交通运输业会计核算.ppt

2020 1 22 1 介绍 桂林市国税局梁凯 交通运输行业会计核算 2020 1 22 2 2020 1 22 3 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地 使其空间位置得到转移的业务活动 2020 1 22 4 一般业务流程 2020 1 22 5 运输企业的经济业务特点 同工业企业相比 运输企业经济业务特点如下 1 生产过程不同 具有流动性 分散性 2 提供的产品不同 是没有实物形态的产品 劳务 3 对劳动对象的影响不同 不改变劳动对象的属性和形态 只改变劳动对象的空间位置 4 资产构成比例不同 在流动资产中 原材料比重较小 燃料 备品配件比重较大 从整个企业来看 固定资产比重大 流动资产比重小 2020 1 22 6 运输企业的会计核算特点 1 基本业务核算的特殊性运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程 即运输生产的完成也就是销售的实现 故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程 企业进行运输生产过程 经过核收费用和装卸费等结算过程 统称为 营运过程 即可获得更多的货币资金 因而交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算 2020 1 22 7 运输企业获得的营运收入 各种运输方式多样性 如直达运输 江海河联运 水陆联运等等 运输货物的种类较多 比较复杂 运量大小不等 运输距离有长途 短途 还有省内 省外 国内与国外之分 运输收入通常一次性由运地或目的地核收 由此产生了在参与运输的各部门 各企业 各地区 以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作 在运输企业的内部 各部门和单位之间因进行相互协作提供服务 也会产生各种内部结算工作 这些运输企业内 外的结算工作量大 发生频繁 涉及环节多 内容也复杂 2 收入结算的特殊性 2020 1 22 8 3 成本费用构成的特殊性运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出 形成营运成本 在运输企业营运成本的构成中 没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料 而多是与运输工具使用有关的费用 如燃料 轮胎 修理 折旧等支出 在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本 而根据现行会计制度 这些成本在运输企业的 主营业务成本 科目中核算 2020 1 22 9 4 计量单位的特殊性运输生产计量单位是货物与旅客的周转量 货物与旅客周转量的计量取决于两个因素 一是数量 即货物的重量和旅客的人次 二是距离 即位移的公里 海里等 因此 运输生产的计量单位为人公里 海里 吨公里 海里 和换算吨公里 海里 等 2020 1 22 10 公路运输业务的特点 在空间上 可以实现门到门运输 在时间上 可以实现即时运输 在批量上 启运的批量最小 在运行条件上 范围不仅在等级公路上 还可延伸到等级外的公路 甚至于乡村便道 在服务上 能根据托运人的具体要求 提供有针对性的服务 最大限度地满足运送要求 2020 1 22 11 公路运输企业营业站所的设置一般有两种 1 企业在其负责营运的区域 线路上设置车站 营业所 代办站等机构 直接售票 结算运费和解缴进款 2 在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站 统一组织受理货物托运业务并收取运费 运输企业承运货物后与这些所 站结算营业收入 公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算 成本核算方面重点在于燃料和轮胎等 2020 1 22 12 一 营业收入的核算 以汽车运输公司为例 汽车运输公司的营业收入包括运输收入 装卸收入 堆存收入 代理业务收入等 设置 主营业务收入 其他业务收入 等账户来核算 并在 主营业务收入 科目下设置 运输收入 装卸收入 堆存收入 代理业务收入 等二级明细科目 2020 1 22 13 例 大海物流企业为A企业完成一项公路运输作业 运输收入为50000元 款项尚未收到 1 产生运输收入时借 应收账款 A企业50000贷 主营业务收入 运输收入50000 2 收到运输作业款时借 银行存款50000贷 应收账款 A企业50000 2020 1 22 14 公司营业收入的核算 运输公司收到各基层站 所上月欠交的营业收入 会计部门应作如下会计分录 借 银行存款贷 应收内部单位款 第一中心站 第二中心站运输公司根据本月营业收入汇总表 会计部门应作如下会计分录 借 应收内部单位款 第一中心站 第二中心站贷 主营业务收入 运输收入 客运收入 货运收入 代理业务收入 2020 1 22 15 公司之间营业收入相互结算的核算 1 货运收入的相互结算 例 某运输公司为B企业车辆代办货运业务 按本月货运收入一定比例扣除手续费 余款汇给B企业 会计部门应作如下会计分录 借 应付账款 B企业贷 银行存款主营业务收入 运输收入 代理业务收入 2020 1 22 16 例 红星汽车运输公司与B运输公司在所在市之间80公里线上对开客运班车 a 根据本月行车路单汇总计算 B公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为15000元 红星公司的销售额中B公司车辆在该区间运费收入为10000元 红星汽车运输公司与B公司客运收入差额为5000元 b B公司扣除代理业务手续费 按2 