会计学原理会计凭证.ppt

第三章会计凭证 本章预览 内容提示 本章阐述了填制和审核会计凭证的基础知识 通过学习 要求 了解会计凭证的概念和填制 审核会计凭证的意义 明确会计凭证的种类和基本内容以及审核会计凭证的主要内容 掌握填制会计凭证的要求和方法等基础知识及技能 第一节填制和审核会计凭证的意义第二节会计凭证的种类第三节原始凭证的填制和审核第四节记账凭证的填制和审核第五节会计凭证的传递和保管 第一节填制和审核会计凭证的意义 概述 1 会计凭证 是记录经济业务 明确经济责任 作为记账依据的书面证明 2 记账依据 为了保证会计记录能如实反映企业的经济活动情况 保证账户记录的真实性 准确性 记账必须严格以会计凭证为依据 3 会计核算的基本方法之一 填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点 是会计核算的基础工作 也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节 是会计核算的基本方法之一 4 格式 会计凭证须载明经济业务的内容 数量 金额并签名或盖章 以明确对该项经济业务的真实性 准确性所负的责任 5 要求 一切会计凭证都应经过专人进行严格的审核 只有经过审核无误的凭证 才能作为记账的依据 一 保证会计核算的准确性 1 为记账 算账提供真实 可靠的数据资料认真填制和严格审核会计凭证 可以为记账 算账提供真实 可靠的数据资料 从而保证会计核算的准确性 2 会计凭证记录经济业务活动全部内容 记录着经济业务活动发生的时间 内容 包括数量 金额及完成情况 3 为分析 检查经济活动和财务收支情况 提供确切可靠的原始资料 填制和严格审核保证了会计核算资料的真实性与准确性通过认真填制和严格审核 保证经济业务如实地反映在会计凭证上 并为账簿记录提供真实 可靠的依据 使账簿记录与实际情况相符 这样就保证了会计核算资料的真实性与准确性 并为分析 检查经济活动和财务收支情况 提供确切可靠的原始资料 二 充分发挥会计的监督作用 1 检查经济业务是否合理 合规和合法通过对会计凭证的严格审核 可以检查每笔经济业务是否合理 合规和合法 2 凭证内容 记载现金收支 财产增减还是商品进出 款项结算及费用开支3 严肃财经纪律 限制和防止各种违法行为可以查明每笔经济业务活动是否执行了计划 预算 是否符合有关政策 法令 制度的规定 有无违法乱纪和铺张浪费行为 从而可以严肃财经纪律 限制和防止各种违法行为 充分发挥会计的监督作用 三 加强经济责任制 1 明确责任可以明确有关部门 有关人员在办理经济业务中的责任 从而加强经济责任制 2 经济活动的真实性 准确性 合法性会计凭证记录了每笔经济业务的内容 并由有关部门和有关人员签章 这就要求有关部门和有关人员对经济活动的真实性 准确性 合法性负责 3 加强责任感就能加强有关部门和有关人员的责任感 促使他们严格按照政策 法令 制度 计划和预算办事 如有发生违法乱纪和铺张浪费行为也易于分清经济责任 从而加强经济责任制 第二节会计凭证的种类 按编制程序和用途 分为原始凭证和记账凭证 一 原始凭证 一 概念 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的 载明经济业务的具体内容 明确经济责任 具有法律效力的书面证明 1 时间 业务发生或完成时2 用途 载明经济业务内容 明确经济责任 具有法律效力 二 分类 不同标志 按其来源 外来原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的 载明经济业务的具体内容 明确经济责任 具有法律效力的书面证明 例 增值税专用发票 非增值税及小规模纳税人的发票 对外支付款项时取得的收据 收款单位 盖章 审核经手出纳 收款单位 盖章 审核经手出纳 自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员 在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证 例 收料单 领料单 产品入库单 2 按其用途 通知凭证是指要求 指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证 如 罚款通知书 付款通知单 等 执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证 如 销货发票 材料验收单 领料单 等 计算凭证是对已进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证 如 产品成本计算单 制造费用分配表 工资计算表 等 3 按其填制的手续 一次凭证 涵义是指填制手续是一次完成的原始凭证 特点它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容 如 日常的原始凭证 