企业所得税税汇算清缴.ppt

欢迎参加2012年度 企业所得税汇缴培训 进入会议室后 请将手机设置为振动 谢谢合作 主要内容 第1章 企业所得税年度汇缴申报 A类 第2章企业年度关联业务往来报告第3章企业所得税预缴申报 A类 第4章企业所得税年度申报 B类 第5章个人独资 合伙企业年度申报 第一章 A类 年度申报 企业所得税汇算清缴 由纳税人自主申报 纳税人对纳税申报的真实性 准确性和完整性负法律责任 税务中介机构参与审核鉴证 根据法律规定承担鉴证责任 通过税务审核 结清全年应纳企业所得税税额 今年地税部门要求以下3类企业应提报税务中介机构出具的 企业所得税汇算清缴鉴证报告 1 2012年度亏损的企业 2 2012年度弥补以前年度亏损的企业 3 2012年度企业所得税超交需以后年度抵交的企业 其他企业可自行汇缴 亦可自愿委托中介机构代理汇缴 出具汇缴报告 第一章 A类 年度申报 本章内容提示 一 汇缴的范围二 汇算清缴申报时限三 汇算清缴申报资料及附报资料四 各张申报表的填报及政策解读 分节叙述 第一章 A类 年度申报 一 汇算清缴的范围1 凡在纳税年度内从事生产 经营 包括试生产 试经营 或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人 无论是否在减税 免税期间 也无论盈利或亏损 均应按照企业所得税法及其实施条例和有关规定进行企业所得税汇算清缴 确保汇缴面达到100 其中 企业筹建期间不进行企业所得税汇算清缴申报 2 实行核定所得率征收企业所得税的纳税人 应进行汇算清缴 一 汇算清缴的范围 3 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人 由总机构 向所在地主管税务机关办理年度申报 进行汇算 4 视同独立企业的分支机构应纳入汇算清缴范围 国税函 2009 221号P2 5 不纳入汇算清缴范围的企业类型 非正常户 注销户 停业户 就地预缴企业所得税的分支机构 实行定额征收企业所得税的纳税户 注意 应纳企业所得税而主管税务机关未予税种鉴定的企业 应主动向主管税务机关反映情况 申请予以税种鉴定 按规定进行企业所得税汇缴申报 否则会给企业带来不利影响 比如 如果企业年度发生亏损不按规定予以申报 税务机关申报系统中没有企业的申报信息 之后将无法予以弥补亏损 二 汇算清缴申报时限 二 汇算清缴申报时限1 第四季度预缴申报 纳税年度终了后15日内2 年度汇算清缴申报 年度终了之日起5个月内3 年度中间终止经营汇算清缴 于实际经营终止之日起60日内4 年度中间合并分立汇算清缴 应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报5 延期申报 纳税人因不可抗力因素 不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的 应按照税收征管法及其实施细则的规定 申请办理延期申报 二 汇算清缴申报时限 6 汇缴期内更正申报纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的 或经税务机关纳税评估或税务机关审核发现原纳税年度申报有误的 需要进行更正申报 问题 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误 如何补救 答复 国税发 2009 79号第十条规定 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的 可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报 国家税务总局2012 12 23 注意事项 企业正式提交申报表后自己无法更改 可直接与税务专管员联系从系统后台予以一定操作后再登录申报系统进行更改申报 三 汇算清缴申报资料 一 企业所得税年度纳税申报表及其附表1 查账征收企业 A类 年度纳税申报表由一主表十一附表构成2 核率征收企业 B类 年度纳税申报表由一主表一附表构成 二 企业年度关联方业务往来报告表 三 企业财务报表 三 汇算清缴申报资料 四 审批备案事项相关资料享受企业所得税税收优惠的纳税人在进行年度所得税汇算清缴时附送企业所得税减免税批复复印件 企业所得税优惠事项备案报告书复印件 还应区分不同情况报送以下纸质资料 1 享受减免税优惠政策的需报送的资料 详见各优惠项目 税收优惠分审批 事先备案和事后备案 未经审批和备案的不得享受税收优惠 详见税收优惠部分 税收优惠提报备案或审批材料 特别提示 关于税收优惠的备案和审批 有的项目需要一年一备案 审批 有的项目可以进行一次性审批或备案 对此山东省无具体规定 青岛市 北京市 浙江省等部分省市作出了规定 可予以参照执行 具体应咨询主管税务机关后执行 参见 北京市国家税务局关于企业所得税税收优惠备案管理有关问题的公告 公告 2012 5号 三省市都强调 优惠期限超过一个纳税年度的税收优惠项目 可按照规定期限一次性办理 北京市国家税务局 公告 2012 5号 优惠政策长期有效的税收优惠项目计25个项目 一 免税收入 一 国债利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 三 符合条件的非营利组织的收入 四 与证券投资基金相关的免税收入 包括证券投资基金从证券市场中取得的收入 证券投资基金管理人运用基金买卖股票或债券的差价收入 投资者从证券投资基金分配中取得的收入二 减计收入 五 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入三 加速折旧 六 固定资产加速折旧 七 企事业单位购进软件缩短折旧或摊销年限 注 已取消备案 八 集成电路生产企业生产设备缩短折旧年限 优惠政策长期有效的税收优惠项目计25个项目 四 加计扣除 九 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 十 安置残疾人员所支付的工资五 减免所得额 十一 从事农 林 牧 渔业项目的所得 十二 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 十三 饮水工程运营管理单位从事 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 规定的饮水工程新建项目投资经营的所得 十四 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 