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1 任期经济责任审计 1 南京审计学院国际审计学院刘世林教授主讲 2 任期经济责任审计 第一章经济责任审计概述第二章经济责任审计内容第三章经济责任审计模式第四章经济责任审计评价 3 4 第一章经济责任审计概述 第一节任期经济责任审计的产生第二节任期经济责任审计的变迁第三节任期经济责任审计的概念第四节经济责任审计发展的趋势 5 第一节经济责任审计的产生 一 经济责任审计产生的社会背景经济责任审计是我国特有的一种审计模式 它是检查和鉴证党政机关领导干部和国有或国有控股企业事业单位主要负责人个人经济责任履行情况 评价其个人业绩为主要内容的一种审计制度 它的产生 有着特定的历史背景 6 第一节经济责任审计的产生 一 经济责任审计产生的社会背景经济责任审计产生最早出现的形式是厂长 经理 离任审计 这种审计形式是经济责任审计的最初形式 从1985年开始到现在已有十几年的历史 在伴随着其他经济责任审计形式发展过程中 1985 1988年是其发展的鼎盛时期 7 第一节经济责任审计的产生 一 经济责任审计产生的社会背景1 企业微观体制改革背景从微观体制改革角度看 厂长 经理 离任审计是伴随着我国扩大企业自主权改革而产生的 1978年12月十一届三中全会 企业扩权改革试点 1981年初 企业扩权全面铺开 这种改革调动了企业积极性 但是触动了各级地方政府的既得利益 8 第一节经济责任审计的产生 一 经济责任审计产生的社会背景1 企业微观体制改革背景1983 1986年一些地方政府为了继续对企业实行计划控制 先后成立了 行政性公司 翻牌公司 行政性公司给扩权带来了障碍 国务院下文两次撤并 9 第一节经济责任审计的产生 一 经济责任审计产生的社会背景2 政府宏观体制改革背景从宏观体制改革角度考 财税体制也进入了 以税代利 改革阶段 第一步利改税 1983 1986年 开始实行以税代利改革 其目的是正确处理国家和企业的分配关系 在原来工商税的基础上增加了所得税 调节税 改变了只缴利润不缴税的情况 10 第一节经济责任审计的产生 一 经济责任审计产生的社会背景2 政府宏观体制改革背景利改税政策规定缺乏科学依据 具体操作方案中 鞭打快牛 挫伤了企业的积极性 多数企业通过财务造假隐瞒收入 虚增成本 调节利润截留国家财政收入 国家要求企业附则人向国家负责 地方政府要求企业负责人向地方负责 企业也要求企业负责人向企业负责 这时的企业负责人只向他的上级负责 11 第一节经济责任审计的产生 一 经济责任审计产生的社会背景2 政府宏观体制改革背景政府对企业负责人的任免 奖惩只注重 政治表现 不注重 工作业绩 扩权以后 政府在用计划经济手段直接控制企业企业负责人已没有可能 必须通过审计加强对企业负责人的监督 1985年4月 齐齐哈尔 淮南 江西弋阳审计局率先开展了厂长 经理 离任审计 12 第一节经济责任审计的产生 二 经济责任审计产生的客观基础和条件1 经济责任审计产生的客观基础审计的产生和发展与受托经济责任有着直接的因果关系 审计是建立在受托经济责任关系基础上而产生的一种经济监督制度 受托经济责任为审计的产生和发展提供了客观基础 而我国特定的社会经济体制则是经济责任审计产生和发展的肥沃土壤 参阅教材P25 13 第一节经济责任审计的产生 二 经济责任审计产生的客观基础和条件1 经济责任审计产生的客观基础受托经济责任关系是在资产所有权与资产管理使用权两权分离的基础上产生的 14 第一节经济责任审计的产生 二 经济责任审计产生的客观基础和条件2 经济责任审计产生的客观条件我国社会主义条件下的受托经济责任的产生与一般市场经济条件下的受托经济责任产生有着不同的情况 一是我国社会主义受托经济责任产生于国家所有制成分占主导地位的前提下 无论是企业事业单位 还是政府机关 其受托经济责任都来自于国家的委托 事实上经济组织所承担的经济责任是国家责任 二是我国社会主义条件下受托经济责任产生于高度集中计划经济体制下 无论是企事业单位 还是政府机关 其受托经济责任都与高度集权有直接关系 参阅教材P26 15 第一节经济责任审计的产生 二 经济责任审计产生的客观基础和条件2 经济责任审计产生的客观条件国有单位公司治理机制缺陷导致经济责任主体的不明 党政机关高度集权助长了党政 一把手 在决策和管理上的独断专行 单位内部控制的理念的落后及控制手段的单一导致控制系统的长期实效 16 第一节经济责任审计的产生 三 经济责任审计产生的根源1 经济责任审计产生的体制根源集权观念集权体制 17 第一节经济责任审计的产生 三 经济责任审计产生的根源2 经济责任审计产生的制度根源控制理念控制制度 18 第二节经济责任审计的变迁 一 厂长经理离任审计1 厂长 经理 离任审计的依据 全民所有制厂长工作条例 国务院 关于审计工作的暂行规定 审计署 关于开展厂长离任经济责任审计几个问题的通知 等 根据厂长 经理 离任审计的实际情况 审计理论界对厂长 经理 离任审计作出了如下定义 