事业单位资产的核算.ppt

预算会计 第四章事业单位资产的核算 第四章事业单位资产的核算 本章内容 第一节事业单位的流动资产第二节事业单位的非流动资产 事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 事业单位的资产按其流动性 可分为 流动资产和非流动资产 一 流动资产二 非流动资产 第一节流动资产 事业单位的流动资产是是指预计在1年内 含1年 变现或者耗用的资产 包括 货币资金 包括库存现金 银行存款 零余额账户用款额度等 短期投资 应收及预付款项 包括财政应返还额度 应收票据 应收账款 其他应收款等 存货 一 货币资金 一 库存现金 库存现金是指事业单位的库存现金 1 库存现金的管理求 1 按规定范围使用现金 2 严格库存现金限额的管理 3 收支分开 不准坐支现金 4 加强现金收支的日常管理 一 货币资金 2 库存现金的核算设置 库存现金 科目 有外币现金的事业单位 应分别按人民币 各种外币设置 现金日记账 进行明细核算 事业单位收到现金时 借 库存现金 贷 零余额账户用款额度 银行存款等 事业单位支出现金时 借 其他应收款 或银行存款 事业支出等 贷 库存现金 一 货币资金 库存现金清查的核算 现金溢余 1 属于应支付给有关人员或单位的部分 借 库存现金贷 其他应付款 2 属于无法查明原因的部分 借 库存现金贷 其他收入现金短缺 1 属于应由责任人赔偿的 借 其他应收款贷 库存现金 2 属于无法查明原因的部分 报批后 借 其他支出贷 库存现金 一 库存现金 例4 1 某事业单位从零余额账户提取备用金20000元 借 库存现金20000贷 零余额账户用款额度20000 例4 2 某事业单位从银行提取现金20000元 借 库存现金20000贷 银行存款20000 例4 3 某事业单位购买办公用品一批 价款800元 以现金支付 借 事业支出800贷 库存现金800 例4 4 某事业单位因开展非独立核算经营活动提供有偿服务 非增值税劳务 收取现金900元 借 库存现金900贷 经营收入900 一 货币资金 一 库存现金 例4 5 某事业单位职工张某借现金5000元作为差旅费 借 其他应收款 张某5000贷 库存现金5000 例4 6 某事业单位职工张某出差回来报销 实际支出差旅费4500元 退回现金500元 借 事业支出4500库存现金500贷 其他应收款 张某5000 例4 7 某事业单位月末盘点现金 发现现金溢余100元 查明是尚欠职工张某的差旅费报销尾款 借 库存现金100贷 其他应付款100 一 货币资金 一 库存现金 例4 8 如果例4 7中盘点的现金溢余 无法查明原因 借 库存现金100贷 其他收入100 例4 9 某事业单位年末盘点现金 发现现金短缺50元 应由出纳赔偿 借 其他应收款50贷 库存现金50 例4 10 如果例4 9中盘点的现金短缺 无法查明原因 报经批准作为其他支出处理 借 其他支出50贷 库存现金50 一 货币资金 一 库存现金 一 货币资金 二 银行存款 银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项 1 银行存款的管理要求 1 按照规定开设银行账户 2 严格管理银行账户 3 按规定和实际需要选择转账结算方式 4 设置银行存款日记账 二 银行存款2 银行存款的核算 设置 银行存款 科目 若有外币 应按币种不同设置明细账 事业单位将款项存入银行或其他金融机构时 借 银行存款 贷 库存现金 事业收入 经营收入 上级补助收入等 事业单位提取和支出存款时 借 库存现金 事业支出 存货等 贷 银行存款 一 货币资金 外币存款的核算有外币存款的事业单位 应在 银行存款 科目下分别按人民币和外币设置 银行存款日记帐 进行明细核算 由于汇率的变动 调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额 作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目 汇兑损失 借 事业支出汇兑收益 借 银行存款经营支出贷 事业支出贷 银行存款经营支出 一 货币资金 二 银行存款 例4 11 某事业单位收到上级单位用非财政补助资金安排的补助款150000元 借 银行存款150000贷 上级补助收入150000 例4 12 某事业单位收到开展自身专业业务活动所取得的收入50000元 借 银行存款50000贷 事业收入50000 例4 13 某事业单位收到附属单位按规定缴来的款项100000元 借 银行存款100000贷 附属单位上缴收入100000 例4 14 某事业单位收到非独立核算的经营业务收入1000元 增值税170元 款项已通过银行收妥 借 银行存款1170贷 经营收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170 二 银行存款 一 货币资金 例4 15 某事业单位开出转账支票一张 从银行存款中支付事业业务活动业务支出15000元 借 事业支出15000贷 银行存款15000 例4 16 某事业单位年初美元存款 汇率为 1 6 26 账面人民币余额为125200元 年末美元存款10000美元 