十五 符合条件的技术转让所得 十六 清洁发展机制项目所得 企业所得税税收优惠备案表 十七 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得 优惠政策长期有效的税收优惠项目计25个项目 六 抵扣所得额 十八 创业投资企业抵扣的应纳税所得额七 减免税额 十九 国家需要重点扶持的高新技术企业 二十 文化产业支撑技术等领域内认定的高新技术企业 二十一 国家规划布局内的重点软件企业 二十二 国家规划布局内的重点集成电路设计企业 二十三 动漫企业 二十四 符合条件的小型微利企业八 抵免税额 二十五 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额抵免的税额 北京市国家税务局 公告 2012 5号 优惠政策有明确执行期限的税收优惠12项目 一 减计收入 一 金融机构农户小额贷款的利息收入执行期限 2009年1月1日至2013年12月31日 二 中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社 中心 从事农户小额贷款取得的利息收入执行期限 2009年1月1日至2013年12月31日 三 保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入执行期限 2009年1月1日至2013年12月31日 四 铁路建设债券利息收入执行期限 企业持有2011年 2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入 二 减免所得额 五 地方政府债券利息所得执行期限 对企业取得的2009年 2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得 优惠政策有明确执行期限的税收优惠12个项目 三 减免税额 六 符合条件的软件企业执行期限 2011年1月1日至2017年12月31日 七 新办的集成电路设计企业执行期限 2011年1月1日至2017年12月31日 八 集成电路线宽小于0 8微米 含 的集成电路生产企业执行期限 2011年1月1日至2017年12月31日 九 集成电路线宽小于0 25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业执行期限 2011年1月1日至2017年12月31日 十 经认定的技术先进型服务企业执行期限 2010年7月1日至2013年12月31日 十一 转制经营性文化事业单位执行期限 2009年1月1日至2013年12月31日 十二 生产和装配伤残人员专用用品的企业执行期限 2011年1月1日至2015年12月31日四 其他在执行有效期内的税收优惠项目 除另行规定实行审批管理的企业所得税优惠项目外 四 审批备案事项相关资料 2 享受政府补助的企业报送企业取得的符合 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 相关条件的不征税收入 应附送以下资料查验 1 资金拨付文件复印件 2 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求的复印件 3 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算的声明 法人或主要负责人签章 财务负责人签字 加盖企业公章 四 审批备案事项相关资料 3 资产损失税前扣除情况申报表企业资产损失申报资料和纳税资料作为企业所得税年度申报的附件在进行企业所得税年度汇缴申报时 一并向主管税务机关报送 需要税务中介机构予以鉴证的 应同时提报税务中介机构出具的资产损失鉴证报告 分清单申报和专项申报 要求于5月31日汇缴结束之前报送 四 审批备案事项相关资料 4 房地产开发企业须另外附送 1 开发产品 成本对象 完工情况表 2 开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告 3 企业完工年度的情况说明 5 非金融企业因向非金融企业借款 按照合同要求在本汇缴年度内首次支付利息并进行税前扣除的 应在年度纳税申报时向主管税务机关报送 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 四 审批备案事项相关资料 6 委托税务中介机构代理纳税申报的 应附送中介机构出具的包括纳税调整的项目 原因 依据 计算过程 调整金额等内容的 年度纳税申报鉴证报告 7 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度申报的 应按照有关规定保存有关资料并附报纸质纳税申报资料 一般在申报之日起10日内 8 主管税务机关要求报送的其他资料 第一节企业所得税年度纳税申报表 A类主表 一 主表与附表之间的关系和填报顺序年度申报表包括1张主表 11张附表 11张附表又分为两个层次 附表一 二 三 四及附表六为一级附表 一级附表的相关数据直接构成主表的相关项目数据 附表五 附表七至附表十一为二级附表 二级附表的相关数据都是为一级附表中的附表三 纳税调整明细表 服务的 主表 填报顺序 在整套报表中 主表是最重要的 处以核心地位 在填报时要以主表项目为核心 逐行逐项填报 在目前采用网上申报的情况下 附表资料自动生成到上一对应项目中 因此主要工作是附表的填写 首先从二级附表填起 形成附表三 然后填写一级附表 最后生成主表 主表中和附表没有对应关系的项目 即不能自动生成的项目须手工填写完成 二 主表 A类 申报填报口径和政策解析及注意事项 1 会计利润的填报报表中1 13行为会计利润总额的计算 这部分内容是按照 企业会计准则 利润表 的内容设计的 实行企业会计准则的纳税人 其数据直接取自损益表 未执行企业会计准则的纳税人即实行其他国家统一会计制度的纳税人 与本表不一致的项目 按照其利润表项目进行分析填报 第1行 营业收入 填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额 本行根据 主营业务收入 和 其他业务收入 科目的数额计算填报 1 会计利润的填报 第1行 营业收入 附表一 1 第2行 营业收入合计 或附表一 2 第1行或附表一 3 第2行至7行合计 注意事项 主表中写有 填附表X 的 其数据与相应的附表数据要一致 下同 2012年12月31日之前 一般工商企业分别执行的会计制度包括 企业会计准则 企业会计制度和小企业会计制度 