19 第二节经济责任审计的变迁 一 厂长经理离任审计2 厂长 经理 离任审计的定义厂长 经理 离任审计是指在企业厂长 经理 任职期满离任时 由企业主管机关 或会同干部管理机关 提出申请 由国家审计机关或国家审计机关委托企业主管部门审计机构 对企业厂长 经理 任职期间企业财务收支是否合法 盈亏是否真实 经济效益是否达到目标 国家集体财产有无损失浪费等进行核查 以确定厂长 经理 任职期间各项经济责任履行情况的一种审计工作 注2 20 第二节经济责任审计的变迁 一 厂长经理离任审计3 厂长 经理 离任审计的内涵审计的主体是国家审计机关和企业主管部门审计机构 审计的目标是厂长 经理 任职期间经济责任履行的真实性 合法性 有效性 审计的委托人是企业主管部门 或主管干部组织人事部门 审计的对象是企业财务收支 企业经营管理 财产物资管理活动 审计的时间是厂长 经理 任职期满离任时 21 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计1 承包经营责任审计发展环境企业微观体制环境1979 1985企业扩权改革 扩权以后 对企业主要负责人监管成了一个非常严峻的问题 1986 1993企业承包经营承包责任制进行了三轮承包 试点阶段 单项承包 利润承包 问题 利润指标不实 利润基数不合理 企业积累分光吃光 固定资产 掠夺式 使用 22 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计1 承包经营责任审计发展环境企业微观体制环境第一轮承包 综合承包 两包一挂 问题 国有资产大量流失 分配上的短期行为 职工在企业的主人翁地位 第二轮承包 全员承包 资产承包 经营承包 问题 综合承包中出现的问题一项也未解决 政府体制改革滞后 企业产权关系不明 承包政策不到位 全体职工的意志被少数人代替等 导致承包经营责任制整体改革失败 23 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计1 承包经营责任审计发展环境政府宏观经济环境1987年 在 以税代利 的基础上实行了 第二步利改税 的改革 调整税种 在流转税中增加增值税和产品税 产品税与增值税并行 在利后税中取消了调节税 保留了所得税 改革税率 大中型企业55 固定比例税率 小型企业八九级超额累进税 三资企业 按优惠税率征收所得税 24 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计1 承包经营责任审计发展环境政府宏观经济环境企业实行承包经营责任制后 各种 短期行为 难以抑制 实行 第二步利改税 后税负不公的矛盾依然困扰企业 严重影响了国有企业的积极性 这时 各项法规政策中缺乏对承包者控制制约的规定 各级政府对承包者实行 以包代管 忽视了对承包者的制约 25 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计1 承包经营责任审计发展环境政府宏观经济环境多数承包者为谋取非法利益进行偷税漏税 截留国家财政收入 侵吞 挪用企业资金 导致国有资产大量流失 1987年以后 在深入开展离任审计的同时 在 鞍钢 等大型国有企业率先开展了承包经营责任审计 26 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计2 承包经营责任审计的依据 1986年12月国务院发 关于深入企业改革增强企业活力的若干规定 1986年3月全国六届人大五次会议精神 略 1988年7月审计署 关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定 27 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计2 承包经营责任审计的定义承包经营责任审计是国家审计机关及其委托的其他审计组织对承包合同双方在承包合同的定立 执行和终结过程中 就其资产盈亏的真实性 承包合同的合理合法性 财务收支的合规性 履行承包合同实现经济责任的情况等 所进行的检查和评议 以保护国家资产的安全 完整 维护国家 企业 经营者和生产者的合法权益 严肃财经法纪 提高经济效益 促进承包经营责任制的健康发展 注3 28 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计4 承包经营责任审计的内涵审计的目标是维护企业财产的安全完整和增值 保证财政收入的稳定增长 促进企业依法经营 改进管理 增收节支 提高经济效益 审计的主体是国家审计机关及其他审计组织 审计的对象是承包合同双方 审计的时间范围包括承包开始至承包期满 合同中规定的经济责任履行情况 审计的内容包括承包合同定立 基数测定 合同期间资产 负债和盈亏的核实 承包期满合同规定的指标完成情况等 29 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计4 