现金收据 发货票 等 外来原始凭证 累计凭证 涵义 是指一定时期内 记载同类重复发生的经济业务 填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证 特点 自制原始凭证 为简化手续 平时随时登记发生的经济业务 并计算累计数 期末计算总数后作为记账的依据 例 限额领料单 4 按其格式 通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证 例 银行承兑汇票 收款收据 等 专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证 例 增值税专用发票 差旅费报销单 等 原始凭证的分类归纳 说明 实际工作中 可编制原始凭证汇总表 如 发出材料汇总表 二 记账凭证 一 概念1 涵义 记账凭证是财会部门根据原始凭证填制 记载经济业务简要内容 确定会计分录 作为记账依据的会计凭证 2 别称 分录凭证 记账凭单3 特点 根据审核无误的原始凭证或原始凭证江总表编制 按照登记账簿的要求 确定账户名称 记账方向 应借 应贷 和金额的一种记录 是登记明细分类账和总分类账的依据 二 分类 按经济内容 收款凭证 涵义 是用于现金及银行存款收人业务的记账凭证 格式 付款凭证 涵义 是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证 一般格式 转账凭证 是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证 一般格式 转帐凭证转字第 号年月日附件 张 摘要 总帐科目 贷方金额 记帐符号 十万千百十元角分 明细科目 借方金额 合计 会计主管记帐稽核制证 2 按用途 分录凭证 是直接根据原始凭证编制 载明会计科目 记账方向和金额的凭证 汇总凭证是对分录凭证加以汇总 据以登记分类账的记账凭证 一般格式 记账凭证汇总表 联合凭证 是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容 同时具备记账凭证内容的凭证 如 在自制原始凭证或原始凭证汇总表上同时印有对应科目 用以代替记账凭证 作为记账的依据 3 按编制方式 单式记账凭证 涵义 是在每张凭证上只填列一个账户名称 而对应账户的名称仅作参考 不据以记账 分类 A 填列借方账户的称为借项记账凭证 B 填列贷方账户的称为贷项记账凭证 方法 一项经济业务涉及到几个账户 就分别填制几张凭证 并采用一定的编号方法将它们联系起来 特点 A 优点 是内容单一 便于记账工作的分工 也便于按科目汇总 并可加速凭证的传递 B 缺点 是凭证张数多 内容分散 在一张凭证上不能完整地反映一笔经济业务的全貌 故需加强凭证的复核 装订和保管工作 一般格式 复式记账凭证 涵义 是在每张凭证上填列一笔会计分录的全部账户名称 特点 A 优点 能完整地反映一笔经济业务的全貌 即经济业务所涉及的全部账户及其对应关系 且填写方便 附件集中 便于凭证的分析和审核 B 缺点 是不便于分工记账 也不便于科目汇总 一般格式 记账凭证的分类归纳 第三节原始凭证的填制和审核 概述 1 作用 填制原始凭证是会计工作的起点 也是会计核算的基础 2 意义 原始凭证的质量在一定意义上决定了分类核算和会计报表的质量 3 会计法 规定 办理会计手续 进行会计核算的必须填制或者取得原始凭证 并及时送交会计机构 会计机构必须对原始凭证进行审核 并根据经过审核的原始凭证及有关资料编制记账凭证 一 原始凭证的基本内容1 基本要求 客观地 真实地记录和反映经济业务的发生 完成情况 都必须明确有关单位 部门及人员的经济责任 2 基本内容 原始凭证的名称 原始凭证的填制日期 原始凭证的编号 原始凭证接收单位的名称 经济业务的内容 数量 金额等基本内容 填制单位及有关人员签章 附件 二 原始凭证的填制1 会计法 规定 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 2 填写要求 真实可靠 手续完备 认真记录各项经济业务的日期 经济业务内容 经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签字或盖章 A 从外单位取得的原始凭证 必须有填制单位的公章或专用章 B 个人取得的原始凭证 必须有填制人签名或盖章 C 自制原始凭证 必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章 D 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位的公章或有关部门的专用章 内容完整 书写清楚 要求严格按规定的格式和内容逐项填写经济业务的完成情况 所有的项目必须填写齐全 不得省略或漏填 凭证上的文字要工整 清晰 易于辨认 A 阿拉伯数字要逐个填写 不得连写 B 不使用未经国务院颁布的简化字 