其 利润表 样式见P15 17 第1行 营业收入 执行 企业会计制度 和 小企业会计制度 的企业编制的 利润表 中 第1行仅包括 主营业务收入 不包括 其他业务收入 其他业务收 支是以其净额在报表的第5行以 其他业务利润 来反映的 有其他业务收 支的企业如果不注意分析填报 就会出现错报的现象 进而会招致税务预警 目前山东省国税系统涉及企业所得税的预警指标有十七个 其中 有2个指标与营业收入相关 国税预警系统涉及营业收入的指标有2个 一是 企业所得税申报与增值税申报比对异常去年这个指标有两户企业出现了预警 指标功能 将同时缴纳增值税和企业所得税企业的所得税申报情况与增值税申报情况进行比对 统计比对结果异常的企业及其占全部实现查账征收方式企业的比例 用以分行业 分地区分析反映企业的所得税管理状况 计算公式 差异额 所得税申报的营业收入 增值税申报的累计收入 0 如果出现企业所得税申报应税收入低于增值税申报收入即表明可能存在少计应税收入的问题 目前 该指标差额在10000元以上的发布预警 案例1 1 企业所得税申报与增值税申报比对异常 2011年某工业企业对外出租车间一座 与承租单位共用一个变压器 由出租单位统一向供电部门交纳电费 交费后再按照承租单位的实际用电量以供电部门的收费价格向承租单位收取电费 两个企业均为增值税一般纳税人 向承租单位收取电费时开具增值税发票 假如2011年度供电部门向出租单位收取电费117万元 出租单位向承租单位转收电费40万元 出租单位实际的账务处理如下 案例1 1 向供电部门交纳电费时 借 制造费用100万元借 应交税金 应交增值税 进项税额17万元贷 银行存款117万元转收出租单位电费时 借 银行存款40万元贷 制造费用34 19万元贷 应交税金 应交增值税 销项税额5 81万元 案例1 1 结果该企业在年度申报时 被国税部门预警了 该企业所得税在国税部门管理 问题就出在 企业所得税申报与增值税申报比对异常 上 该企业上述账务处理对损益没有什么影响 但是因为申报了增值税销项税额 增值税申报收入就比企业所得税申报应税收入多出了40万元 后经国税部门核实 该企业并未少申报企业所得税 只是账务处理不当又未注意作分析调整申报收入造成的 在汇缴期内该企业进行了更正申报 转售水电费应作 其他业务收入 处理 为避免上述问题的发生 转售水电费应进行应如下账务处理 向供电部门交纳电费时 借 制造费用100万元借 应交税金 应交增值税 进项税额17万元贷 银行存款117万元转售出租单位电费时 应作其他业务收入处理 借 银行存款40万元贷 其他业务收入34 19万元贷 应交税金 应交增值税 销项税额5 81万元转售电费的成本 作其他业务支出处理 借 其他业务支出34 19万元贷 制造费用34 19万元这样账务处理后 企业在明细账中有 其他业务收入 和 其他业务支出 金额 就不容易遗漏了 国税系统 预警信息的落实 鲁国税发 2007 140号 2007 10 12 第二十条 预警信息的落实 第四款规定 税收预警信息的解除包括待解除 准解除和完全解除三种状态 其中 准解除为预警信息转入纳税评估或税收稽查 并已出具评估结论或调查报告但税款 罚款 滞纳金尚未入库状态 完全解除指该预警信息已完全处理完毕 包括税款 罚款 滞纳金己入库 或其他调整或经落实未发现问题三种情况 案例1 2 某工业企业2011年按进价销售材料一批 价值11 7万元 企业账务处理如下 销售材料时 借 银行存款11 7万元贷 其他业务收入10万元贷 应交税金 应交增值税 销项税额1 17万元结转材料成本时 借 其他业务支出10万元贷 原材料10万元该企业账务处理正确 但是在年度申报时同样出了问题 问题还是出在 企业所得税申报与增值税申报比对异常上 该企业执行 企业会计制度 在2011年度别无其他业务发生 这样其他业务收入与其他业务支出相抵后 其他业务利润 为0 该企业在进行年度申报时 直接按利润表项目填报企业所得税申报表 同样把 其他业务收入 和 其他业务支出 给漏报了 好在国税部门专管员在审表时发现了此问题 及时通知企业作了修正申报 案例1 2 二是营业税与所得税弹性系数异常预警 指标功能 将同时缴纳营业税和企业所得税的所得税申报情况与营业税申报情况进行比对 统计比对结果异常的企业及其占实行查账征收方式企业的比例 用于分行业 分地区分析反映企业的所得税管理状况 指标公式 差异额 所得税申报的营业收入 营业税申报的收入 0企业所得税申报应税收入低于营业税申报收入的可能存在少计应税收入的问题 注意事项 此项指标不适用房地产 建筑安装企业以及旅行社等 因为这些行业企业所得税和营业税的计税依据不一样 主要是针对服务业等行业 山东地税系统涉及所得税评估指标 目前山东省地税系统涉及企业所得税的纳税评估指标 包括企业所得税税负率 年度申报与利润表主营业务收入比对 年度申报与利润表主营业务成本比对 企业所得税贡献率 固定资产综合折旧率 年度申报与增值税销售收入比对 连续亏损 企业所得税入库额 不含工资薪金 利息支出的增值额 17 与营业利润的比对等 其中 涉及营业收入的评估指标有2个 分别是 地税部门评估预警同样关注年度申报与增值税销售收入比对的问题 有2个指标指标名称 一是年度申报与增值税销售收入比对 同国税 二是年度申报与利润表主营业务收入比对 去年这个指标出了预警 指标说明 年度纳税申报表与利润表 年报 主营业务收入比对疑点名称 年度纳税申报表与利润表 年报 主营业务收入比对有差异计算公式 利润表 年报 主营业务收入 年度申报表主营业务收入疑点规则 大于0 疑点提示信息 利润表 年报 主营业务收入本年累计数大于申报表主营业务收入 可能存在错漏内容 税务约谈时 应要求企业举证 分析其形成原因 案例1 3 2011年某房地产企业 年报利润表主营业务收入为0 而年度申报表主营业务收入填报了数值 结果省局评估发来评估疑点 要求约谈该企业 经核实 实际开发产品尚未完工 企业为了业务招待费和广告宣传费得到及时扣除 按一定比例结转了收入和成本 本案例企业自行申报后 又委托本所进行代理汇缴清缴 本所出具报告后 该企业未及时到主管税务机关进行更正申报 结果造成了不好的影响 山东地税税收预警核实反馈结论 根据 山东省地方税务局 关于印发山东省地方税务局税收预警管理办法 试行 的通知 鲁地税发 2011 30号 第十条规定 税收预警核实反馈结论分为需补税 不需补税 需移交 其它四种情形 比较人性化 2 第2行 营业成本 项目 国税系统涉及到营业成本和营业收入的预警指标有2个 分别是 一是营业成本与营业收入弹性系数异常预警二是营业成本率偏高 异常 预警 3 第3行 营业税金及附加 