会计基础第四章：账户与复式记账.ppt

第四章账户与复式记账 学习目的与要求 本章重点介绍会计核算的两种基本方法 设置账户 复式记账 同时介绍与会计账户的设置有关的会计科目知识以及在复式记账中进行账户平行登记的方法 通过学习 应熟悉账户的基本含义及结构 借贷记账法的基本内容和账户平行登记等内容 重点掌握各主要账户的使用方法以及借贷记账法和平行登记的运用方法 资金运动 初步分类 进一步分类 第一节会计科目与账户 一 会计科目 一 会计科目的意义1 会计科目含义对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类核算的项目 并以此为依据设置账户 为反映和监督各项资产的增减变动 设置 库存现金 银行存款 等科目 为反映和监督各项负债的增减变动 设置短期借款 应付账款 长期借款 等科目 在实际工作中 会计科目是事先通过会计准则制定的 第一节会计科目与账户 2 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 它是设置账户 进行账务处理所必须遵循的规则和依据 是正确进行会计核算的一个重要条件 二 设置会计科目的原则 能全面 系统反映会计要素的特点和内容 都应具备独特内容 能独立说明会计要素的某一个方面 银行存款 库存现金 能全面系统地反映会计要素及整个会计对象 每个会计科目 会计科目的整体 不同行业计科目 各行各业共性会计科目 行业特有的会计科目 制造企业 生产成本科目商品流通企业 不设置生产成本 设置购销存环节发生的各项费用会计科目 二 设置会计科目的原则 能满足信息使用者的需要 明细分类科目 总分类科目 明细分类科目 二 设置会计科目的原则 既要适应经济业务发展需要 又要保持相对稳定 预收账款 应收账款 应付账款 预付账款 核算监督商品交易中的延期交货或提前付款而形成的债权债务关系 反映企业拥有的无形资产的价值及其变动情况 分离 二 设置会计科目的原则 统一性与灵活性相结合统一性 设置账户时要按照国家有关会计制度中对主要的会计科目的设置及其核算内容做的统一的规定 灵活性 各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求 对统一规定的会计科目做必要的增补 分拆或合并 应简明适用 称谓规范对每一个科目的特定核算内容必须严格地 明确地界定 总分类科目的名称应与国家有关会计制度的规定相一致 明细分类账户的名称也要含义明确 通俗易懂 科目的数量和详略程度应根据企业规模的大小 业务的繁简和管理的需要而定 二 设置会计科目的原则 三 会计科目的类别 1 会计科目按内容分类 反映各科目之间的横向联系 某一个会计科目的内容也就是反映的会计要素素的分类 注意 企业会计制度 与 基础会计 教材对会计科目的不同分类方法 利润类 或亏损 归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 基础会计 教材对会计科目的分类方法 三级会计科目 总分类科目 子目 明细科目 细目 一级科目 二级科目 三级科目 明细分类科目 2 会计科目按级次分类 提供信息的详细程度 如果明细科目太多 可在总分类科目与明细分类科目之间增设明细科目 子目二级科目 所提供的指标或信息介于总分类科目和明细科目之间例P45 总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 应收账款 等 是设置总账账户 进行总分类核算的依据 可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 见教材P 45 应收账款 总分类科目 一级科目 明细分类科目 细目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 反映核算指标详细 具体情况的科目 如 应收账款 沿海公司 等 是设置明细账户 进行明细分类核算的依据 可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款 明细分类科目 总分类科目 一级科目 二级科目 80000元 沿海公司鸿运公司 二级科目如果明细科目太多 可在总分类科目与明细分类科目之间增设明细科目 子目 所提供的指标或信息介于总分类科目和明细科目之间例P46 会计科目的特点 科目设置确定了对会计要素具体内容进行分类核算的项目 这些项目的本身仅表示其反映的会计要素的内容 经济业务的发生所引起的会计要素的变化不能在这些项目中来反映或加以说明 二 账户 一 账户的含义具有专门格式 用以分类 连续的记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 设置账户是会计核算的一种专门方法 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 分类 连续的记录经济业务的工具 重要地位 会计核算的一种专门方法 设置依据 账户名称 专门格式 经济业务 发生时间 记账依据 增减变动 余额 二 账户与会计科目的关系区别 外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况 会计科目则没有格式 发挥作用不同 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具 手段 通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目 标志 设置的主体不同 会计科目通常由国家统一规定 而账户则由各会计主体自行设置 二 账户与会计科目的关系联系 二者都分门别类地反映会计要素的的具体内容 即二者反映的经济内容 会计要素 相同 会计账户根据会计科目设置 会计科目是会计账户的名称 账户名称 实际工作中 账户根据会计科目开设 有什么样的科目就有什么样的账户 而账户按会计科目命名 二者完全一致 通常将二者作为同义语来理解 三 账户的基本结构1 