承包经营责任审计的内涵内涵的扩展 审计对象的扩展 离任审计 企业财务收支 企业财产管理 企业经营活动 盈亏实现情况和分配活动等 承包审计 发包方 发包合同签定 发包合同执行 发包合同兑现 承包方 企业财务收支 企业财产管理 企业经营活动 盈亏实现情况和分配活动等 30 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计4 承包经营责任审计的内涵内涵的扩展 审计目的的扩展 离任审计 结果评价 承包审计 过程监督 结果评价 31 第二节经济责任审计的变迁 二 承包经营责任审计4 承包经营责任审计的内涵内涵的扩展 审计范围的扩展 离任审计 事后审计 承包审计 事前审计 事中审计 事后审计 32 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境1994年以来 我国经济体制改革进入一个崭新阶段无论是企业微观体制还是政府宏观体制 都发生了深刻变化 对经济责任审计的发展造成了较大影响 1994年以来 体制改革的主要方面是 33 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境企业微观体制改革1994年会计制度改革 颁布并实施了 企业会计准则 实现了我国会计模式的根本转变 废止了70多个与市场经济不相适应的会计制度 按八大行业划分又重新颁布了13大会计制度 按国际通行的会计平衡原理设计会计报表和会计科目 在制度设计和会计核算中 注入了资本金概念和产权理论 34 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境企业微观体制改革1994年现代企业制度建立 以企业资产产权为中心 围绕着正确处理投资者 债权人和经营者之间的权利 利益分配关系建立的制度 核心 明晰产权 内容 明晰产权 政企分开 制度合理 管理科学 制度建设 产权制度 股份制 分权制度 治理机制 监督制度 内部控制 35 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境企业微观体制改革1994年会计制度改革 颁布并实施了 企业会计准则 实现了我国会计模式的根本转变 废止了70多个与市场经济不相适应的会计制度 按八大行业划分又重新颁布了13大会计制度 按国际通行的会计平衡原理设计会计报表和会计科目 在制度设计和会计核算中 注入了资本金概念和产权理论 36 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境政府宏观体制改革财政体制改革 实行分税制 明确了中央与地方的财政分权制度 金融体制改革 在金融系统初步实行政企分离 37 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境政府宏观体制改革外贸体制改革 扩大了企业的外贸出口经营权 特别是加入WTO以后 外贸体制更为灵活 扩大了外汇兑换范围 也加大了引进外资 境外投资的力度 政府转变职能的力度加大 许多中央部门撤并 38 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境现代企业制度的建立 一方面给我国国有企业的改革带来了希望 另一方面也给国企带来新问题 企业的治理机制的缺陷 无法有效遏制企业主要负责人贪污腐败 非法圈钱 侵吞公款等严重经济犯罪问题 企业内部控制的失效 难以治理企业经营中的舞弊和严重损失浪费问题 我国宏观体制改革中 没有从根本上动摇高度集权的宏观管理机制 特别是对政府及党政机关的 一把手 及党政部门的领导干部的权利难以制约 政府及党政机关的内部控制不健全 制约失效 39 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境全国党政机关企业事业单位领导干部贪污受贿 违法犯罪问题猖獗 经济活动中损失浪费盛行 政绩工程层出不穷 三公消费 公款吃喝3000亿 公车消费2000亿 出国旅游2000亿 分配差距拉大 基尼系数有0 46上升到0 5 有些地方甚至更高 住不起房 看不起病 上不起学愈演愈烈 40 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计1 任期经济责任审计发展环境面对上述情况 从1994年以后就有专家提出了开展了开展党政机关 企业事业单位任期经济责任审计的必要性 根据审计署的信息 真正在党政机关企业事业单位全面开展任期经济责任审计 是在1998年 41 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计2 任期经济责任审计的法规依据 中华人民共和国审计法 第二十五条审计机关按照国家有关规定 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人 在任职期间对本地区 