会计假设会计科目与帐户和复式记帐.ppt

第二章会计核算基础 学习目标 会计核算的基本前提 会计要素确认 计量的原则 复式记账的基本原理 借贷记账法 运用借贷记账法处理经济业务的方法 第一节会计核算的基本前提与会计基础 一 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间 空间范围等所作的合理设定 也称为会计假设 二 会计核算的基本前提的内容 一 会计主体定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 会计所服务的特定企业或单位 会计主体很多 会计首先要明确是为哪个主体服务的 2 设定意义 明确了会计核算空间范围 解决了核算谁的经济业务 为谁记账和算账的问题 3 会计主体和法人主体的区别 会计主体 是指一个独立核算的单位 包括独立核算的企业 企业内部的独立核算单位 企业集团 法人主体 是指在政府部门注册登记 有独立的财产 能够承担民事法律责任的法律实体 他强调企业与其他各方面的经济联系 联系与区别 一般来讲 法人主体是会计主体 但有些会计主体不一定是法人主体 例如 子公司都是法人主体 但以集团公司 母公司 作为会计主体 编制合并财务报表 又如 企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体 但他不是法人主体 二 持续经营1 定义企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 趋势1 趋势2 2 设定意义 明确了会计核算时间范围 解决了财产计价和收益确认等问题 如 有些费用需要在多个会计年度摊销 只有在持续经营的前提下才有可能 能够保持会计信息处理的一致性和稳定性 三 会计分期1 定义企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 人为的把持续经营过程划分为若干期间 2 设定意义 解决了会计核算的基本程序 明确了何时记账 算账和报账 四 货币计量1 定义企业会计应当以货币计量 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况 可辅之以实物量 劳动工时等计量单位 采用币值稳定的货币为前提 2 设定意义 解决了会计核算的计量方法 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 也便于综合 三 会计核算基础 权责发生制1 定义企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一 另一种方法为收付实现制 但不为企业所采用 确认当期收入和费用等的标准为 应收应付 权责发生制对收入的确认 凡是当期已经实现的收入 不论款项是否收到 都应当作为当期的收入处理 见图1 图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认 权责发生制对收入的确认 凡是不属于当期的收入 即使款项已在当期收到 也不应当作为当期的收入处理 见图2 权责发生制对费用的确认 凡是当期已经发生或应当负担的费用 不论款项是否支付 都应当作为当期的费用处理 见图3 图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认 虽然实际付款 但没有承担费用的义务 由于使用借款 3 8月各月都应承担利息费用 图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认 凡是不属于当期的费用 即使款项已在当期支付 也不应当作为当期的费用处理 见图4 2 设定意义 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题 合理的计算各个会计期间的收入 费用和经营成果 收付实现制简介 在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法 确认标准 实收实付 适用范围 事业单位等采用 收付实现制对收入和费用的确认 以货币资金的实际收到或支付为标准 假定在5月实际收到货款 全部计算为5月份的收入 3月实际付款 全部计算为3月份的费用 第二节财务报告要素的会计计量 一 财务报告要素确认 计量的含义 财务报告要素确认把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程 例 企业销售商品收到货款5000元 一方面会使收入要素增加 另一方面会使资产要素增加 财务报告要素计量指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量 例 企业销售商品收到货款5000元 一方面会使收入增加5000元 另一方面会使资产增加5000元 确认 影响了什么要素 计量 要素增减的量 5000元 5000元 二 财务报告要素确认 计量的原则1 历史成本原则企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 历史成本也称原始成本 实际成本 企业的各项财产物资应当按取得 购建 时发生的实际成本计价 当财产物资的市价变动时 除国家另有规定外 企业一律不得调整其账面价值 例 企业在2006年3月购买M设备1台 买价98000元 支付运费2000元 实际成本为100000元 历史成本 2007年3月 该设备的市场价格为95000元 2006年3月 2007年3月 对于登记入账的资产价值 企业不得随意变更 国家另有规定者除外 对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整 2 