会计基础第八章财产清查.ppt

第八章财产清查 第一节财产清查概述 一 财产清查的概念1 含义 财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 经济业务 交易或事项 取得填制 登记账簿 原始凭证 记账凭证 账面结存数 实际结存数 核对 财产清查 二 财产清查的意义 1 账实常常存在不符现象 正常原因 自然损耗 未达账项 非正常原因 计量误差 登记误差 管理不善 营私舞弊 2 财产清查的意义 1 保证账实相符2 保护财产安全完整 3 充分挖掘财产物资潜力 有关法规规定 会计法 第十七条 财务会计报告条例 第二十条 会计基础工作规范 第六十三条 各单位应当定期将会计账簿记录与实物 款项及有关资料相互核对 保证会计账簿记录与实物 款项的实有数额相符 各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物 货币资金 有价证券 往来单位或者个人等进行相互核对 保证账证相符 账账相符 账实相符 对账工作每年至少进行一次 企业在编制年度财务报告前 应当按下列规定 全面清查资产 核实债务 财产清查 按财产清查的范围 全面清查 局部清查 按财产清查的时间 定期清查 不定期清查 三 财产清查的分类 1 按清查范围可分为全面清查和局部清查 也称重点清查 续前表 2 按清查时间可分为定期清查和不定期清查 三 财产清查一般程序 1 建立财产清查组织 2 组织清查人员学习有关政策规定 掌握有关法律 法规和相关业务知识 以提高财产清查工作的质量 3 确定清查对象 范围 明确清查任务 4 制定清查方案 具体安排清查内容 时间 步骤 方法 以及必要的清查前准备 5 清查时本着先清查数量 核对有关账簿记录等 后认定质量的原则进行 6 填制盘存清单 7 根据盘存清单 填制实物 往来账项清查结果报告表 注意几点 1 只有永续盘存制才有可能出现盘亏或盘赢 而实地盘存制不可能出现盘亏或盘赢 也就是说实地盘存制不能严格进行财产清查2 账面结存金额涉及到出库方式 方式不同其金额不等 第二节财产的清查 一 库存现金的清查1 含义 将库存现金与库存现金日记账的余额核对 借以确认账实是否相符的方法 2 清查方法 实地盘点法 核对 账面结存数 实际结存数 企业 3 程序 库存现金日记账 库存现金 库存现金盘点报告表 调整账簿记录 有差额 二 银行存款的清查 1 含义 将银行存款日记账的余额与银行记录核对 借以确认账实是否相符的方法 企业 银行 款项送存银行并开设存款户 发生收付款业务双方登记 在正常情况下 双方登记的内容相同 余额应当相等 2 清查方法 与银行 对账单 核对 银行 对账单余额 账面余额 吸收存款 账户记录 核对 3 清查程序 4 未达账项 1 基本含义 企业与银行之间 由于凭证传递时间的不同 而导致记账时间的不一致 对于同一项业务 一方已经接到有关结算凭证并已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项 尚未收到收款通知 暂未入账 未达账项 收回款项并已入账 收款通知 送企业 2 未达账项的四种情况 5 银行存款余额调节表 及其编制方法 见下图 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已付企业未付 银行已收企业未收 企业 银行 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已付企业未付 银行已收企业未收 企业 银行 银行存款余额调节表200 年8月31日 银行存款日记账 银行对账单 企业银行a 已收款入账尚未收款入账 未达账项调整 c 尚未收款入账已收款入账 b 已付款入账尚未付款入账 d 尚未付款入账已付款入账 银行存款日记账余额 银行对账单余额 加 a 减 b 加 c 减 d 合计 合计 例题 根据下述业务编制银行余额调节表 甲公司2012年12月31日银行存款日记账的余额为5400元 银行转来对账单的余额为8300元 经逐笔核对 发现以下未达账项 1 企业送存转账支票6000元 并已登记银行存款增加 但银行尚未记账 2 企业开出转账支票4500元 但持票单位尚未到银行办理转账 银行尚未记账 3 企业委托银行代收某公司购货款4800元 银行已收妥并登记入账 但企业尚未收到收款通知 尚未记账 4 银行代企业支付水电费400元 银行已登记企业银行存款减少 但企业未收到银行付款通知 尚未记账 答案 银行存款余额调节表单位 元 注意 银行存款余额调节表 编制方法是 谁没有入账就补这笔账 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数 银行存款余额调节表 只起对账作用 不能作为调整账面记录的原始凭证 三 实物财产的清查将实物财产账户的余额与实物财产核对 以确认账实是否相符的方法 企业 核对 一 实物的账存数的清查 财产盘存制度即账上有多少 在财产清查中确定企业期末的原材料 库存商品等实物资产结存数量的方法 月末时还结存几件 例 A产品月初结存2件 本月生产2件 解决方法之一 通过账户记录计算求得 解决方法之二 月末时通过实地盘点求得 