一般企业直接根据利润表中 营业税金及附加 填列 房地产企业开发未完工阶段营业税金及附加的税务处理 1 纳税人在转让土地使用权或销售不动产取得预收账款时必须缴纳营业税 营业税的计税依据是实际收到的预收账款 营业税暂行条例实施细则 第25条 2 除保障性住房外 东部地区省份土地增值税预征率不得低于2 中部和东北地区省份不得低于1 5 西部地区省份不得低于1 国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知 国税发 2010 53号 3 企业发生的已销开发产品营业税金及附加 土地增值税准予当期按规定扣除 国税发 2009 31号 4 房地产开发企业发生的营业税金及附加 期间费用按规定扣除 山东省国税所得税工作企业所得税有关业务问题的意见 房地产企业开发未完工阶段营业税金及附加的会计处理 1 营业税 房地产企业以1个月为纳税期限 不存在预交问题 月末计提时 借记 营业税金及附加 贷记 应交税金 应交营业税 实际上交时 借记 应交税金 应交营业税 贷记 银行存款 2 土地增值税 根据 财政部关于印发企业缴纳土地增值税会计处理规定的通知 财会 1995 15号 预交土地增值税的企业 应交税金 应交土地增值税 科目的借方余额包括预交的土地增值税 未完工结转收入前比较说明 比较说明 通过营业税和土地增值税的会计处理比较可以看出 房地产开发企业营业税的纳税期限是1个月 不存在预交问题 属当月计提上交 计入当期 营业税金及附加 而土地增值税属预交 在完工结转收人前只交不提 不计入 营业税金及附加 但都允许税前扣除 讨论问题 有的涉税培训资料从会计的配比原则出发 表述在开发项目未完工结转收入前 按预收账款计算并交纳的营业税 城建税 教育费附加和土地增值税 均不在当期确认 营业税金及附加 在年度申报时一块作纳税调减处理 大家认为这样处理对不对 未完工结转收入缴纳税款的处理意见 本人认为 这样处理是不对的 依据是 财政部于2006年2月修订发布 自2007年1月1日起执行的 企业会计准则 基本准则 中取消了 配比原则 将权责发生制原则提升为会计基础 表明了修订后的会计基本准则强调企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 房地产企业开发项目未完工结转收入前 按预收账款计算并交纳的营业税 城建税 教育费附加等不属于预交应当属于当期的费用 且税法亦准予当期扣除 故应当于交纳当期计入 营业税金及附加 供参考 关于预交税金的调减问题 房地产开发企业在未完工年度预缴的土地增值税 包括营业税 城建税及附加按预交处理的 预交的税金未进入会计损益科目核算 但企业所得税允许税前扣除 因此 该预交的税金应做纳税调减处理 在具体申报表填报上 有的省 市税务部门作出了规定 有的省 市未予明确 现将部分省 市的规定摘录如下 企业可以自行选择一种合适的方式 关于预交税金的调减问题 1 北京市规定 调减在附表三第19行 即填入附表三 收入类调整项目 第19行 其他 栏第4列 调减金额 2 天津市规定 调减在附表三第52行进行 即填入附表三第52行 房地产企业预售收入计算的预计利润 第4列 调减金额 3 大连市规定 调减在主表第3行 营业税金及附加 中进行 即直接将预交的税金 营业税金及附加 土地增值税 填入该行 本人认为 天津市的处理容易与预计利润的转回混淆 大连市的处理会造成与 利润表 中的 营业税金及附加 产生差异 弄不好会遭到税务预警 北京市的处理方法比较好 第4 5 6行期间费用 管理费用 销售费用和财务费用可直接根据 利润表 相关项目填报 国税系统涉及到营业成本和营业收入的预警指标也有2个 分别是 一是期间费用与营业收入弹性系数异常预警 P30二是期间费用率偏高 异常 预警 P30 31山东地税纳税评估指标 直接与 利润表 三项费用比对 第7行 资产减值损失 填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失 本行根据 资产减值损失 科目的数额计算填报 注意事项 执行 企业会计准则 的企业本项目来源于会计核算的 利润表 资产减值损失 项目 执行 小企业会计制度 和 企业会计制度 的企业根据 管理费用 等科目发生额分析填列 8 第8行 公允价值变动收益 本行根据 公允价值变动损益 科目的数额计算填报 9 第9行 投资收益 填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失 本行根据 投资收益 科目的数额计算填报 10 第10行 营业利润 填报纳税人当期的营业利润 根据上述项目计算填列 第10行 营业利润 本表第1 2 3 4 5 6 7 8 9行 注意事项 本行应等于 利润表 中的 营业利润 应注意核对 11 第11行 营业外收入 第11行 营业外收入 附表一 1 第17行 营业外收入 或附表一 2 第42行或附表一 3 第9行12 第12行 营业外支出 第12行 附表二 1 第16行 营业外支出 或附表二 2 第45行或附表二 3 第10行 13 第13行 利润总额 注意事项 本行即是 会计利润 是公益性捐赠税前扣除限额的计算基数 国税系统涉及到收入和成本费用与利润总额的预警指标各1个 1 销售 营业 利润率偏低预警见P33 34 2 成本费用利润率偏低预警 国税系统涉及到关联企业收入和成本费用与利润总额的预警指标各1个 一是关联企业销售 营业 收入利润率偏低 P33一是关联企业成本费用利润率偏低 P34 14 第14行 纳税调整增加额 填报纳税人会计处理与税收规定不一致 进行纳税调整增加的金额 本行通过附表三 纳税调整项目明细表 调增金额 列计算填报 第14行 附表三 纳税调整项目明细表 第55行第3列 调增金额 合计 注意事项 填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目 比如视同销售收入 税收不允许扣除的支出项目 超出税收规定扣除标准的支出金额 以及资产类应纳税调整的项目 包括房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润等 15 第15行 纳税调整减少额 填报纳税人会计处理与税收规定不一致 进行纳税调整减少的金额 本行通过附表三 纳税调整项目明细表 调减金额 列计算填报 第15行 附表三 纳税调整项目明细表 第55行第4列 调减金额 合计 注意事项 填报纳税人已计入利润总额 但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目 