配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 收入与其相关的成本 费用应当相互配比 3 划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 凡支出的效益仅及于本年度 或一个营业周期 的 应当作为收益性支出 凡支出的效益及于几个会计年度 或几个营业周期 的 应当作为资本性支出 计入发挥效益的某一会计期间的费用 计入发挥效益的多个会计期间的费用 企业的支出最终都要转化为费用 但转化费用的时间是有差别的 收益性支出 应当计算为发生年度 某一个年度 的费用 资本性支出 应当计算为支出受益期间所有年度 多个年度 的费用 4 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 5 重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 6 实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据 用只有资金购入设备 融资租入设备 三 会计的计量属性及其构成 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面 如桌子的长度 铁矿的重量 楼房的高度等 从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 第三节账户与复式记账 一 会计科目1 概念和意义 P11会计科目 是对会计对象进一步分类的标志或项目 一般由国家会计制度 准则等统一规定 如 库存现金 银行存款 原材料 和 固定资产 等 具体要求为 将会计对象中内容相同的归为一类 设立一个会计科目名称 凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算 2 分类 按提供信息的详细程度分 总分类科目和明细分类科目 3 设置原则 合法性 相关性 实用性 4 常用的会计科目 P13 按我国会计法规的要求 反映静态会计资料的会计科目大概如下 长期投资固定资产累计折旧无形资产 现金银行存款应收账款其他应收款预付账款物资采购原材料产成品待摊费用 短期借款应付账款预收账款应付利润应付工资应交税金其他应付款预提费用 长期借款应付债券 实收资本 盈余公积本年利润利润分配 按我国会计法规的要求 反映动态会计资料的会计科目大概如下 二 账户复式记账以账户为载体 利用账户登记所发生的业务活动 因而 先研究账户问题 一 账户的定义所谓账户 是根据会计科目的名称设立 具有一定结构 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 会计科目与会计账户的关系 二者的共同点为 都要对经济业务进行分类 都要说明一定的经济业务内容 二者的不同点为 会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志 只能说明一定经济业务的内容 而帐户却可以具体记录经济业务内容 提供具体的数据资料 二 账户的结构与内容 账户的结构及组成内容如下 三 账户的基本结构及其简化形式1 账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分 结构上分为左右两方 一方登记增加数 另一方登记减少数 账户基本结构 2 账户的基本结构简化形式 T形账户 其中一方用来登记增加额 相对的另一方用来登记减少额 但哪一方登记增加额 哪一方登记减少额 在各类账户中是有所区别的 下面会予以介绍 T形账户是教学中常用的账户形式 其登记方法参见下面图示 四 账户能够提供的信息指标 库存现金 五 帐户分类1 分类作用 有利于理解各个帐户的作用及其相互之间的联系 有利于企业内部的财务处理 有利于正确设置和运用帐户 有利于选择会计帐簿的帐页格式 有利于编制会计报表 有利于会计信息的使用者经济有效的获取信息 2 帐户的分类标准 1 帐户按其反映的经济内容分类 也叫按会计要素的内容分类 分为6类 2 按用途和结构分类 基本帐户 盘存帐户 资本帐户 结算帐户和跨期摊提帐户 调整帐户 备抵帐户 附加帐户 备抵附加帐户 成本帐户 集合分配帐户成本计算帐户计价对比帐户 损益计算帐户 期间汇转帐户和财务成果帐户 3 其他分类标准 按与会计报表的关系分为 资产负债表帐户和利润表帐户 按提供核算指标的详细程度分为总分类帐户和明细分类帐户 按与会计主体的关系分为表内帐户和表外帐户 按期末余额方向分为 借方余额帐户 贷方余额帐户和期末无余额帐户 4 帐户按其所反映的经济内容分类 资产类帐户 负责类帐户 所有者权益类帐户 收入类帐户 成本费用类帐户 利润类帐户5 帐户按与会计报表的关系分类 资产负债表帐户 利润表帐户 5帐户按结构与用途分类 1 盘存帐户含义 是用来核算 监督各项货币资金和实物资产的增减变动及其留存情况的帐户 特点 属于资产类帐户 除货币资金外 都可以提供实物信息和货币信息 可以运用实地盘点和核对帐目来检验帐实是否一致 帐户的结构完整 有借贷余 2 资本帐户含义 是反映和监督所有者权益增减变化及其实有情况的帐户 特点 反映资本投入和经营中累积的资本 属于所有者权益性质的帐户 按投资者或资本的来源设置总帐和明细帐 只提供货币金额的信息 贷方记增加 借方记减少 余额在贷方 3 结算帐户含义 用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部之间结算业务的帐户 有债权结算帐户债务结算帐户和债权债务结算帐户三种 债权结算帐户特点 都属于资产性质帐户 帐户结构同资产债务结算帐户特点 都属于负债性质帐户 帐户结构与负债同债权债务结算帐户特点 