计算 后汇给红星公司4900元 2 客运收入的相互结算 2020 1 22 17 红星汽车运输公司根据在该区间的运费收入 扣除代理业务手续费300元后 会计部门应作如下会计分录 借 应收账款 B公司14700贷 主营业务收入 运输收入 客运收入14700红星汽车运输公司根据B公司在该区间的运费收入 扣除代理业务手续费200元后 会计部门应作如下会计分录 借 银行存款10000贷 应付账款 B企业9800主营业务收入 运输收入 代理业务收入200 2020 1 22 18 红星汽车运输公司根据B公司汇付客运收入补差额4900元 会计部门应作如下会计分录 借 银行存款4900应付账款 B公司9800贷 应收账款 B公司14700 2020 1 22 19 二 营运成本的核算 以汽车运输公司为例 汽车运输成本费用项目 直接材料 燃料 轮胎 直接人工 工资 职工福利费 其他直接费用 营运间接费用 保养修理费 折旧费 其他费用等 车队 车站 车场等发生的费用 2020 1 22 20 运输业务成本核算特点 2020 1 22 21 营运成本核算设置的会计科目 1 设置 主营业务成本 营运间接费用 辅助营运费用 其他业务成本 等账户来核算 2 在 主营业务成本 科目下设置 运输支出 装卸支出 堆存支出 代理业务支出 等二级明细科目 2020 1 22 22 直接材料的归集和分配 1 燃料费用的归集和分配 为便于对燃料费用进行归集和分配 编制燃料耗用汇总表 确定各月燃料实际耗用数的方法 满油箱制 在月初 月末油箱加满的前提下 车辆当月加油的数量 即为当月燃料的实耗数 实地盘存制 在月末实地测量车辆油箱的存油数 并根据当月的领用数 计算当月实际耗用的燃料数 2020 1 22 23 例 通远汽车运输公司对于燃料耗用采用盘存制计算 2012年8月根据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等资料编制燃料耗用计算汇总表如下 2020 1 22 24 根据燃料耗用计算汇总表 编制如下会计分录 借 主营业务成本 运输支出 城区运输队 燃料 33880 运输支出 远途运输队 燃料 14280 运输支出 辅助营运费用3388管理费用5236贷 原材料 燃料56784 因为燃料按照计划成本法进行核算 应该对成本进行调整 借 主营业务成本 运输支出 城区运输队 燃料 338 80 运输支出 远途运输队 燃料 142 80 运输支出 辅助营运费用33 88管理费用52 36贷 材料成本差异 燃料567 84 2020 1 22 25 2 轮胎费用的归集和分配 轮胎是汽车运输企业的重要部件 应设置 轮胎 账户 专门核算轮胎的收发和结存情况 轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似 这里只介绍轮胎发出的核算方法 领用 发出轮胎时 可以采用一次摊销法或分期摊销法 2020 1 22 26 1 一次摊销法借 主营业务成本贷 原材料 轮胎 2 分期摊销法假如一次性领用轮胎的数量很大 可以先将轮胎成本计人 待摊费用 账户 然后再分期摊人运输成本中 借 待摊费用贷 原材料 轮胎借 主营业务成本贷 待摊费用 2020 1 22 27 直接人工的归集和分配 例 白云物流公司经营运输业务 并设有一个车辆修理车间 货车营运数为150辆 本月货车营运总量为1751千吨公里 本月发生的各项营运费用如下 工资和福利费分配表2012年9月30日单位 元 2020 1 22 28 根据上表 编制如下会计分录 借 主营业务成本 运输支出 货车1 工资 福利费 136800 运输支出 货车2 工资 福利费 91200辅助营运费用 共同费用17100营运间接费用22800管理费用6050贷 应付职工薪酬 工资242500 福利费33950 2020 1 22 29 其他直接费用的归集和分配 主要介绍 折旧费用的归集和分配 汽车运输的车辆一般按工作量法计提折旧 即按实际行驶千车公里计算折旧额 车辆折旧一般采用不同车型分别计算 2020 1 22 30 白云公司折旧费分配表2012年9月30日单位 元 接上例 2020 1 22 31 根据上表 编制如下会计分录 借 主营业务成本 运输支出 货车1125000 运输支出 货车2104000辅助营运费用15500营运间接费用26000管理费用12000贷 累计折旧282500 2020 1 22 32 营运间接费用的归集和分配 将本月归集的营运间接费用总额按一定标准在各成本对象内进行分配 营运间接费用分配率 营运间接费用总额 分配标准分配标准主要有直接费用或营运车日等 如按货车工资的比例分配计入其营运成本 2020 1 22 33 营运间接费用分配表2012年9月30日 接上例 2020 1 22 34 根据上表 编制如下会计分录 借 主营业务成本 运输支出 货车156280 运输支出 货车237520贷 营运间接费用93800 2020 1 22 35 运输总成本和单位成本的计算 汽车运输总成本分为客车运输总成本 货车运输总成本和客 货车综合运输总成本进行计算 并根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分别计算其单位成本 计算公式如下 运输单位成本 元 千吨公里 运输总体成本 运输周转量 千吨公里 2020 1 22 36 一 税改前交通运输业营业税征收范围陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运 陆路运输包括铁路运输 公路运输 缆车运输 索道运输及其他陆路运输 与运营业务有关的各项劳务活动 例如打捞 理货 引航 停泊 移泊 通用航空业务 航空地面服务业务等 远洋运输企业从事程租 期租业务和航空运输企业从事湿租业务 2020 1 22 37 