C 金额前要冠以人民币符号 用外币计价 结算的凭证 金额前应标明外币符号 如HK US 等 中间不留空位 元以后写到角 分 无角 分的要以 0 补位 大写金额最后为 元 的应加写 整 字断尾 大写金额与小写金额必须保持一致 一式几联的凭证 必须用双面复写纸套写 单页凭证必须用钢笔填写 A 凭证填写发生错误 应按规定的方法更正 不得任意涂改或刮挖擦补 B 现金和银行存款等收付凭证填写错误 不能在凭证上更正 应按规定的手续注销留存 另行重新填写 连续编号 及时填制 各种凭证都必须连续编号 以备查考 一些事先印好编号的重要凭证作废时 在作废的凭证上应加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得随意撕毁 在经济业务实际发生或完成时 必须及时填制原始凭证 做到不拖延 不积压 张方 原始凭证填制举例 红星公司 张天 三 原始凭证的审核 会计法 规定 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 审核内容 1 合法 合理性审核 审核经济业务活动是否合法 合理 是否符合有关规定 有无弄虚作假 违法乱纪 贪污舞弊等行为 审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续 审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求 是否符合规定的开支标准 是否符合勤俭节约的原则等 2 合规性审核 项目是否填写齐全 数字计算是否准确 大 小写金额是否相符 有无涂改 数字和文字书写是否清晰 有关签名 盖章是否齐全等 第四节记账凭证的填制和审核 一 记账凭证的基本内容 二 记账凭证填制的要求 1 准确填写会计分录 必须按会计制度统一规定的会计科目填写 不得任意简化或改动 不得只写科目编号 不写科目名称 同时注明记账方向 以便于记账 2 各种记账凭证的使用格式应相对稳定 在同一会计年度内 不宜随意更换 以免引起编号 装订 保管方面的不便与混乱 3 记账凭证的摘要应用简明扼要的语言 4 记账凭证应附有原始凭证 并注明张数 如两张或两张以上的记账凭证依据同一原始凭证 则应在未附原始凭证的记账凭证上注明 原始凭证 张 附于第 号凭证之后 5 记账凭证上必须有填制人员 审核人员 记账人员和会计主管签章 出纳人员要当即加盖 收讫 或 付讫 戳记 以免重收 重付 三 记账凭证的填制 一 单式记账凭证的填制1 单式记账凭证 就是在一张凭证上只填列一个会计科目 2 方法 一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目 就填几张记账凭证 在填制一套会计分录时编一个总号 再按凭证张数编几个分号 如第5笔经济业务涉及三个会计科目 编号则为 5 5 5 3 说明 单式记账凭证中 借项记账凭证 填列借方账户名称的称为借项记账凭证 贷项记账凭证 填列贷方账户名称的称为贷项记账凭证 表示第几号凭证 表示该项业务的凭证总数 表示该项凭证总顺序号 二 复式记账凭证的填制复式记账凭证 就是在一张记账凭证上记载一笔完整的经济业务所涉及的全部会计科目 2 方法 不应将不同经济业务合并填制 收款凭证和付款凭证根据现金和银行存款收付业务有关的原始凭证进行填制 转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制 方法 只填付款凭证 而不填收款凭证 以避免重复记账 例 从银行提取现金 只填银行存款付款凭证而不填现金收款凭证 现金存入银行 只填现金付款凭证而不填银行存款收款凭证 现金与银行存款关联的收付业务填制方法 同时填制收款凭证和付款凭证 A 并在两张凭证的对方账户过账栏中事先用 销号 例 从银行提取现金 现金付款凭证银行存款收款凭证 B 在记账时 收款凭证只记借方账户 付款凭证只记贷方账户 记账凭证填制举例 记账凭证总字第号年月日付字第号 附单据张 财务主管记账出纳复核制单 200465 固定资产银行存款1000000 1000000 3 例2 根据以下经济业务编制记帐凭证 1 5月6日 以现金100元购买办公用品 借 管理费用100贷 现金100 付款凭证 字 号贷方科目年月日附件 张 对方单位 摘要 借方科目 金额 记帐符号 借 管理费用100贷 现金100 200156 现付1 现金 购办公用品 总帐科目 明细科目 管理费用 十万千百十元角分 10000 合计 10000 银行结算方式及票号 会计主管记帐稽核出纳制证 2 5月7日 收到A单位还来的欠款5000元 存入银行 借 银行存款5000贷 应收帐款 A单位5000 收款凭证 字 号借方科目年月日附件 张 对方单位 摘要 贷方科目 金额 记帐符号 十万千百十元角分 银行结算方式及票号 会计主管记帐稽核出纳制证 借 银行存款5000贷 应收帐款 A单位5000 200157 银行存款 银收1 A单位 收到前欠款 