处理企业内部关系的要求而设立的 包括营利性企业和非营利性组织 法律主体是指在政府部门注册登记 有独立的财产 能够承担民事责任的法律实体 它强调企业与各方面的经济法律关系 确认的两个前提条件 在经济上独立 是一个整体 与法律主体的区别 法律主体往往是一个会计主体 会计主体不一定是法律主体 独资和合伙企业通常不是法律主体 但可以是会计主体 集团公司是由若干个法律主体组成 但在会计核算只作为一个会计主体 例如 合伙企业不是法律主体 但却是会计主体 企业集团不是法律主体 但却是会计主体 母子公司 持续经营 企业会计准则 第五条规定 会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 定义 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停止 不会面临破产和清算 持续经营是从会计主体这一前提条件引申出来的非清算基础和清算基础在持续经营基础上 可以进行财产估价 收益确定以及费用分配等问题 会计分期 企业会计准则 第六条规定 会计核算应当划分会计期间 分期结算账目和编制会计报表 会计期间分为年度 季度和月份 年度 季度和月份的起讫日期采用公历日期 会计分期是指一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 又称会计期间 会计分期的依据会计分期也可以半年或季为单位 例如财务报表使用者希望知道商家每半年或每季的经营情况 因此 企业还应编制中期 Interimperiods 财务报表 中期是指为会计目的而设定的少于一年的时间段 国际会计准则中规定有两种方法 一是以日历年度为一个会计年度 1 1 12 31 另一种是以营业年度为会计年度 营业年度的结束一般选在存货 生产 销售和结算等处于最低点的月份 以降低清查盘点工作量 如几乎所有的美国百货商店都以1月31日作为一个财务年度的终结日 因为这时刚好是在圣诞节旺季和它的退货和清仓大抛售造成的影响之后 我国 企业会计准则 规定 会计分期采用公历制 会计年度 季度和月份的起讫日期都是采用公历日期 会计期间通常为一年 称为会计年度 会计年度可以是日历年度 也可以是营业年度 会计分期前提是持续经营前提的补充 会计核算方法和原则只有建立在持续经营的前提下 按照会计期间分期记录 计算 汇总和报告 才能达到会计预定的目标 货币计量 企业会计准则 第七条规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业 也可以选定某种外币作为记账本位币 但编制的会计报表应当折算为人民币反映 境外企业向国内有关部门编报会计报表 应当折算为人民币反映 货币计量是指在会计核算中以货币作为统一的计量单位 用货币来反映一切经济业务 是会计核算的基本特征 财产物资可以采用实物单位 劳动单位 货币单位等不同的计量单位 但在会计中 货币单位是基本的计量单位 其他计量单位都是辅助性的 两层意义 一是以货币作为会计的统一计量单位 二是作为会计计量单位的货币 其币值是稳定不变的 货币计量 币值不变假设 不考虑币值变动因素 与会计的计量属性 历史成本原则一致 但是 在现在新修订的准则中 开始淡化这一假设和原则的角色 为了与国际会计准则趋同 必须考虑决策有用性和相关性原则的重要性 货币计量 会计核算的基本前提 虽然是主观确定的 但完全是出于客观的需要 有充分的客观性 否则 会计核算工作就无法进行 会计的职能作用也就无法发挥 这四项基本前提缺一不可 既有联系又有区别 共同为会计核算工作的顺利开展奠定基础 也是确定会计原则的基础 权责发生制 权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认 不必等到实际收到现金或支付现金时才确认 凡在当期取得的收入或者应当负担的费用 不论款项是否已经收付 都应当作为当期的收入或费用 凡是不属于当期的收入或费用 即使款项已经在当期收到或已经当期支付 都不能作为当期的收入或费用 收付实现制与权责发生制相对应的一种确认基础 它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 目前 我国的行政单位采用收付实现制 事业单位除经营业务采用权责发生制外 其他业务采用收付实现制 会计信息的质量要求 一 可靠性原则第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 二 相关性原则第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况做出评价或者预测 是指会计信息应当符合国家宏观管理的要求 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要 满足企业加强内部经营管理的需要 相关性原则所说的相关 是指与决策有关 有助于决策 三 可理解性原则第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 四 可比性原则第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 五 实质重于形式第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据实质重于形式原则是指企业应当按照交易与事项的实质进行会计核算 而不应当仅仅按照法律形式作为会计核算的依据 六 重要性第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 七 谨慎性第十八条企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 及时性原则第十九条企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 第四节会计方法 会计方法会计核算方法 会计方法 定义 是指采用何种多去实现会计的任务 完成会计核算和监督的职能包括 会计核算 会计分析 会计考核 会计预测 会计决策 会计方法是核算和监督会计对象 完成会计任务的手段 会计方法包括会计核算方法 会计分析方法和会计检查方法 各种方法具有相对的独立性 又是相互依存 互相配合 密切联系的 形成了一个完整科学的方法体系 关系 会计核算方法是基础 会计分析方法是会计核算方法的继续和发展 会计检查方法则是正确实施前述方法的保证 会计核算方法 会计核算方法是指各单位对已经发生或完成的经济业务进行连续 系统 全面 综合地核算和监督所采用的方法包括 设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表 会计核算方法 交易或事项 填制和审核 会计凭证 设置账户 复式记账 登记账簿 编制会计报告 财产清查 成本计算