以及在以前年度进行了纳税调增 根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额 包括不征税收入 免税收入 减计收入以及房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润等 16 第16行 不征税收入 填报纳税人计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 以及国务院规定的其他不征税收入 注意事项 该项目工商企业一般不会存在 主要是部分事业单位可能存在 17 第17行 免税收入 填报纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益 包括国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 本行通过附表五 税收优惠明细表 第1行计算填报 18 第18行 减计收入 填报纳税人以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得收入10 的数额 本行通过附表五 税收优惠明细表 第6行计算填报 财税 2008 117号 国税函 2009 185号 财税 2008 47号 第18行 附表五 税收优惠明细表 第6行 减计收入 19 第19行 减 免税项目所得 填报纳税人按照税收规定减征 免征企业所得税的所得额 本行通过附表五 税收优惠明细表 第14行计算填报 财税 2008 116号 国税发 2009 80号 财税 2008 149号 国税函 2009 212号 第19行 附表五 税收优惠明细表 第14行 减免所得额合计 20 第20行 加计扣除 填报纳税人开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 符合税收规定条件的准予按照支出额一定比例 在计算应纳税所得额时加计扣除的金额 本行通过附表五 税收优惠明细表 第9行计算填报 21 第21行 抵扣应纳税所得额 填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 案例1 4 见P3722 第22行 境外应税所得弥补境内亏损 填报纳税人根据税收规定 境外所得可以弥补境内亏损的数额 23 第23行 纳税调整后所得 P38 填报纳税人经过纳税调整计算后的所得额 当本表第23行0时 继续计算应纳税所得额 国税系统对此项目有1个预警指标 为查账征收企业亏损预警 指标预警值 该指标实行固定预警值 即 纳税调整后所得 0的企业 某户企业亏损连续3年亏损则发布预警 查账征收企业亏损面 查账征收企业亏损户数 查账征收企业总户数 100 指标公式 纳税调整后所得 0取数范围 实行查账征收的亏损企业 山东地税评估指标 连续亏损 指标说明 连续3年利润总额小于0疑点名称 连续3年亏损疑点规则 年度申报利润总额小于0 且前两年年度申报利润总额小于0疑点提示信息 该纳税人连续3年亏损 应从收入 成本 费用等方面进行约谈核实 注意 连年亏损 长亏不倒 是多年来的稽查重点 社会上有个说法 钱是挣出来的 利润是算出来的 24 第24行 弥补以前年度亏损 填报纳税人按照税收规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额 本行通过附表四 企业所得税弥补亏损明细表 第6行第10列填报 但不得超过本表第23行 纳税调整后所得 第24行 附表四 企业所得税弥补亏损明细表 第6行第10列 25 第25行 应纳税所得额 金额等于本表第23 24行 本行不得为负数 本表第23行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数 本行金额填零 第25行 本表第23 24行 当本行 0时 则先调整21行的数据 使其本行 0 当21行 0时 23 24行 0 26 第26行 税率 填报税法规定的税率25 注意事项 不管是适用20 税率的小型微利企业 适用15 税率的高新技术企业 还是享受减免税优惠过渡政策的等企业 均应填报税法规定的税率25 税率优惠税额 另外填入主表第28行 减免所得税额 并在税收优惠表中填报 27 第27行 应纳所得税额 金额等于本表第25 26行 国税系统涉及应纳所得税额的预警指标有3个 分别是 一是企业所得税税负率偏低预警 指标公式 企业所得税税负率 应纳所得税额 利润总额 100 取数范围 利润总额 0的企业预警值确定 行业平均值 二是企业所得税贡献率异常预警 指标功能 分析一个地区 某行业是否普遍存在所得税贡献率下降 有哪些企业所得税贡献率低于行业所得税贡献率预警值 如果该行业中的企业当年所得税时贡献率低于本行业当年所得税贡献率预警值 则该企业可能存在少计收入或不计收入 多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 指标公式 企业所得税贡献率 应纳税所得 营业收入 100 取数范围 纳税调整后所得 0的企业预警值确定 行业平均值 预警值测算规模划分依据 按照资产规模 从业人数和应纳税额为标准 二次筛选规模划分依据 营业收入 三是查账征收企业所得税低税额申报预警 指标功能 分地区 分行业反映查账征收的企业中 低税额上报的企业户数占全部查账征收的企业的比例 从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量 指标预警值 年度申报表主表 A类 第27行 应纳所得税额 0 确定税额预警值的企业均应统计 目前 查账征收企业征收税额的预警值是3000元 山东地税评估指标 企业所得税税负率 计算公式 年度申报应纳所得税额 利润表 年报 利润总额疑点名称 企业所得税税负率小于预警值下限疑点提示信息 应纳所得税额除以利润总额低于行业预警值下限 可能存在不计或少计营业收入 多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 关于行业税负率 省局每年根据全省行业税负平均值予以确定 据了解2011年制造业为4 28 第28行 减免所得税额 填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额 包括小型微利企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 享受减免税优惠过渡政策的企业 其法定税率与实际执行税率的差额 