主要反映往来结算 如 应收帐款 和 预收帐款 应付帐款 和 预付帐款 具有双重性质的帐户 帐户结构也具有双重性 4 跨期摊提帐户含义 是反映和监督费用的分摊和预提的帐户 主要是 待摊费用 和 预提费用 帐户 其特点 所反映的费用应分期计入各期成本费用帐户 按费用种类设置明细帐 提供货币信息 借方反映费用实际支出额或发生额 贷方反映 应由各期负担的费用的摊提数 借方余额表示未摊完的费用 贷方余额表示尚未支付的预提费用额 5 调整帐户 含义 是用来调整被调整帐户的帐面余额的实有数的帐户 主要有备抵帐户 附加帐户和备抵附加帐户 A 备抵帐户 也叫抵减帐户 是用来抵减被调整帐户的帐面余额的帐户 资产备抵帐户 应收帐款 与 坏帐准备 固定资产 与 累计折旧 持有到期投资 与 持有到期投资减值准备 长期股权投资 与 长期股权投资减值准备 权益备抵帐户 本年利润 与 利润分配 B 附加帐户 是用来增加被调整帐户的帐面余额的帐户C 备抵附加帐户 库存商品 与 产品成本差异 原材料 与 材料成本差异 6 成本计算帐户含义 是用来反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用 并确定个各个成本计算对象实际成本的帐户 有 生产成本 制造费用 在建工程 材料采购 等 特点 属于成本计算帐户 提供数量金额信息 帐户结构 7 计价对比帐户含义 是运用两种不同的计价标准反映经济业务成果的帐户 特点 帐户运用两种不同的计价标准登记 利用 对比 方式确定某一阶段的业务成果 帐户结构 8 期间汇转帐户 收入帐户 是反映和监督一定期间内所取得的各种收入的帐户 费用帐户 是反映和监督一定期间内所发生的各种费用的帐户 9 财务成果帐户含义是反映和监督一定期间最终财务成果的帐户 10 暂记帐户含义 是用来算和监督某些一时难以确定其应借应贷的经济业务的帐户 三 复式记账 一 复式记账的定义复式记账是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化 以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 例 某企业用其银行存款1000元购买原材料 采用复式记账法应做如下登记 单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务 一般只在一个账户中进行记录的记账方法 如上例采用单式记账法登记为 单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动 对财物 费用等不设账户核算 单式记账法的缺点 1 会计科目设置不完整 账户记录之间缺乏相互联系 不能全面 系统的反映经济业务之间的来龙去脉 2 账户之间的记录没有必然联系 不便于检查账户记录的正确性 因此 单式记账法早已被复式记账法所取代 二 复式记账的优点1 可以全面 系统地反映企业的经济业务 全面登记 2 可以更好地反映经济业务的来龙去脉 增减分明 3 可以将账户之间的内在联系有机地联结起来 账户对应 四 借贷记账法 一 借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法 复式记账方法的一种 以 借 贷 作为其记账符号作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 二 借贷记账法的内容1 借贷记账法的记账符号与账户结构 1 记账符号 借 与 贷 应与借款 贷款严格区别 主要作用 表示 增加 或 减少 表示账户中的登记方向 符号含义的双重性 每个符号既表示 增加 又表示 减少 对于反映不同会计要素所设置的六类账户 其含义有特别界定 2 借贷记账法的账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 可分为如下两类 资产 费用类账户结构 重要说明 费用类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 收入类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 2 借贷记账法的记账规则 1 基本内容 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录 2 借贷记账法记账规则应用例示 例1 资产与权益同时增加 如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行 权益既包括所有者权益 也包括债权人权益 负债 本例指前者 本例为等式双方要素同时增加 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况 资产与负债同增 如企业购入材料货款未付 资产与收入同增 如企业销售产品收到货款 例2 资产与权益同时减少 如以银行存款60000元归还银行短期借款 本例中的 权益 是指债权人权益 本例为等式双方要素同时减少 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少 如退还投资者投资 例3 资产内部有增有减 如企业收回前欠的购货款160000元 存入银行 本例为等式左方资产要素内部增减 有些业务会表现为资产 费用要素之间有增有减 如企业将购入的材料用于产品生产 例4 权益内部有增有减 如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款 本例为等式右方要素内部增减 该例属于负债要素内部有增有减 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减 如债权人将其借款转为向企业投资 