本部门或者本单位的财政收支 财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 进行审计监督 42 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计2 任期经济责任审计的法规依据中共中央办公厅 国务院办公厅 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定 国有或国有控股企业领导人员经济责任审计暂行规定 1999年发布2010年12月废止 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2010年12月发布 43 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计2 任期经济责任审计的法规依据国务院法制办 经济责任审计条例 征求意见稿 未发布 中央纪委 中央组织部 监察部 人事部 审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见 2001年 国资委教育部 44 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计3 任期经济责任审计的变化1998年 1999年 开始试点阶段 1999年 2001年 县以下党政机关铺开 县以上试点 2002年 2005年 县以上省部级以下铺开 省部级试点 2005年 2010年行政机关全面开展 2011年以后党政机关全面铺开 45 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计4 任期经济责任审计面临的问题审计力量不足全国开展经济责任审计面广点多 所有领导干部都纳入了经济责任审计范 审计机关和内部审计机构人员力量有限 虽然从审计量来看一些地方和单位经济责任审计量约占40 46 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计4 任期经济责任审计面临的问题审计范围难以覆盖领导干部责任范围主要以财务责任为审计对象审计范围过于狭窄 难以做到公平公正 现实工作中的经济责任审计范围狭窄导致审计评价客观性 全面性缺失 以财务审计为中心的范围模式不能全面评价领导干部的经济责任 47 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计4 任期经济责任审计面临的问题审计目标缺位难以起到治贪与治懒 治庸的效果主要以合法性责任审计为主 没有向绩效延伸审计目标的缺位 难以实现经济责任审计的目的 现实工作中的经济责任审计目标缺位导致审计评价无法实现其审计目的 以真实性 合法性审计为中心的目标模式将经济责任审计引入了治贪不治懒 庸的泥潭 48 第二节经济责任审计的变迁 三 任期经济责任审计4 任期经济责任审计面临的问题审计方法滞后 无法保证审计结果的客观公正 49 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制1 政府问责制的概念政府问责制的含义政府问责制是党政领导机关以国家和地方行政 经济事务管理者的身份向其管辖的对其直接承担授权或分权责任的本级或下级党政机关 司法机关 社会公共机构 国有或国有控股企业经济责任履行情况进行检查 考核 评价 奖励 处罚等一系列责任追究活动的规范性制度安排 50 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制1 政府问责制的概念政府问责的方式 责任追究 检查 搜集书面信息及证据 考核 搜集活动信息及证据 评价 整合信息得出结论 奖励 对责任履行好的奖励 包括物资 精神奖励 处罚 对责任履行查的处罚 包括经济处罚 行政处罚 党纪处罚 刑事处罚 51 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制1 政府问责制的概念政府问责的主体党委问责政府问责部门问责 纪检 监察 组织 审计及相关管理部门单位问责 52 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制1 政府问责制的概念政府问责的目标经济活动信息可靠性责任经济活动过程合法性责任经济活动结果有效性责任 53 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制1 政府问责制的概念政府问责的对象和范围政府问责的对象经济组织 党委 政府 部门 司法机关 社会团体 国有及国有控股企业 领导个人 凡是个人承担主要责任的领导干部个人 政府问责的范围经济活动责任 将在第三章详细论证 54 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制2 政府问责制的信息需求报告问责的信息需求报告信息 包括会计 