二 税改前应纳营业税会计处理一般设置 营业税金及附加 其他应付款 和 应交税费 应交营业税 等科目核算 例 白云运输公司2012年9月承接一项联运业务 全程运费收入90万元 支付给其他联运合作方A B两公司运费分别为20万元和10万元 税收分析 1 全程运费 900000元2 支付给A B运输公司运费 200000 100000 300000 可从应纳营业税额中扣除 3 应纳营业税额 900000 200000 100000 3 18000 2020 1 22 38 会计处理 1 收取全程运费时 借 银行存款900000贷 主营业务收入900000借 营业税金及附加18000贷 应交税费 应交营业税18000 2 支付承运企业运费时 借 主营业务成本300000贷 银行存款 A公司200000 B公司100000 3 实际缴纳营业税时 借 应交税费 应交营业税18000贷 银行存款18000 2020 1 22 39 三 税改后的涉税会计处理 同上 例 白云公司属于税改企业 1 全程运费 900000元2 分别支付给A B运输公司运费 200000元 100000元3 A B运输公司属于非试点地区纳税人 2020 1 22 40 会计处理 1 收取全程运费时 借 银行存款900000贷 主营业务收入810810 81贷 应交税费 应交增值税 销项税额 89189 19销项税额 900000 1 11 11 89189 19 2 支付承运企业运费时 借 主营业务成本270270 27应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 29729 73 300000 1 11 11 贷 银行存款 A公司200000 B公司100000 2020 1 22 41 会计处理的变化 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算 并采取价税分离方法计提销项税额 一般纳税人应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 增值税留抵税额 等明细科目 核算原增值税一般纳税人截至到营业税改征增值税实施当月 不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额 2020 1 22 42 应交税费 应交增值税 二级明细科目的设置变化 应交税费 应交增值税 进项税额销项税额已交税金进项税额转出减免税款转出多交增值税转出未交增值税出口退税出口递减内销产品应纳税额营改增抵减的销项税额期末无余额 2020 1 22 43 四 具体会计处理事例 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 财会 2012 13号 依据 2020 1 22 44 案例 1 试点纳税人差额征税的会计处理 1 一般纳税人的会计处理 上海恒华公司是从事国际货运代理的一般纳税人 2012年10月取得应税劳务收入总额为750万元 无偿给关联企业提供代理服务一批 同类服务的不含税价款为200万元 以银行存款支付给试点地区的一般纳税人代理费用212万元并取得增值税专用发票 支付非试点地区代理费用150万元 已取得合法的代理发票 支付给非试点地区货物运输公司运费100万元 并取得合法的运费发票 该公司本月应如何会计处理并缴纳税款 案例分析 2020 1 22 45 2 小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 借 应交税费 应交增值税主营业务成本 按差额 贷 银行存款 2020 1 22 46 2 增值税期末留抵税额的会计处理 案例 试点地区宏源公司是销售货物又兼营货物运输业的增值税一般纳税人 截至2011年12月31日 留抵税额为425万元 2012年1月执行税改 实现货物销售不含税收入9000万元 当月购进8200万元 取得进项发票 取得运输收入4000万元 支付给试点地区的一般纳税人运费2000万元并取得增值税专用发票 支付给试点地区的小规模纳税人运费500万元未取得税务代开的专用发票 支付非试点地区运费1000万元 案例分析 2020 1 22 47 3 取得过渡性财政扶持资金的会计处理 例 2012年3月运输企业新云公司获得财政扶持资金100万元 已获得财政部门批复 6月实际收到 分析 1 确定能获得扶持资金时借 其他应收款100万元贷 营业外收入 补贴收入100万元 2 实际收到时借 银行存款100万元贷 其他应收款100万元 2020 1 22 48 4 税控系统相关费用抵减增值税的会计处理 案例 中信公司是试点地区的增值税一般纳税人 初次购买增值税税控系统设备和支付技术服务费共计13000元 其中专用设备8000元 服务费用5000元 设备按平均年限法计提折旧 年限5年 该公司的会计处理如下 2020 1 22 49 1 购入设备时借 固定资产 增值税税控系统8000贷 银行存款8000借 应交税费 应交增值税 减免税款 8000贷 递延收益 减免税收益8000 2 支付技术维护费时借 管理费用 税控系统技术维护费5000贷 银行存款5000借 应交税费 应交增值税 减免税款 5000贷 管理费用 税控系统技术维护费5000 2020 1 22 50 3 计提折旧借 管理费用 折旧费1600贷 累计折旧 增值税税控系统1600借 递延收益 减免税收益1600贷 管理费用 折旧费1600 注意 非首次购买税控系统设备和支付技术维护费价款不得抵扣 2020 1 22 51 五 目前会计处理应注意的事项 会计核算需增设 营改增 抵减的销项税额专栏 过渡性 注重增值税期末留抵税额的会计处理 营改增 财政扶持资金纳入 营业外科目 2020 1 22 52 希望得到大家的指正 谢谢