账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 2 账户基本结构的简化形式 T形账户 如果左方登记增加数 则右方就用来登记减少数 反之亦然 完整的账户结构包括的内容 1 账户名称 即会计科目2 会计事项发生的时间3 摘要 经济事项的简要说明4 凭证号 表明账户记录的依据5 金额 增加额 减少额和余额在实际工作中 账户不是独立开设的 而是依附于账簿开设的 3 会计账户能够提供的金额指标 每个账户的本期发生额 反映该类经济内容在本期内变动的情况每个账户的期末余额 反映变动的结果 在一个会计期间内 账户的增加数一般大于账户的减少数 所以账户的余额一般在账户的增加方面 三 账户的分类 根据会计要素的具体内容 特点和管理的要求设置 每个账户都记录某一特定的经济内容 具有一定的结构和格式 销售费用 会计对象的具体内容划分形成会计要素 对六大会计要素进一步划分为会计科目 会计科目有六大类 则根据会计科目开设的账目也有六大类 账户按会计科目归类法 库存现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产长期股权投资累计折旧无形资产 短期借款应付账款应付职工薪酬长期借款应付债券 实收资本资本公积盈余公积 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入 主营业务成本生产成本制造费用 营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失 本年利润利润分配 账户按其反映的经济内容分类 对账户的不同分类方法 会计账户 资产类账户 收入类账户 反映账务状况的账户 实账户 2 会计账户按经济内容分类 账户反映的会计要素的具体内容 所有者权益类账户 负债类账户 期末有余额 余额是编制资产负债表的数据来源 反映经营成果的账户 费用类账户 利润类账户 虚账户 期末经过结转没有余额 余额是编制资产负债表的数据来源 第二节复式记账原理 一 记账方法的概述所谓记账方法 是指按照一定的规则 使用一定的符号 在账户中登记各项经济业务的技术方法 记账方法演变的三个阶段 原始计量记录阶段单式簿记阶段复式簿记阶段 一 单式记账法我国的单式记账方法约产生于西周时期 在不同的发展阶段 它的技术方法是不同的 同一时代并存的单式记账法方法也不止一种 第二节复式记账原理 单式记账法主要特征 对于每项经济业务 通常只登记现金和银行存款的收付业务 以及应收 应付款的结算业务 而不登记实物的收付业务 除了对于有关应收 应付款的现金收付业务 需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外 其他业务只在一个账户中登记或不予登记 例如 用现金购买机器这笔经济业务 只在现金账户中登记减少 而不登记机器的增加 如果购买的这笔机器没有付款 也只在欠人的账户中登记增加 而不登记机器增加 第二节复式记账原理 单式记账法缺陷 账户的记录是不完整的 账户记录也没有相互平衡的概念 不能反映资金额来龙去脉 既难以获得全面 完整的信息 也不便于检查账户记录的正确性 这是与经济活动相对简单相联系的 单式记账法应用范围只能在简单经济条件下应用 随着社会经济的不断发展逐渐被复式记账法取代 但在现代会计中 备查账簿的登记 银行会计表外登记仍采用单式记账法 第二节复式记账原理 二 复式记账的基本含义及其特征1 基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法 2 基本特征 与单式记账法相比较 1 需要设置完整的账户体系 2 对所有会计要素的增减变化需要全面 系统的反映 3 对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录 4 可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算 检查账户记录的准确与否 二 复式记账的理论依据和基本原则 一 理论依据 资金运动的内在规律性 即会计等式 即各种业务的发生 起码会引起两个会计要素 或同一要素中的两个项目 发生增减变化 但不会破坏会计等式的平衡 即遵循资金运动的规律 会计等式是复式记账的理论依据 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来 即复式记账 二 基本原则1 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础 2 对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录 3 必须按经济业务对会计等式影响的类型记录 1 如果影响到等式双方要素 必定同增或同减 2 如果只影响等式单方要素 必定是有增有减 经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类 应在等式两边的账户中等额记同增或同减 应在等式某一边的账户中等额记有增有减 4 定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账 一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系 理解 定期汇总的全部账户记录必须平衡 应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 三 复式记账的作用 能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 利用数学方程式的平衡原理记录 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 每笔账户记录相互对应的反映 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 四 复式账的应用范围 第三节借贷记账法 一 