企业会计准则(第二章)总论.ppt

1 企业会计准则AccountingStandardsforBusinessEnterpriseinChina 授课老师 章立军博士 2 一 课程简介 课程性质 新会计准则体系出台 2007年在所有上市公司执行 但在具体的实践过程中存在众多的难点 面对实务界的困难 财政部有关专家提出了新的指导意见 让学生及时了解最新会计准则变化动态 对今后从事会计工作很有必要课程目的 突出介绍新会计准则的框架和结构 让学生熟悉最新的会计实务问题的处理与其它课程的衔接 继 中级财务会计或财务会计 后开设的 与 高级财务会计 审计 等后续课程有密切联系 3 二 教学要求 出勤和上课表现 10 平时作业 20 期末考试 70 4 第一讲 新会计准则概论第二讲 金融资产第三讲 长期股权投资第四讲 投资性房地产第五讲 债务重组第六讲 股利支付 三 教学内容 5 四 主要参考资料 企业会计准则讲解 2008 财政部会计司编写 人民出版社 企业会计准则 应用指南 中国财政经济出版社 2006年12月第1版2009年注册会计师考试教材 会计 中国注册会计师协会编 中国财政经济出版社有关网站 财政部 财政部会计准则委员会 6 第一讲 新会计准则概论 一 会计准则的历史沿革二 新会计准则产生的历史背景及意义三 新会计准则的框架体系四 新会计准则的重要理念和主要变化 7 第一节会计准则的历史沿革 会计是一种商业语言 它能促成不同国家 不同地区 不同部门 不同企业或单位的相互沟通会计是一项管理活动 企业管理 或大至国家经济管理 的各个方面 如销售管理 生产管理 人事管理 设备管理 购存管理 人事管理等等最终都可以 也必须由会计综合反映出管理的效率和效益会计又是一套信息系统 它提供了企业或单位的财务状况 经营成果及现金流量的全面过程及结果 8 第一节会计准则的历史沿革 七个阶段 一 中国作为世界文明古国 早在五千多年前就已形成了会计的萌芽二 上世纪二十年代 中国就诞生了第一家会计师事务所 正则会计师事务所 上海也哺育了当代中国的会计泰斗潘序伦先生和中国第一位注册会计师 谢霖先生三 1950 1980年代 中国实行计划经济 会计方面主要承袭了当时的苏联模式 会计制度和法规主要通过财政部发布文件 通知 规定的形式予以规范四 1985年 我国公布了 会计法 同时大力推行以 工业企业会计制度 和 工业企业会计科目和会计报表 为代表的会计规范 9 第一节会计准则的历史沿革 七个阶段 续 五 1992年 会计法 修改 同时推出 两则两制 企业会计准则 企业财务通则 行业会计制度 和 行业财务制度 六 2000年 会计法 再次修改 企业会计制度 和 企业会计准则 前后共计16项 陆续公布 在股份制企业 外商投资企业和其他各类企业先后执行七 中国加入WTO之后 世界经济一体化进程不断加快 迫切要求建立起一套完整的 与国际会计准则趋同的会计准则体系 财政部2006年2月发布了新的会计准则 要求上市公司从2007年1月1日起实施 同时鼓励其他企业执行 10 第二节新会计准则产生的历史背景及意义 一 经济越发展 会计越重要二 根本上讲 经济全球化进入到了一个新的发展时期 我国市场经济又进入了一个新的发展阶段 会计准则发展必须要顺时应势 创新趋同三 结合中国的国情和国际经济的发展 新会计准则产生具有六大意义 11 第二节新会计准则产生的意义 一 适应经济发展进程的需要二 完善市场经济体制的需要三 维护社会公众利益的需要四 加强政府对市场监管的需要五 提高我国对外开放水平的需要六 推进我国会计国际化的需要 12 第三节新会计准则的框架体系 一 什么会计准则 至少有三个方面的内涵会计准则是反映经济活动 确定产权关系 规范收益分配的会计技术标准 是生成和提供会计信息的重要依据会计准则是资本市场的一种重要游戏规则 是实现社会资源优化配置的重要依据会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分 是政府干预经济活动 规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段 13 第三节新会计准则的框架体系 续 中国企业会计准则体系 由四部分内容组成基本准则 主要规范会计目标 会计假设 会计信息质量要求 会计要素的确认 计量和报告原则等 在整个准则体系中起统帅作用 是指导具体准则和实务问题的处理原则38项具体准则 主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理会计准则应用指南 主要包括具体准则解释和会计科目 主要帐务处理等 为企业执行会计准则提供操作性规范解释公告 专家工作组意见 如见网址 14 第三节新会计准则的框架体系 具体构成 一 确认与计量准则CAS1存货CAS2长期股权投资CAS3投资性房地产CAS4固定资产CAS5生物资产CAS6无形资产CAS7非货币性资产交换CAS8资产减值CAS9职工薪酬CAS10企业年金基金CAS11股份支付CAS12债务重组CAS13或有事项CAS14收入CAS15建造合同CAS16政府补助CAS17借款费用CAS18所得税 15 第三节新会计准则的框架体系 具体构成 续 二 特殊行业或业务准则CAS19外币折算CAS20企业合并CAS21租赁CAS22金融工具确认和计量CAS23金融资产转移CAS24套期保值CAS25原保险合同CAS26再保险合同CAS27石油天然气开采 16 第三节新会计准则的框架体系 具体构成 续 三 报告和披露准则CAS28会计政策 会计估计变更和差错更正CAS29资产负债表日后事项CAS30财务报表列报CAS31现金流量表CAS32中期财务报告CAS33合并财务报表CAS34每股收益CAS35分部报告CAS36关联方披露CAS37金融工具列报CAS38首次执行企业会计准则 17 第四讲新会计准则的重要理念和主要变化 一 新会计准则属于法律体系我国的法规体系通常包括四部分 法律 行政法规 部门规章 规范性文件基本准则属于部门法规 是财政部部长签署公布具体准则及其应用指南属于规范性文件 