企业所得税税前扣除项目培训讲座.ppt

企业所得税税前扣除项目 承办单位 昌乐县地方税务局授课人 李艳娇 1 税前扣除项目的原则2 税前扣除项目的范围3 有扣除标准的项目4 不得扣除项目5 简述资产损失税前扣除的所得税处理 税前除项目的原则 企业申报的扣除项目和金额要真实 合法 所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生 合法是指符合国家税法的规定 若其他法规规定与税收法规规定不致 应以税收法规的规定为标准 除税收法规另有规定外 税前扣除一般应遵循以下原则 权责发生制原则 是指费用应在发生的所属期扣除 而不是在实际支付时确认扣除 配比原则 是指发生的费用应当与收入配比扣除 除特殊规定外 发生的不得提前或滞后申报扣除 相关性原则 可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关 确定性原则 即 可扣除的费用不论何时支付 其金额必须是确定的 合理性原则 符合生产经营活动常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出 区分收益性支出和资本性支出原则 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 税前扣除原则仅是确定费用扣除的概括性规定 国家政策法令对某项费用扣除有明文具体规定的 应适用其规定 实际业务中 计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 除 企业所得税法 及其袘条例另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不得重复扣除 扣除项目的范围 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 即企业销售商品 产品 材料 下脚料 废料 废旧物资等 提供劳务 转让固定资产 无形资产 包括技术转让 的成本 企业必须将经营活动中发生的成本合理划分为成本和间接成本 费用 是指企业每一个纳税年度为生产 经营商品和提供劳务等所发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 销售费用是指应由企业负担的为销售商品而发生的费用 包括广告费 运输费 装卸费 包装费 展览费 保险费 销售月租金 代销手续费 经营性租赁费及销售部门发生的差旅费 工资 福利费等费用 管理费用是指企业的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用 财务费用是指企业筹集经营性资金而发生的费用 包括利息净支出 汇总净损失 金融机构手续费以及其他非资本化支出 税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加 即企业按规定缴纳的消费税 营业税 城市维护建设税 关税 资源税 土地增值税 房产税 车船税 土地使用税 印花税 教育费附加等产品销售税金及附加 准予扣除的税金税前扣除方式有两种 一是在发生当期扣除 二是在发生当期计入相关资产的成本 在以后各期分摊扣除 损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 损毁 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力造成的损失以及其他损失 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 依照国务财政 税务主管部门的规定扣除 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 扣除的其他支出 是指除成本 费用 税金 损失外 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的 合理的支出 有扣除标准的项目 1 工资 薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 合理的工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 进行合理性确认时 可按以下原则掌握 制订较为规范的员工工资薪金制度 制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 对实际发放的工资薪金 依法履行代扣代缴个人所得税义务 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 2 保险费基本社会保险费和住房公积金实 五险一金 按规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 住房公积金 补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 人身安全保险费 依照国家有关规定为特殊工种职工支付 商业保险费 除企业依照国务院财政 税务主管部六规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 财产保险 按规定缴纳的保险费 准予扣除 按规定交纳的残疾人就业保障基金 可在税前扣除 3 借款费用 合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 符合会计准则规定的资本化条件 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 的 应当资本化 计入相关资产成本 借款利息 向非金融机构的借款利息支出不高于金融机构同类 同期借款利率计算的数额以内的部分 准予扣除 罚息允许税前扣除 4 职工福利费按计税工资总额的14 计算扣除 企业发生的职工福利费 应该单独设置帐册 进行准确核算 5 工会经费拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 赁工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据 准予扣除 6 职工教育经费不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 7 公益性捐赠在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税年所得额时扣除 用于公益事业的捐赠支出 是指 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的向公益事业的捐赠支出 8 业务招待费与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售收入的5 销售收入合计 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入是计算广告费 宣传费 招待费扣除限额的计算基数 9 广告费和业务宣传费发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 广告费支出与赞助支出严格区分 广告费支出符合下列条件 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用 并已取得相应发票 通过一定的媒体传播 特殊行业的规定 化妆品制造 医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 10 专项资金依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 11 租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 12 劳动保护费发生的劳动保护支出 准予扣除 劳动保护支出 确因工作需要 为雇员配备或提供 限于工作服 手套 安全保护用品 防暑降温费等 13 机构间相关费用企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的 不得扣除 14 会员费纳税人按省及省级以上民政 物价 财政部门批准的标准 向依法成立的协会 学会等社团组织交纳的会费 经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除 15 经核定的准备金支出经国务院财政 税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备 风险准备金 取消了应收账款坏账准备金的扣除规定 16 手续费及佣金支出发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额5 计算限额 符合以下条件 应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 除委托个人代理外 以现金等非转帐方式支付的手续费及佣金不税前扣除 企业为履行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 不得扣除项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 超过规定标准的捐赠支出 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费 企业内经营机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 与取得收入无关的其他支出 资产损失税前扣除的所得税处理 资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的 与取得应税收入有关的资产损失 包括现金捐物损失 存款损失 坏账损失 股权投资损失 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废 被盗损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 下列资产损失 属于由企业自行计算扣除的资产损失 企业在正常经营管理活动中因销售 转让 变卖固定资产 生产性生物资产 存货发生的资产损失 企业各项存货发生的正常损耗 企业固定资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 企业按照有关规定通过证券交易场所 银行间市场买卖债券 股票 基金以及金融衍生产品等发生的损失 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的资产损失 企业发生的资产损失 凡无法准确辩别是否属于自行扣除的资产损失 可向税务机关提出审批申请 除上述以外的资产损失 要向税务机关申请扣除 资产损失确认的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 具有法律效力的外部证据 是指司法机关 行政机关 专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的法律效力的书面文件 主要包括 司法机关的判决或者裁定 公安机关的立案结案证明 回复 工商部门出具的注销 吊销及停业证明 企业的破产清算公告或清偿文件 行政机关的公文 国家及授权专业技术鉴定部门鉴定报告 具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明 经济仲裁机构的仲裁文书 保险公司对投保资产出具的出险调查单 理赔计算单等 符合法律条件的其他证据 特定事项的企业内部证据 是指会计核算制度健全 内部控制制度完善的企业 对各项资产毁损 报废 盘亏 死亡 变质等内部证明或承担责任的声明 主要包括 有关会计核算资料和原始凭证 资产盘点表 相关经济行为的业务合同 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料 企业内部文件及有关情况说明 对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明 法定代表人 企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明 谢谢大家 以上不当之处 请批评指正