借贷记账法的产生与演进1 产生 大约在12 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利 总结于14世纪末 并逐渐流传于全世界 2 演进 借 贷二字最初只表示 借主 与 贷主 之间的债权 债务关系及其增减变化 随着会计记录业务内容的丰富 逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号 二 借贷记账法的含义 以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 复式记账法的一种 三 借贷记账法的内容 一 记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 Dr 贷 Cr 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 表示会计要素的数量变化情况 即增减 但对于六类性质不同的账户具有不同的含义 二 账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方向任何账户都分为借方和贷方 左为借方 右为贷方 记账时 账户的借贷双方必须做相反方向的记录 即对每一个账户而言 如果借方登记增加额 则贷方登记减少额 反之亦然 在一个会计期间内 借方登记的合计数称为借方发生额 贷方登记的合计数称为贷方发生额 借贷双方相抵后的差额若在借方 则称为借方余额 相抵后的差额若在贷方 则称为贷方余额 究竟是哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 则要根据账户反映的经济内容 即账户的性质来决定 1 资产类账户结构 期末如有余额必定在借方 因为资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和 资产类账户期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 例某企业5月期初现金余额1000元 在当月发生以下3笔经济业务 1 5月1日从银行提取现金3500元 2 5月6日用现金支付空调修理费100元 3 5月25日用现金购买办公用品600元现金账户的记账是怎样的 期末现金余额是多少 余额在哪方 2 负债 所有者权益类账户结构 负债 所有者权益类账户期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额期末如有余额必定在贷方 因为负债及所有者权益的增加与期初余额之和通常大于其本期减少额 例 某企业5月期初应付账款余额80000元 在当月发生以下3笔经济业务 1 5月4日向A企业购买原材料50 000元 货款未付 2 5月10日向B企业购买辅助材料20 000元 货款未付3 5月26日用银行存款支付所欠A企业货款100 000元应付账款的记账是怎样的 期末余额是多少 余额在哪方 3 费用类账户结构 重要说明 期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户 则费用类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 例 某企业5月发生以下3笔经济业务 1 公司员员工李好出差归来报销差旅费2000元 2 用现金支付董事会成员津贴及咨询费用126320元 3 经计算本月应缴纳的车船税6200 房产税12000 印花税2800 共21000元费用的记账是怎样的 期末余额是多少 余额在哪方 重要说明 期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 通过借方转出 则收入类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 4 收入类账户结构 收入的减少额或转销额 例 某企业5月发生以下3笔经济业务 1 5月1日向东方公司销售A产品50台 每台售价4000元 价款共计200000元 2 5月10日向赊销给机床厂A产品120台 发票注明的价款576000元 3 上月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台 按规定应冲减本月的收入200000元 销售收入怎样记账 期末余额是多少 余额在哪方 5 利润类账户结构 6 资产负债类双重性质账户结构双重性质账户 在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 借贷记账法账户结构 三 记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 举例见教材P 52 53 例4 1 4 5 有借必有贷 借贷必相等 例4 1 4 5包含了经济业务的四种基本类型 例 长城公司本月还发生几笔经济业务 2 长城公司用银行存款10万元偿还前欠某企业账款 3 长城公司用银行存款20万元购入自用一辆小汽车 4 长城公司将资本公积金16万元按法宝程序转增资本5 长城公司签发并承兑一张面额40000元 为期两个月的商业汇票 用以抵付账款 四 会计分录与账户对应关系1 会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 2 编制会计分录的基本方法 例4 1 收到投资者投入资本800000元存入银行 3 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 800000 800000 4 举例见教材P 54 例4 1 4 5 5 会计分录的种类 运用账户的多少 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 可分解为若干个简单会计分录 既可简化记账手续 又能全面反映某项经济业务的全面情 例4 6 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 