财政部以财会字文件印发企业会计准则作为法规体系 具有强制性的特点 要求企业必须执行 否则就属于违规行为 18 第四讲新会计准则的重要理念和主要变化 二 有助于企业可持续发展 对企业而言 新准则是一项重要的管理制度1 在确认 计量和财务报表结构方面 建立资产负债观的核心地位 避免企业短期行为 利润容易为企业留下追逐短期利益和操纵利润的空间 2 新准则体现可持续发展的会计政策 举例 1 CAS9职工薪酬 预计辞退福利 2 CAS2长期股权投资 权益法VS成本法 3 CAS8资产减值 准确计量资产价值 防止资产虚增 19 第四讲新会计准则的重要理念和主要变化 三 向投资者提供更加价值相关的信息 强调了会计信息真实与公允兼具 对资本市场而言 新准则是一项重要的市场规则30项确认和计量准则 8项列报准则 要求企业客观 真实地反映净资产乃至企业价值增值的可持续性 使投资者通过财务报告了解企业投资决策 不断追加投资 促进企业做大做强 完善和发展资本市场如要求将衍生工具交易 套期保值等资产负债表表外业务纳入表内核算 按照公允价值计量 20 第四讲新会计准则的重要理念和主要变化 四 推动企业自主创新和技术升级 引入了研发费用资本化的制度CAS6无形资产 开发支出资产化五 着眼保障经济社会和谐发展 在成本核算方面 进一步完善了成本补偿制度要求企业全面核算职工薪酬费用 要受益对象摊入成本要求特殊企业的资产成本中考虑环境恢复等资产弃置费用等 21 第四讲新会计准则的重要理念和主要变化 六 着眼提高会计信息透明度 保护投资者和社会公众利益 在信息披露方面 突出了充分披露原则如要求编制所有者权益 股东权益 变动表要求附注应当提供充分 详细 及时的补充信息企业所有控制的子公司应都纳入合并报表中期财务报告应定期提供 并采取与年报一致的会计政策等 22 第四讲新会计准则的重要理念和主要变化 七 着眼提高社会资源的配置效率 在财务报告目标方面 强化了会计信息决策有用观增加了财务会计的目标 向财务会计报告使用者 投资者 债权人 政府及有关部门和社会公众等 提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业受托责任履行情况 有助于财务报告使用者做出经济决策 23 第四讲新会计准则会计要素主要变化 资产定义的修改 指企业过去交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源确认资产的条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能可靠的计量新准则增加了资产确认的条件 强调资产是 预期会给企业带来经济利益 的资源 24 第四讲新会计准则会计要素主要变化 负债的特征企业承担的现时义务 现行条件下已承担的法定义务和推定义务 预期会导致经济利益流出企业由企业过去的交易或事项形成负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能可靠的计量 25 第四讲新会计准则会计要素主要变化 所有者权益修改的定义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是所有者对企业资产的剩余索取权所有者权益的来源所有者投入的资本 实收资本 资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 盈余公积和未分配利润 商行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备 26 第四讲新会计准则会计要素主要变化 所有者权益确认的条件确认主要依赖于资产和负债的确认金额的计量也主要取决于资产和负债的计量区分负债和所有者权益 如可转换债券 应将其中的负债部分和权益性工具部分进行分拆对收入的定义修改原来 指企业在销售商品 提供劳务等经营业务中实现的营业收入新的定义 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调了日常活动导致的经济利益的流入 27 第四讲新会计准则会计要素主要变化 改变了收入确认的条件原来 企业应当在发出商品 提供劳务 同时收讫价款或取得索取价款凭证时 确认营业收入新准则 与收入有关的经济利益应当很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能可靠的计量由注重形式转为注重实质 28 第四讲新会计准则会计要素主要变化 修改了费用的定义原来 企业在生产经营中发生的各种耗费新 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的确认条件与费用有关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加经济利益的流出额能可靠的计量 29 第四讲新会计准则会计要素主要变化 利润的定义 企业在一定会计期间的经营成果来源构成 利润 营业利润 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失营业利润 营业收入 营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净收益 净损失 投资净收益 净损失 确认条件主要依赖于收入 费用 利得和损失的确认金额的确定主要取决于收入 费用 利得和损失金额的计量 30 第四讲新会计准则会计要素主要变化 会计要素的计量属性历史成本重置成本 多应用于盘盈固定资产的计量可变现净值 应用于存货减值情况下的后续计量现值 应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定如持有至到期投资 贷款等公允价值 应用于交易性金融资产 可供出售金融资产的计量各种计量属性之间的关系计量属性的应用原则 适度 谨慎和有条件 31 我国企业会计准则体系架构 2007年1月1日起实施 32 我国上市公司信息披露规范体系 公司法 证券法 33 上市公司会计信息披露规范体系