账面人民币余额为62600元 12月31日的美元汇率为 1 6 27 调整前的余额62600 10000汇率6 26 调整后的余额62700 10000汇率6 27 调整前后的差额100借 银行存款100贷 事业支出100若汇率为 1 6 25 调整后的人民币余额比调整前少100元 借 事业支出100贷 银行存款100 一 货币资金 二 银行存款 三 零余额账户用款额度 1 零余额账户和零余额账户用款额度 零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户 零余额账户是一个过渡账户 不是实存账户 零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度 在此额度内 事业单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付 事业单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能 一 货币资金 财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时 该单位的单位零余额账户用款额度增加 事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划 自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令 从单位零余额账户向收款人支付款项 或从单位零余额账户提取现金 代理银行再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对 并向收款人支付款项后 于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算 清算后 事业单位的零余额账户的余额为零 因此该账户称为零余额账户 事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度 事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行 事业单位可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度 实现支付 因此 零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度 但它是事业单位的一项特殊的流动资产 一 货币资金 三 零余额账户用款额度 一 货币资金 三 零余额账户用款额度 在财政国库单一账户制度下 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以为事业单位支付款项 财政零余额账户用于财政直接支付 当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时 向财政部门申请财政直接支付 财政部门经审校无误 向财政零余额账户的代理银行开具支付令 通过财政零余额账户将款项支付给收款人 每日终了 当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后 财政零余额账户的余额即为零 与单位零余额账户用款额度不同的是 事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令 只有财政部门才能 因此 事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映 三 零余额账户用款额度 2 零余额账户用款额度的核算 设置 零余额账户用款额度 科目 借方登记增加数 贷方登记减少数 借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额度 事业单位收到财政授权支付额度时 借 零余额账户用款额度 贷 财政补助收入 事业单位从零余额账户支取使用资金时 借 事业支出 或库存现金 存货等 贷 零余额账户用款额度 一 货币资金 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目 其中的相关业务 由财政国库支付执行机构通过设置 财政零余额账户存款 总账科目核算 一 货币资金 三 零余额账户用款额度 因购货退回等发生国库授权支付额度退回的 属于以前年度支付的款项 借 零余额账户用款额度贷 财政补助结转财政补助结余存货 属于本年度支付的款项 借 零余额账户用款额度贷 事业支出存货 年度终了 依据代理银行提供的对账单注销额度时 借 财政应返还额度贷 零余额账户用款额度 一 货币资金 三 零余额账户用款额度 根据本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额借 财政应返还额度贷 财政补助收入 下年度初 依据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 一 货币资金 三 零余额账户用款额度 例4 17 