以及其他享受企业所得税减免税的数额 本行通过附表五 税收优惠明细表 第33行计算填报 第28行 附表五 税收优惠明细表 第33行 减免税合计 29 第29行 抵免所得税额 填报纳税人购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 其设备投资额的10 可以从企业当年的应纳所得税额中抵免的金额 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 本行通过附表五 税收优惠明细表 第40行计算填报 第29行 附表五 税收优惠明细表 第40行 抵免所得税额合计 财税 2008 115号 财税 2008 118号 财税 2008 48号 财税 2009 23号 30 第30行 应纳税额 金额等于本表第27 28 29行 31 第31行 境外所得应纳所得税额 填报纳税人来源于中国境外的所得 按照企业所得税法及其实施条例 以及相关税收规定计算的应纳所得税额 32 第32行 境外所得抵免所得税额 填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳的企业所得税性质的税款 准予抵免的数额 33 第33行 实际应纳所得税额 填报纳税人当期的实际应纳所得税额 第33行 本表第30行 31行 32行34 第34行 本年累计实际已预缴的所得税额 填报纳税人按照税收规定本纳税年度已在月 季 度累计预缴的所得税款 注意事项 本纳税年度已在月 季 度累计预缴的所得税款 申报系统自动显示 要注意与企业实际已纳税款进行核对 特别是有代开发票代扣代缴税款的企业 如果出入可向主管税务机关申请核对 35 第35行 汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 填报汇总纳税的总机构按照税收规定已在月 季 度在总机构所在地累计预缴的所得税款 附报 中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构企业所得税分配表 35 39行为汇总合并纳税企业预交税款情况 40 第40行 本年应补 退 的所得税额 第40行 本表第33行 第34行税款补交和超缴税款抵税的会计处理 纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴税款的 应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款 预缴税款超过应缴税款的 应及时向主管税务机关提出申请 按有关规定办理退税或者抵顶其下一年度应缴企业所得税税款 补税时 借 以前年度损益调整 执行企业会计制度 或利润分配 未分配利润 执行小企业会计准则 贷 应交税费 应交企业所得税 40 第40行 本年应补 退 的所得税额 抵交时 借 应交税费 应交企业所得税贷 以前年度损益调整 执行企业会计制度 或利润分配 未分配利润 执行小企业会计准则 注意 今年对于超交税款的企业要求附送税务中介机构出具的 企业所得税汇算清缴鉴证报告 对于2011年出现超交未进行代理汇缴企业 我所于去年12月份和今年的1月份还受托进行了部分汇缴 时过一年了再搞就被动了 今年有这种情况的企业可及早与我所联系 早搞早主动 案例1 5 某企业2012年全年预缴企业所得税60万元 2012年进行企业所得税汇算清缴时确定的全年应纳税所得额为320万元 那么 企业2012年预缴和汇算清缴时 应该做如下涉税会计处理 企业按季度预缴所得税 1 计提时 借 所得税费用60万元贷 应交税费 应交企业所得税60万元 2 上交时 借 应交税费 应交企业所得税60万元贷 银行存款60万元 案例1 5 3 年度汇算清缴时 应补缴的税款为 320 25 60 20万元借 以前年度损益调整20万元贷 应交税费 应交企业所得税20万元 4 假若汇算清缴时确定的应纳税所得额为220万元时 应冲回的税款为 220 25 60 5万元 相应的会计处理为 借 应交税费 应交企业所得税5万元贷 以前年度损益调整5万元 案例1 5 5 补交的税款填入主表附列资料第42行 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 税务稽查 纳税评估 企业自查补交的税款也填入此行 2012年之前 因季度纳税申报表的栏次中无上年多交税款的填写项目 因此抵顶的税款只能在年度所得税汇算清缴时通过主表附列资料第41行 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 中反映 从2012年度起 在 企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 增加 第16行减 以前年度多缴在本期抵缴所得税额 用于填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税 并在本纳税年度抵缴的所得税额 关于发布 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 等报表的公告 国家税务总局公告2011年第64号 41 第41行 以前年度多缴的所得税在本年抵减额 填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税 并在本纳税年度抵缴的所得税额 42 第42行 以前年度应缴未缴在本年入库所得额 填报纳税人以前纳税年度损益调整税款 上一纳税年度第四季度预缴税款和汇算清缴的税款 在本纳税年度入库所得税额 第二节收入明细表 1 P46 一 报表结构 数据来源及与主表和其他附表的联系P471 报表结构 本表分为四个层次 1级数据2个 分别是第1行 销售 营业 收入合计 和第17行 营业外收入 该栏数据由 2级数据 或者 具体数据 汇总而来 2级数据2个 分别是第2行 营业收入合计 和第13行 视同销售收入 该栏向 1级数据 提供原始数据 它由 3级数据 或者 具体数据 汇总而来 3级数据2个 分别是第3行 主营业务收入 第8行 其他业务收入 向2级数据提供原始数据 该栏由 具体数据 组成 一 报表结构 数据来源及与主表和其他附表的联系 2 数据来源第4 7行的数据来源自 主营业务收入明细账 9 12行的数据来自 其他业务收入明细账 这里要特别注意有其他业务收入而无其他业务利润的企业不要将此项漏报 前面我们提到的几户年报被预警的企业 原因就是在编报年报时只根据 利润表 项目填报 而没有关注 其他业务收入明细账 