债权人将其借款转为向企业投资 原来企业借入款项 3 以上业务举例在账户中的登记情况 账户中的期初余额为假定 见教材P 34 3 借贷记账法的试算平衡 1 基本概念是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性的方法 库存现金 2 基本方法 发生额平衡法 含义 即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡 平衡公式 库存现金 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000 注意 每笔业务的借贷方发生额都是相等的 重要启示 一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计 就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计 所以双方合计数也必然相等 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 表2 1 余额平衡法 含义 即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡 平衡公式 库存现金 平衡原理 会计等式的平衡原理 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末所有账户借方余额 390000 390000 期末所有账户贷方余额 表2 2 理解 定期汇总的全部账户记录必须平衡 应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 试算平衡表 的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡 只能说明账户记录基本正确 对于重记 漏记 借贷方等额多记或少记 方向记反和科目写错等记账错误难以发现 这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效 4 账户的对应关系和会计分录 1 账户对应关系 账户之间的应借应贷关系 即为账户的对应关系 存在着对应关系的账户 即为对应账户 账户的对应关系和对应账户可以反映经济活动的内容 以及由此引起的资金运动的来龙去脉 2 会计分录简称分录 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 例2 1 企业从银行提取现金5000元 备发工资 分析 这项经济业务使现金增加 应记入 库存现金 账户借方 银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 会计分录如下 借 库存现金5000 贷 银行存款5000 会计分录是一种会计语言 利用上面简单的形式表明 所发生的业务应在 库存现金 账户借方登记5000元 还应在 银行存款 账户贷方登记5000元 会计分录的分类 会计分录根据其所涉及账户的多少 可以分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录 由两个账户组成 一借一贷复合会计分录 有两个以上账户组成 一借多贷 多借一贷 多贷多借 借贷记账法的举例 例2 2 收到投资者投入资本100000元 存入银行 教学中会计分录内容 格式及书写要求 例2 3 企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户 分析 借款一方面使企业银行存款增加 应记入 银行存款 账户的借方 另一方面使企业的短期借款也增加 应记入 短期借款 账户的贷方 会计分录如下 借 银行存款150000贷 短期借款150000 例2 4 企业购入不需要安装设备一台 买价80000元 运杂费500元 全部款项已用银行存款支付 分析 购入机器设备一方面便企业固定资产增加 应记人 固定资产 账户的借方 另一方面支付买价和运费 使企业银行存款减少 应记人 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 固定资产80500贷 银行存款80500 例2 5 企业从明星工厂购买甲材料 收到明星工厂开来的专用发票 价款3000元 增值税额为510元 以银行存款支付 分析 企业一方面发生材料买价3000元 构成物资采购成本 应记入 材料采购 账户的借方 同时因购买材料支付的增值税进项税额510元 应记入 应交税费 账户的借方 另一方面 材料价款等以银行存款支付 应记入 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 材料采购 甲材料3000借 应交税费 应交增值税510贷 银行存款3510 例2 6 企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款 分析 一方面偿还欠款负债减少 应记入 应付账款 账户的借方 另一方面以银行存款支付所欠货款 应记入 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 应付账款 东方工厂6030 贷 银行存款6030 例2 7 企业销售A产品售价8000元 计算增值税销项税额1360元 价税合计9360元已收到存入银行 分析 企业因销售A产品获得收入8000元 应记入 主营业务收入 账户的贷方 应交增值税销项税额1360元 应记入 应交税费 账户的贷方 价税款9360元已存入银行 银行存款增加应记入 银行存款 的借方 会计分录如下 借 银行存款9360贷 主营业务收入8000贷 应交税费 应交增值税1360