应收帐款 A单位 500000 500000 总帐科目 明细科目 合计 3 5月7日 生产领用材料2000元用于甲 乙产品生产 其中甲产品1500元 乙产品500元 借 生产成本 甲产品1500 乙产品500贷 原材料2000 转帐凭证转字第 号年月日附件 张 摘要 总帐科目 贷方金额 记帐符号 十万千百十元角分 明细科目 借方金额 合计 会计主管记帐稽核制证 十万千百十元角分 借 生产成本 甲产品1500 乙产品500贷 原材料2000 200157 1 生产领用材料 生产成本 甲产品 150000 生产成本 乙产品 50000 原材料 200000 200000 200000 4 5月8日 从银行提取现金20000元 备发工资 借 现金20000贷 银行存款20000 付款凭证 字 号贷方科目年月日附件 张 对方单位 摘要 借方科目 金额 记帐符号 十万千百十元角分 银行结算方式及票号 会计主管记帐稽核出纳制证 借 现金20000贷 银行存款20000 200158 银行存款 银付1 提现 备发工资 现金 2000000 2000000 总帐科目 明细科目 5 5月10日销售多余材料100元 收到现金支票一张 借 银行存款100贷 其他业务收入100 收款凭证 字 号借方科目年月日附件 张 对方单位 摘要 贷方科目 金额 记帐符号 十万千百十元角分 银行结算方式及票号 会计主管记帐稽核出纳制证 借 银行存款100贷 其他业务收入100 2001510 银行存款 银收2 收销售多余材料款 其他业务收入 10000 10000 总帐科目 明细科目 合计 6 5月30日结算本月职工工资 其中 甲产品生产工人工资8000乙产品生产工人工资5000车间管理人员工资3000行政管理部门人员工资2000专设销售机构人员工资1500福利人员工资500 借 生产成本 甲产品8000 乙产品5000制造费用3000管理费用2000 销售费用1500 应付福利费500 贷 应付工资20000 转帐凭证转字 号年月日附件 张 摘要 总帐科目 贷方金额 记帐符号 十万千百十元角分 明细科目 借方金额 合计 会计主管记帐稽核制证 2001531 2 结算工资 生产成本 甲产品 800000 生产成本 乙产品 500000 制造费用 300000 管理费用 200000 销售费用 150000 转帐凭证转字 号年月日附件 张 摘要 总帐科目 贷方金额 记帐符号 十万千百十元角分 明细科目 借方金额 合计 会计主管记帐稽核制证 2001531 结算工资 应付福利费 500 应付工资 20000 20000 20000 三 汇总凭证的填制 1 汇总收款凭证 一般按 现金 或 银行存款 账户的借方填制 2 汇总付款凭证 一般按 现金 或 银行存款 账户的贷方填制 3 汇总转账凭证 一般按每一账户的贷方分别填制 四 记账凭证的审核 1 按原始凭证审核的要求 对所附的原始凭证进行复核 2 记账凭证所附的原始凭证是否齐全 是否同所附原始凭证的内容相符 金额是否一致等 对一些需要单独保管的原始凭证和文件 应在凭证上加注说明 3 凭证中会计科目使用是否准确 应借 应贷的金额是否一致 账户的对应关系是否清晰 核算的内容是否符合会计制度的规定等 4 记账凭证所需要填写的项目是否齐全 有关人员是否都已签章等 第五节会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递1 会计凭证的传递是指会计凭证从填制或取得起 经过审核 记账 装订到归档为止 在有关部门和人员之间按规定的时间 路线办理业务手续和进行处理的过程 2 内容 传递程序 必要的环节 传递时间 停留的最长时间 衔接手续 完备严密 又简便易行 二 会计凭证的保管 凭证整理保管的要求 1 各种记账凭证 连同所附原始凭证和原始凭证汇总表 要分类按顺序编号 定期 每天 每五天 每旬或每月 装订成册 并加具封面 封底 注明单位名称 凭证种类 所属年月和起讫日期 起讫号码 凭证张数等 为防止任意拆装 应在装订处贴上封签 并由经办人员在封签处加盖骑缝章 2 对一些性质相同 数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证 可以单独装订保管 在封面上写明记账凭证的日期 编号 种类 同时在记账凭证上注明 附件另订 3 各种经济合同和重要的涉外文件等凭证 应另编目录 单独登记保管 并在有关原始凭证和记账凭证上注明 4 其他单位因有特殊原因需要使用原始凭证时 经本单位领导批准 可以复制 但应在专门的登记簿上进行登记 并由提供人员和收取人员共同签章 5 会计凭证装订成册后 应有专人负责分类保管 年终应登记归档 会计凭证的保管期限和销毁手续 应严格按照 会计档案管理办法 进行管理 6 会计凭证在归档后 应按年分月顺序排列 以便查阅 对已归档凭证的查阅 调用和复制 都应得到批准 并办理一定的手续 会计凭证在保管中应防止霉烂破损和鼠咬虫蛀 以确保其安全和完整