会计分录 借 原材料30000 购入材料总额 贷 银行存款20000 已支付货款 贷 应付账款10000 尚未支付款 6 复合会计分录的分解 例4 6 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 300002000010000 2000020000 1000010000 7 两个重要名词 见教材P 54 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 对应账户 分录中存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 借 贷 借 贷 贷 贷 借 借 借 贷 借 借 贷 贷 7 两个重要名词 见教材P 54 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 对应账户 分录中存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 借 贷 借 贷 贷 贷 借 借 借 贷 借 借 贷 贷 1 收到某公司投入企业的固定资产 价值500000元 2 用银行存款购买2000元低值易耗品和3000元原材料 3 从银行借入还款期6个月的短期借款100000元 4 用银行存款3000元归还前欠货款 5 企业付出先进20000元 归还投资者投资 6 经股东大会同意 将应付给股东的股利100000元 作为股东追加投资 7 根据公司董事会决议将100000元盈余公积支付股东股利 8 公司签发并承兑一张面额100000元的银行汇票 用以抵付应付账款 9 将资本公积50000元转增资本 五 试算平衡1 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性的技术方法 库存现金 2 试算平衡的基本方法 1 发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额 平衡公式 库存现金 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 平衡依据 一定时期内全部账户发生额合计 以上部分经济业务的账户登记如下 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 2 余额平衡法 平衡公式 平衡原理 会计等式的平衡原理 平衡依据 一定时期末全部账户余额 以上部分账户的余额的情况如下 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 总分类账户发生额及余额试算平衡表 如果经试算的双方金额不等 则可以肯定账户记录或计算有误 需要进一步查实 试算平衡的不足 如果借贷双方发生额或余额相等 可以表明账户记录基本正确 但不足以说明账户记录完全没有借误 有些错误并不影响借贷双方的平衡 漏记或重记某项业务 应借应贷科目用错 借贷方向颠倒 借方或贷方都多记或少记相同金额 第四节总分类账户与明细分类账户及其平行登记 一 总分类账户与明细分类账户的设置 一 总分类账户 按照总分类科目设置 仅以货币计量单位登记 提供总括核算资料的账户 二 明细分类账户 明细分类账户 按照明细分类科目设置 提供详细核算资料的账户 除以货币计量单位登记外 必要时还要采用实物计量单位等 二 总账与明细账的平行登记 一 总账与明细账的关系 控制与被控制的关系总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 二 平行登记的含义 经济业务发生后 既在有关的总账账户进行登记 又在其所属的明细分类账户中登记的做法 三 平行登记的要点 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额相等 三 平行登记的要点 一般现金 银行存款不需设置明细分类账户 特殊情况除外 如 非单一币种 在多个银行中开户等 企业只有一种原材料或者原材料在资产中的比重很小时 依照重要性原则 可不在原材料下设明细分类账户 应收账款 其他应收款 预收账款 待摊费用不需设置实物计量 产成品 原材料 固定资产 低值易耗品一般要设置实物计量 四 平行登记举例 见教材P 59 61 例4 8 公司从利民材料厂购入甲 乙 丙三种材料 各为12000元 40吨 40000元 100件 10000元 20箱 货款62000元尚未支付 借 原材料 甲材料12000借 原材料 乙材料40000借 原材料 丙材料10000贷 应付账款 利民材料厂62000 注意会计分录编制上的变化 在分录中既要写出总分类科目 又要写出明细分类科目 以便于分别进行总账和明细账的登记 例4 9 生产领用甲 乙 丙三种材料 分别为18000元 60000元 4000元 假定生产M N两种产品各消耗41000元 借 生产成本 M产品41000借 生产成本 N产品41000贷 原材料 甲材料18000贷 原材料 乙材料60000贷 原材料 丙材料4000 生产成本 成本类 资产类 账户 核算产品生产过程中发生的各种耗费 借方登记增加数 贷方登记减少数 余额在借方 注意账户登记上的变化 账户的登记见教材P 60 61 根据平行登记的要点 既要登记有关的总账 又要登记有关的明细账 以便于详细反映经济业务内容 有些明细账 如 原材料 明细账 既要登记金额 又要登记数量 称为数量金额式账页 五 总账与明细账试算平衡方法 编制试算表 也可采用公式平衡 如 原材料 本期期初余额 本期借方发生额 总账期初余额95000 明细账期初余额合计95000 15000 80000 总账借方发生额62000 明细账借方发生额合计62000 12000 40000 10000 总账贷方发生额82000 明细账贷方发生额合计82000 18000 60000 4000 总账期末余额75000 明细账期初余额合计75000 9000 60000 6000