统计 政绩报告信息等 指依法或有关制度规范要求定期或不定期向上级政府会社会发布的政务 财务 业务信息 经济组织及其领导人员应承担报告信息真实性 完整性 公允性 可靠性责任 党政机关应对所属经济组织及其领导人员报告信息问责需求 报告信息真实性问责需求 报告信息完整性问责需求 报告信息公允性问责需求 报告信息可靠性问责需求 55 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制2 政府问责制的信息需求行为问责的信息需求经济责任依附于经济活动之中 按照经济活动过程中责任履行达评判依据 经济活动行为过程责任应包括行政责任 纪律责任 法律责任 因行为问责的信息需求包括 行政问责信息需求 遵守或违反行政法规 管理制度责任信息 纪律问责信息需求 遵守或违反党的纪律 规定责任的信息 法律问责信息需求 遵守或违反相关法律 法规责任的信息 包括犯罪信息 56 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制2 政府问责制的信息需求绩效问责的信息需求绩效 业绩 效益 以经济属性为基点 判断在社会 环境问题 既包括经济责任 也包括政治责任 道德责任 经济性信息需求 投入的节约性 效率行信息需求 经济活动对劳动时间的节约 效果性信息需求 投入后产出的结果 经济效果 社会效果 环境效果等 57 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制3 经济责任审计对政府问责的信息供应经济责任审计在政府问责中的地位政府问责的基础政府问责的手段政府问责的保证 58 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制3 经济责任审计对政府问责的信息供应审计中介需求理论下的信息供应审计中介需求的含义审计中介需求信息供应审计中介需求理论的局限性 59 第三节经济责任审计的概念 一 经济责任审计与政府问责制3 经济责任审计对政府问责的信息供应审计制衡需求理论下的信息供应审计制衡需求的含义审计制衡需求信息供应审计制衡需求理论的实用性 60 第三节经济责任审计的概念 二 经济责任审计的目标1 经济责任审计目标选择依据 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2010年12月发布 第一条规定 为健全和完善经济责任审计制度 加强对党政主要领导干部和国有企业领导人员 以下简称领导干部 的管理监督 推进党风廉政建设 根据 中华人民共和国审计法 和其他有关法律法规 以及干部管理监督的有关规定 制定本规定 61 第三节经济责任审计的概念 二 经济责任审计的目标1 经济责任审计目标选择依据 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2010年12月发布 第十四条规定 经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区 本部门 系统 本单位科学发展为目标 以领导干部守法 守纪 守规 尽责情况为重点 以领导干部任职期间本地区 本部门 系统 本单位财政收支 财务收支以及有关经济活动的真实 合法和效益为基础 严格依法界定审计内容 62 第三节经济责任审计的概念 二 经济责任审计的目标1 经济责任审计目标选择依据加强对党政领导干部的管理监督 推进党风廉政建设的要求 以促进领导干部推动科学发展为目标 政府问责的信息需求 63 第三节经济责任审计的概念 二 经济责任审计的目标2 经济责任审计终极目标政府问责对象的责任目标通过审计 促进政府问责对象实现其价值目标 社会责任 党委机关 政权机关 司法机关 社会团体 国有企业的社会价值目标 政治责任 党委机关 政权机关 司法机关 社会团体 国有企业的政治价值目标 经济责任 党委机关 政权机关 司法机关 社会团体 国有企业的经济价值目标 64 第三节经济责任审计的概念 二 经济责任审计的目标3 经济责任审计核心目标绩效责任 经济性 效率性 效果性目标 65 第三节经济责任审计的概念 二 经济责任审计的目标4 经济责任审计基础目标信息责任 真实性 完整性 公允性 可靠性目标 行为责任 过程的合法性 合规性 适当性目标 66 第三节经济责任审计的概念 三 经济责任审计的主体1 联席会议办公室 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2010年12月发布 第十条规定 各级党委和政府应当加强对经济责任审计工作的领导 建立经济责任审计工作联席会议 以下简称联席会议 制度 联席会议由纪检 组织 审计 监察 人力资源社会保障和国有资产监督管理等部门组成 联席会议下设办公室 与同级审计机关内设的经济责任审计机构合署办公 负责日常工作 联席会议办公室主任为同级审计机关的副职领导或者同职级领导 67 第三节经济责任审计的概念 三 经济责任审计的主体1 联席会议办公室 