永续盘存制和实地盘存制 1 永续盘存制 1 永续盘存制的概念 账面盘存制 是通过设置存货明细账 逐笔登记存货的收入数 发出数 并能随时计算出存货结存数量的方法 例 见下面的账户记录 该账户为某商品流通企业本期W商品的期初结存 本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况 库存商品明细账会计科目 W商品实物计量单位 件 逐笔记录W商品的每一次购入和销售情况 永续盘存制 例 的账户记录情况 2 期末存货结存数量的确定 3 永续盘存制的优 缺点与适用范围1 优点有利于进行存货数量和金额的双重控制有利于及时发现库存存货的溢余或短缺有利于及时获取存货的积压或不足信息 2 缺点存货的明细核算工作量较大 需要较多的人力和财力3 适用范围 为多数企业所采用 2 实地盘存制 1 实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量 并据以确认发出存货数量 借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法 2 实地盘存制的一般程序 库存商品明细账会计科目 M商品实物计量单位 件 220 A平时只登记存货增加数 不登记存货减少数 B月末时 实地盘点确认结存数 C月末时 计算确定本月发出数 月初结存数 本月增加数 月末盘点结存数 580 3 实地盘存制下期末结存存货数量的确定 4 实地盘存制的优 缺点1 优点 核算简单 工作量小 2 缺点 核算不及时 不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密 不利于对存货进行控制与监督 3 适用范围适用于一些价值低 品种杂 进出频繁的商品或材料物资的盘存 永续盘存制和实地盘存制的比较 续前表 4 注意 1 实地盘点法与实地盘存制的区别 2 库存现金盘点时出纳必须在场 另外不能白条抵库 3 库存现金盘点报告表是原始凭证 且需盘点人和出纳共同签章 二 实物实存数的清查 1 实存数的清查的方法 两种 1 实地盘点法 2 技术推算法2 清查手续 应填写 盘存单 和 实存账存对比表 注意 实存账存对比表 是重要的原始凭证 注意 1 盘点时要记录 盘存单 当盘存单的实存数与账存数不一致时 应该填制 实存账存对比表 也叫 盘赢或盘亏报告表 2 盘存单 是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明 也是财产清查工作的原始凭证之一 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证 这两种原始凭证的在用途上的区别 盘存单的参考格式 目的 便于与财产的账户余额核对 盘点过程中填写 根据所清查的财产填列 账存实存对比表的参考格式 根据盘存单填列 根据有关账户填列 确定账存实存对比结果 盘点结束后填写 根据存在问题的财产填列 提出处理意见 四 往来款项的清查 一 基本含义1 含义 将应收款 债权 资产 与债务人核对 借以确认账实是否相符的方法 企业 核对 客户等 2 清查方法 发函询证核对法 3 2 清查的步骤 1 编制一式两联的 往来款项对账单 企业 核对 客户等 往来款项对账单 往来款项对账单格式 2 编制 往来款项清查报告表 收到对方的回单联后 对不符或错误的账目应及时查明原因 并按规定的手续和方法进行更正 最后再根据清查的结果编制 往来款项清查报告表 往来款项清查结果报告表 企业年月日 记账员签章 清查人员签章 第三节财产清查结果的处理 一 财产清查结果的基本含义 二 财产清查后的处理 一 业务上的处理1分析账实不符的原因和性质 提出处理意见2积极处理多余积压财产 清理往来账款3总结经验教训 建立健全各项管理制度4及时调整账簿记录 保证账实相符 批准前的账户调整 批准后的转销处理 二 账务上的处理 一 库存现金的盘亏与盘盈步骤 第一步 先做 待处理财产损益 等待查明原因后处理第二步 查明原因后处理 1 短款 查明原因需要责任人赔偿或保险公司赔偿的 计入到 其他应收款 查不出原因的 计入 管理费用 2 长款 属于应支付给有关人员或单位的 计入 其他应付款 无法查出原因的计入 营业外收入 二 存货盘盈盘亏和毁损的账务处理步骤 第一步 做 待处理财产损溢 等待处理 第二步 查明原因后处理 1 盘盈 冲减管理费用2 盘亏 三种情况 第一种 自然损耗产生的定额损耗 计入管理费用第二种 计量收发差错或管理不善造成的超定额损耗 先扣除残料价值和过失造成的损失后的净损失计入管理费用 第三种 自然灾害或意外事故造成的损毁 先扣除残料价值和可以回收的保险赔偿后的净损失计入 营业外支出 三 固定资产的盘盈与盘亏的账务处理 1 盘盈时不做待处理财产损溢 直接做 以前年度损益调整 2 盘亏时 先做 待处理财产损溢 再追究责任 如果无赔偿时 计入 营业外支出 注意 固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过 待处理财产损溢 账户核算 作为前期差错记入 以前年度损益调整 科目 固定资产盘亏时 其原价和折旧的账面资料应一并进行处理