的相关数据而造成漏报的 14 16行视同销售的情形 其数据根据相关明细账分析填报 18 26行的数据一般根据 营业外收入 明细账分析填报 一 报表结构 数据来源及与主表和其他附表的联系 3 本表与主表和其他附表的联系 1 与主表的联系本表第2行营业收入合计自动汇入主表第1行 本表第17行营业外收入合计自动汇入主表第11行中 2 与其他附表的联系本表第13行 视同销售收入 填入附表三 纳税调整表 第2行第3列中 二 收入明细表申报填报口径和政策解析及注意事项 1 第1行 销售 营业 收入合计 填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入 其他业务收入 以及根据税收规定确认的视同销售收入 本表第1行 销售收入合计 数据是附表八 广告费和业务宣传费调整表 计算广告费 业务宣传费的基数 也是附表三 纳税调整表 第26行业务招待费支出的税前扣除计算基数 从申报表可知 计算广告费 业务宣传费和业务招待费的税前扣除计算基数是 会计上的主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入 一般工商企业三项费用的计提基数比较明确 房地产企业有个特殊情况 关于房地产企业计算广告费 业务宣传费和业务招待费的基数的问题 原国税发 2006 31号 2006年03月06日 国家税务总局 关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 第8条第2款第10项 广告费 业务宣传费 业务招待费 按以下规定进行处理 1 开发企业取得的预售收入不得作为广告费 业务宣传费 业务招待费等三项费用的计算基数 至预售收入转为实际销售收入时 再将其作为计算基数 2 新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的 与建造 销售开发产品相关的广告费 业务宣传费和业务招待费 可以向后结转 按税收规定的标准扣除 但结转期限最长不得超过3个纳税年度 新国税发 2009 31号 2009 03 06 新国税发 2009 31号第六条规定 企业通过正式签订 房地产销售合同 或 房地产预售合同 所取得的收入 应确认为销售收入的实现 新31号文件较之旧31号文件一个重要的理念变化 就是新31号文件摈弃了预售收入的概念 规定 凡是通过正式签订 房地产销售合同 或 房地产预售合同 所取得的收入 都应确认为销售收入的实现 但是受旧31号文件的影响 以及现行纳税申报表未作修订不支持 前几年我们有的企业未作变通处理 未予按规定税前扣除 部分省市规定 新31号文件下发后 部分省市据此规定了处理办法 我们可参照选择执行 1 北京市规定 企业取得的销售未完工开发产品收入额 年度汇算清缴申报时填报在 A类 主表第1行 营业收入 和附表一 1 收入明细表 第4行 销售货物 栏 同时填报附表三 纳税调整项目明细表 第19行 其他 栏第4列 调减金额 处理分析 北京市将预售收入直接作为营业收入 同时再在附表三作纳税调减处理 这样做会造成申报表营业收入与 利润表 营业收入的差异 在山东省这样处理会遭到税务部门的预警 2 沈阳市 无锡市规定 对符合条件的预售收入暂填入年报附表一 1 第16行 其他视同销售收入 实现计提业务招待费 广告费 同时对应的成本暂填入年报附表二 1 第15行 其他视同销售成本 预售收入预计计税成本 预售收入 1 预计计税毛利率 处理分析 沈阳市和无锡市的做法将预售收入计入附表一作 视同销售收入 同时将扣除预计毛利后的差额计入附表二 视同销售成本 这样处理就将应计入附表三第52行的 房地产企业预售收入计算的预计利润 体现在了附表三第2行 视同销售收入 附表三第21行 视同销售成本 中 会对预计毛利的调整造成混淆 3 青岛市规定 当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第52行第3列 会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广告宣传费填列在附表三第40行 扣除类调整项目 其他 行第4列并特别注明 预售款项计算扣除金额 青地税函 2010 2号 处理分析 青岛市的做法是直接将会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广告宣传费填列在附表三第40行 扣除类调整项目 其他 行第4列并特别注明 预售款项计算扣除金额 比较理想 但不能体现出扣除的计算过程 4 大连市规定 销售未完工开发产品取得的收入 计入年度纳税申报表附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 第4行 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售 营业 收入 处理分析 大连市的做法将 销售未完工开发产品取得的收入 计入年度纳税申报表附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 第4行 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售 营业 收入 在手工申报的情况下可行 但在电子申报系统中无法做到 因为附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 第4行 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售 营业 收入 是自动取数的 处理建议 综合参照北京市和沈阳市 无锡市的做法 将销售未完工开发产品取得的收入填入年报附表一 1 第16行 其他视同销售收入 同时将其填入年报附表二 1 第15行 其他视同销售成本 这样处理即保证三项费用计算基数的问题 也不会对计税毛利的调整产生影响 同时计算过程也很清楚 注意 应作备查簿予以登记备查 待结转完工收入时应予以转回 转回时应在附表一 1 第16行 其他视同销售收入 年报附表二 1 第15行 其他视同销售成本 同时作填列 负数 处理 以防止重复计算 再次提示 在房地产开发产品未完工的情况下不能按比例结转收入和成本 2 第2行 营业收入合计 填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入和其它业务收入 本行数额填入主表第1行 3 第3行 主营业务收入 根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的主营业务收入 