某事业单位收到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到账通知单 获得本月财政授权支付额度345000元 借 零余额账户用款额度345000贷 财政补助收入345000 例4 18 某事业单位通过单位零余额账户支付款项购买计算机一台 价款12000元 计算机直接交付使用 借 事业支出12000贷 零余额账户用款额度12000借 固定资产12000贷 非流动资产基金 固定资产12000 例14 19 某事业单位通过单位零余额账户购买一批办公用品 金额共计263000元 办公用品已经验收入库 借 存货263000贷 零余额账户用款额度263000 二 短期投资 1 对外投资的分类和管理 1 对外投资的概念和分类 对外投资是指事业单位依法利用货币资金 实物 无形资产等方式向其他单位进行的投资 对外投资按期限长短分为短期投资和长期投资 按投资形式分为债权投资和股权投资 2 对外投资的管理 事业单位应严格控制对外投资规模 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资 不得从事股票 期货 基金 企业债券等投资 国家另有规定的除外 事业单位以非货币资产对外投资的 应当按照国家有关规定进行资产评估 合理确定资产价值 短期投资是指事业单位依法取得的 持有时间不超过1年 含1年 的投资 设置 短期投资 科目 短期投资取得时借 短期投资贷 银行存款出售或到期收回本息时 借 银行存款 售价或本利和 贷 短期投资 本金 其他收入 投资收益 利息或卖价高出买价差额 2 短期投资的核算 二 短期投资 例4 20 某事业单位购买1年期国债50000元 以银行存款付讫 借 短期投资 国债投资50000贷 银行存款50000 例4 21 某事业单位之前购买的1年期国债持有6个月后出售 获得价款32000元 该国债成本30000元 借 银行存款32000贷 短期投资 国债投资30000其他收入 投资收益2000 二 短期投资 三 应收及预付款项 一 财政应返还额度1 财政应返还额度的概念财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金 是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额 即事业单位当年尚未使用的预算指标数 由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户 因此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法 即年度终了 财政部门先对事业单位的财政应返还额度先进行注销 次年初 财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复 供事业单位在额度内使用 2 财政应返还额度的核算设置 财政应返还额度 科目 财政直接支付方式下 事业单位确认预算指标结余时 借 财政应返还额度 贷 财政补助收入 下年度年初 事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时 借 事业支出等 贷 财政应返还额度 一 财政应返还额度 三 应收及预付款项 财政授权支付方式下 事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时 借 财政应返还额度 贷 零余额账户用款额度 事业单位确认财政授权支付预算指标结余时 借 财政应返还额度 贷 财政补助收入 下年度年初 事业单位恢复额度或上年未下达额度时 借 零余额账户用款额度 贷 财政应返还额度 下年度年初 实际使用恢复或下达财政授权支付额度时 借 事业支出等 贷 零余额账户用款额度 一 财政应返还额度 三 应收及预付款项 一 财政应返还额度 例4 22 某事业单位是实行国库集中支付的事业单位 年终 本年度财政直接支付预算指标数为1285000元 财政直接支付实际支出数1242000元 两者差额43000元 借 财政应返还额度 财政直接支付43000贷 财政补助收入43000 例4 23 年终 本年度财政授权支付预算指标数为1250000元 单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度1240000元 本年度财政授权支付实际支出数为1235000元 事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度5000元 存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元 借 财政应返还额度 财政授权支付10000贷 财政补助收入10000借 财政应返还额度5000贷 零余额账户用款额度5000 三 应收及预付款项 一 财政应返还额度 例4 24 次年初 该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单 财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度43000元 事业单位不作会计分录 例4 25 次年初 