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2010年12月发布 第十一条规定 联席会议的主要职责是研究制定有关经济责任审计的政策和制度 监督检查 交流通报经济责任审计工作开展情况 协调解决工作中出现的问题 第十二条规定 联席会议办公室的主要职责是研究起草有关经济责任审计的法规 制度和文件 研究提出年度经济责任审计计划草案 总结推广经济责任审计工作经验 督促落实联席会议决定的有关事项 68 第三节经济责任审计的概念 三 经济责任审计的主体2 组织部门 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2010年12月发布 第十三条规定 经济责任审计应当有计划地进行 组织部门每年提出下一年度经济责任审计委托建议 经联席会议办公室研究后提出经济责任审计计划草案 由审计机关报请本级政府行政首长审定后 纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施 69 第三节经济责任审计的概念 三 经济责任审计的主体2 组织部门强化组织部门的作用 淡化纪检监察部门的影响 强化了审计部门的主动性 70 第三节经济责任审计的概念 三 经济责任审计的主体3 审计部门政府审计机关内部审计机构社会审计组织 71 第三节经济责任审计的概念 四 任期经济责任审计的涵义1 任期经济责任审计的定义国家审计机关 内部审计机构或在审计机关认为必要时委托社会审计组织 以促进领导干部推动本地区 本部门 系统 本单位科学发展为目标 以领导干部守法 守纪 守规 尽责情况为重点 以领导干部任职期间本地区 本部门 系统 本单位财政收支 财务收支以及有关经济活动的真实 合法和效益为基础 进行的检查和评价 72 第三节经济责任审计的概念 三 任期经济责任审计的涵义1 任期经济责任审计的定义审计的目标是领导干部任职期间经济责任履行的真实性 合法性 有效性 审计主体包括县以上政府审计机关 审计委托人主要是干部管理机关和监督机关 组织人事部门等 审计的对象主要是指任职期满领导干部所在单位的经济决策 财政 财务收支以有关的经济管理活动 73 第三节经济责任审计的概念 三 任期经济责任审计的涵义2 任期经济责任审计的特征具有中国特色审计对象人格化特征审计目标多元化特征审计模式综合性特征审计方法模式化特征审计信息数据化特征 74 第三节经济责任审计的概念 三 任期经济责任审计的涵义3 任期经济责任审计的组织形式同步审计 与审计对象的任职履责过程同步 从领导干部和领导人员任职开始到任职结束全过程审计 跟踪审计 跟踪审计对象的任职履责过程及其任职管辖区间 从领导干部和领导人员所在单位内部到任职单位外部 责任评价 以绩效责任评价为主导 以信息真实性 经济活动合法性评价位基础 以定量评价为主线 定性评价为辅助 75 第三节经济责任审计的概念 三 任期经济责任审计的涵义4 任期经济责任审计的流程形式任职期初审计审计时间 领导干部和领导人员到任时 审计内容 任期目标的确定 前任责任的界定 前后任交接手续等 76 第三节经济责任审计的概念 三 任期经济责任审计的涵义4 任期经济责任审计的流程形式任职期中审计审计时间 领导干部和领导人员任职期间 审计内容 任期目标的确定执行 各项责任的履行情况包括内部控制制度建立完善 各项决策的风险控制 法规制度的执行 财务会计及经济管理信息的披露等 77 第三节经济责任审计的概念 三 任期经济责任审计的涵义4 任期经济责任审计的流程形式离任审计审计时间 领导干部和领导人员离任时 审计内容 任期目标的确定执行结果 各项责任的履行结果包括内部控制制度建立完善 各项决策的风险控制 法规制度的执行 财务会计及经济管理信息的披露等 78 第四节经济责任审计发展趋势 一 经济责任审计发展的目标1 现期发展目标有效遏制腐败现象 要求 扩展审计层面 全部领导干部 抓住重点问题 三公消费 分配不公 小金库等 扩大审计范围 有财务领域向管理领域延伸 79 第四节经济责任审计发展趋势 一 经济责任审计发展的目标2 近期发展目标加强制度建设 要求 审计重点转移 加强制度审计 特别是内部控制制度 审计目标延伸 由真实性 合法性审计向绩效审计延伸 审计方法创新 建立健全定量评价模式 80 第四节经济责任审计发展趋势 一 经济责任审计发展的目标3 战略发展目标强化能力审计 要求 审计方向转移 由主观向客观 有错弊向能力转移 审计领域变化 更加关注决策能力和风险 审计目标纯化 复合绩效向单纯绩效发展 81 第四节经济责任审计发展趋势 一 经济责任审计发展的趋势1 个人责任的评价向组织责任评价的回归 82 第四节经济责任审计发展趋势 三 经济责任审计发展的趋势2 部分责任的评价向全面责任评价的扩展 83 第四节经济责任审计发展趋势 三 经济责任审计发展的趋势3 真实合法性责任向绩效责任评价的延伸 84 第四节经济责任审计发展趋势 三 经济责任审计发展的趋势4 主观责任的评价向能力责任评价的演进