4 第4行 销售货物 填报从事工业制造 商品流通 农业生产以及其他商品销售企业取得的主营业务收入 房地产企业完工结转收入填入此行 房地产开发企业开发产品完工条件 国税函 2010 201号 明确规定 房地产开发企业建造 开发的开发产品 无论工程质量是否通过验收合格 或是否办理完工 竣工 备案手续以及会计决算手续 当企业开始办理开发产品交付手续 包括入住手续 或已开始实际投入使用时 为开发产品开始投入使用 应视为开发产品已经完工 房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本 并计算企业当年度应纳税所得额 注意事项 目前房地产开发企业大量存在已符合完工条件而未按规定结转收入的情形 原因是多方面 但主要是因为开发成本归集不及时收入与成本不匹配造成的 如果严格按国税发 2009 31号文件执行 将会给企业带来很大涉税风险 5 第5行 提供劳务 填报从事提供旅游饮食服务 交通运输 邮政通信 对外经济合作等劳务 开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入 安装费 应根据安装完工进度确认收入宣传媒介的收费 会员费等特殊劳务政策见P60 6 第6行 让渡资产使用权 填报让渡无形资产使用权 如商标权 专利权 专有技术使用权 版权 专营权等 而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产 无形资产 投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入 7 第7行 建造合同 填报纳税人建造房屋 道路 桥梁 水坝等建筑物 以及船舶 飞机 大型机械设备等取得的主营业务收入 政策解析 不跨年度收入按完成合同法 跨年度的按完工百分比法结转收入 税法与会计处理是一致的 8 第8行 其他业务收入 根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的其他业务收入 前边以及介绍 要特别重视 其他业务收入 的填报 9 第9行 材料销售收入 填报纳税人销售材料 下脚料 废料 废旧物资等取得的收入 注意事项 该行的数据主要来源于纳税人会计核算中通过 其他业务收入 科目反应的因包括销售材料 下脚料 废料 废旧物资等取得收入 纳税人在发生销售材料 下脚料 废旧物资时 未通过 其他业务收入 科目核算 而是直接冲减有关管理费用等费用科目的 需要进行调整 并据以填报 10 第10行 代购代销手续费收入 填报纳税人从事代购代销 受托代销商品取得的手续费收入 11 第11行 包装物出租收入 12 第12行 其他 填报纳税人按照国家统一会计制度核算 上述未列举的其他业务收入 13 第13行 视同销售收入 填报纳税人会计上不作为销售核算 但按照税收规定视同销售确认的应税收入 14 第14行 非货币性交易视同销售收入 15 第15行 货物 财产 劳务视同销售收入 16 16行 其他视同销售收入 填报除上述项目外 按照税收规定其他视同销售确认应税收入 建议 房地产开发企业销售未完工产品预收款填入此行 以便能够得到计算三费的计算基数 17 第17行 营业外收入 填报纳税人与生产经营无直接关系的各项收入的金额 本行数据填入主表第11行 注意事项 如有土地返还款等未计入营业外收入或政府补助收入 不应填入此行 应填入附表三 纳税调整项目明细表 收入类调整项目 第19行 其他 第3列 调整金额 特别提示 并不是所有的土地返还款都应合并收入征税 据了解有的返还的是应支付给失地农民的青苗补偿费 只符合 不征税收入 三个条件的应附送资料 18 26行按营业收入明细账分析填列 注意与 利润表 营业外收入核对 19 第19行 处置固定资产净收益 填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益 注意事项 处置固定资产净收益 仅填报转让或报废处置固定资产时产生的净收益 如果以固定资产对外投资 抵债 捐赠等 则属于视同销售 应作为视同销售收入全额在第15行反应 2012年8月10日 国家税务总局发布 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告 国家税务总局公告2012年第40号 2012年新政策提示 本讲义段落前带 号的为2012年国家出台的新政策 部分新政策与本市企业无关的未予引入 2012年是新 企业所得税法 实施的第五年 前几年出台的配套文件较多 基本已经搭建起完整的所得税框架体系 2012年国家出台的政策不是很多 与汇算清缴关系比较密切的大概有20个左右 其中 财税字文件有12个 国家税务总局公告文件有8个 企业政策性搬迁所得税管理办法 2012 40公告 废止了2009年国家税务总局下发的 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 文件 新 企业政策性搬迁所得税管理办法 最主要的变化是 企业因搬迁而发生的购置资产支出 不得从搬迁收入中扣除 而118号文件允许固定资产重置支出从搬迁收扣除入 关于新旧搬迁文件的衔接问题 企业在本办法生效前尚未完成搬迁的 符合本办法规定的搬迁事项 一律按本办法执行 本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的 不再调整 关于执行时间 本文件自2012年10月1日起施行 第三节附表二 1 成本费用明细表 P68 一 报表结构 数据来源及与主表和其他附表的联系P701 报表结构本表分三个层次 由3个1级数据组成 第1行销售成本 第16行营业外支出 第25行期间费用第1行销售成本由3个2级数据组成 第2行主营业务成本 第7行其他业务成本 第12行视同销售成本 其他栏次均是具体数据 账上查到 第三节附表二 1 成本费用明细表 2 数据来源3 6行的数据来自 主营业务成本明细账 业务单一的企业亦可直接从利润表 主营业务收入 项目中获取 8 11行数据来自 其他业务成本明细账 13 15行的数据根据明细账分析填列 与视同销售收入相匹配 17 24行的数据根据 营业外支出明细账 填写 26 28行的数据可直接根据利润表中相对应的项目填写 第三节附表二 1 成本费用明细表 3 与主表和其他附表的联系 1 与主表的联系第2行 主营业务成本 第7行 其他业务成本 的合计数自动计入主表第2行 注意不含第12行 视同销售成本 这一栏的数据在附表三 纳税调整表 中反映 第1