该事业单位使用恢复的财政直接支付额度购买办公笔记本电脑10台 已直接交付使用 借 事业支出43000贷 财政应返还额度 财政直接支付43000借 固定资产43000贷 非流动资产基金 固定资产43000 三 应收及预付款项 一 财政应返还额度 例4 26 次年初 该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元 借 零余额账户用款额度10000贷 财政应返还额度 财政授权支付10000 例4 27 次年初 该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书 恢复财政授权支付额度5000元 借 零余额账户用款额度5000贷 财政应返还额度 财政授权支付5000 三 应收及预付款项 二 应收票据 应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品 提供有偿服务等而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 事业单位收到应收票据时 借 应收票据 贷 经营收入 应缴税费 应缴增值税 销项税额 1 商业汇票的分类 按其承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按票面是否载明利率 分为带息票据和不带息票据 2 应收票据的核算 为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而收到的商业汇票 设置 应收票据 科目 三 应收及预付款项 应收票据贴现时 借 银行存款经营支出贷 应收票据 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 按照取得物资的成本 借记有关科目 按照商业汇票的票面金额 贷记本科目 如有差额 借记或贷记 银行存款 等科目 应收票据到期收回的票面金额时 借 银行存款贷 应收票据票据到期 付款人无力支付 收到银行退回的商业承兑汇票等凭证时 借 应收账款贷 应收票据 三 应收及预付款项 二 应收票据 例4 28 某事业单位为小规模纳税人 从事经营活动销售产品而收到A公司不带息的承兑期2个月的商业承兑汇票一张 该商业汇票的面值为5150元 借 应收票据 A公司5150贷 经营收入5000应缴税费 应缴增值税150 例4 29 例4 28中的事业单位的商业承兑汇票到期 通过银行存款基本户收到票据款项5150元 借 银行存款5150贷 应收票据 A公司5150 二 应收票据 三 应收及预付款项 例4 30 某事业单位持有1个月之前收到的A公司一张2个月到期的商业承兑无息汇票到银行贴现 该汇票金额5150元 银行贴现率为12 贴现息 5150 12 1 12 51 50 元 贴现净额 5150 51 50 5098 50 元 借 银行存款5098 50经营支出51 50贷 应收票据5150 三 应收及预付款项 二 应收票据 三 应收账款 应收账款是事业单位因开展经营活动销售产品 提供有偿服务等而应收取的款项 设置 应收账款 科目 事业单位发生应收账款时 借 应收账款 贷 经营收入 应缴税费 应缴增值税 销项税额 收到款项时 借 银行存款 贷 应收账款 三 应收及预付款项 坏账 坏账是事业单位无法收回的应收账款 事业单位不实行计提坏账准备金制度 对未形成 的坏账 不做账务处理 对逾期三年或以上 有确 凿证据表明确实无法收回的应收账款 按规定报经 批准后予以核销时 计入其他支出 16 16 三 应收及预付款项 三 应收账款 先将应收账款转入待处置资产 借 待处置资产损溢 贷 应收账款 报经批准予以核销时 借 其他支出 贷 待处置资产损溢 已核销应收账款在以后期间收回时 借 银行存款等 贷 其他收入 三 应收账款 三 应收及预付款项 坏账的账务处理 例4 31 某事业单位为增值税小规模纳税人 向B公司销售产品取得收入10300元 款项尚未收到 借 应收账款 B公司10300贷 经营收入10000应缴税费 应交增值税300 例4 32 例4 32中的事业单位通过银行收到销售产品款项10300元 借 银行存款10300贷 应收账款 B公司10300 例4 33 某事业单位年初检查发现3年之前向甲公司销售产品形成的应收账款5000元因该公司破产确实无法收回 1 应收账款转入待处置资产时 借 待处置资产损溢5000贷 应收账款 甲公司5000 三 应收及预付款项 三 应收账款 2 报经批准予以核销时 借 其他支出5000贷 待处置资产损溢5000 3 假如上述已核销应收账款在年末又收回3000元 借 银行存款3000贷 其他收入3000 三 应收及预付款项 三 应收账款 四 预付账款 预付账款是事业单位按照购货 劳务合同的规定预付给供应单位的款项 设置 预付账款 科目 本科目应当按照供应单位 或个人 进行明细核算 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式 登记预付账款的资金性质 区分财政补助资金 非财政专项资金和其他资金 事业单位发生预付账款时 借 预付账款 贷 银行存款零余额账户用款额度财政补助收入 收到所购物品或劳务结算时 借 存货等 贷 预付账款银行存款零余额账户用款额度财政补助收入 三 应收及预付款项 收到所购固定资产 无形资产的 按照确定的资产成本借 固定资产无形资产贷 非流动资产基金 固定资产 无形资产同时按资产购置支出借 事业支出经营支出贷 预付账款零余额账户用款额度财政补助收入银行存款 三 应收及预付款项 四 预付账款 本科目应当按照供应单位 或个人 进行明细核算 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式 登记预付账款的资金性质 区分财政补助资金 非财政专项资金和其他资金 无法收回的预付账款 对逾期三年或以上 有确凿证据表明确实因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购物品 且确实无法收回的预付账款 记入其他支出 三 应收及预付款项 四 预付账款 先转入待处置资产 借 待处置资产损溢 贷 预付账款 报经批准予以核销时 借 其他支出 贷 待处置资产损溢 已核销预付账款在以后期间收回时 借 银行存款等 贷 其他收入 无法收回的预付账款的账务处理 例4 34 某事业单位为小规模增值税纳税人 向C公司采购材料一批 价款10000元 不含税 以银行存款预付货款50 到货后结算其余货款 借 预付账款 C公司5000贷 银行存款5000 例4 35 例4 29中的事业单位收到材料 并以银行存款补付货款5000元 增值税1700元 运费500元 借 存货12200贷 预付账款 C公司5000银行存款7200 例4 36 某事业单位为小规模增值税纳税人 通过财政直接支付方式向D公司采用办公用大巴车2台 每台价值1000000元 按照合同规定预付货款50 到货后结算其余货款 借 预付账款 D公司500000贷 财政补助收入500000 三 应收及预付款项 四 预付账款 例4 36 例4 35中事业单位收到大巴车2台 且通过财政部门零余额账户补付货款500000元 借 固定资产500000贷 非流动资产基金 固定资产500000借 事业支出1000000贷 预付账款 D公司500000财政补助收入500000 例4 37 某事业单位经核查发现四年之前向E公司预付的采购技术设备款200000元因其被撤销已无望再收到所购物资也确实无法收回的账款 1 预付账款转入待处置资产时 借 待处置资产损溢200000贷 预付账款 E公司200000 三 应收及预付款项 四 预付账款 2 报经批准核销时 借 其他支出200000贷 待处置资产损溢200000 3 假如上述已核销预付账款在年末又全额收回 借 银行存款200000贷 其他收入200000 四 预付账款 三 应收及预付款项 五 其他应收款 其他应收款是事业单位除财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各项应收及暂付款项 如职工预借的差旅费 拨付给内部有关部门的备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 设置 其他应收款 科目 事业单位其他各种应收款项时 借 其他应收款 贷 银行存款库存现金 收回各种款项时 借 库存现金银行存款事业支出 贷 其他应收款 三 应收及预付款项 坏账 对逾期三年或以上 有确凿证据表明确实 无法收回的其他应收账款 按规定报经批准 后予以核销记入其他支出 三 应收及预付款项 五 其他应收款 坏账的账务处理 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 贷 其他应收款 报经批准予以核销时 借 其他支出 贷 待处置资产损溢 已核销应收账款在以后期间收回时 借 银行存款等 贷 其他收入 三 应收及预付款项 五 其他应收款 例4 38 某事业单位从银行存款中还款借给下属甲单位急需资金50000元 借 其他应收款 甲单位50000贷 银行存款50000 例4 39 某事业单位职工刘某出差回来报销差旅费 实际开支1800元 凭合法凭证办理报销手续 余款收回现金200元 借 事业支出1800库存现金200贷 其他应收款 刘某2000 例4 40 某事业单位经核查发现3年之前为职工张某垫付的水电费20000元 因其去世确实无法收回 1 其他应收款转入待处置资产时 借 待处置资产损溢20000贷 其他应收款 张某20000 2 报经批准核销时 借 其他支出20000贷 待处置资产损溢20000 3 假如上述已核销应收账款在年末又全额收回借 银行存款20000贷 其他收入20000 三 应收及预付款项 五 其他应收款 一 流动资产 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产 包括各种材料 燃料 包装物 低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具 装具 动植物等 1 存货计价 1 存货取得时的计价事业单位取得存货时 应当按照其实际成本入账 具体而言 应当分别以下情况处理 对于购入的存货 其成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 对于自行加工的存货 其成本包括耗用的直接材料费用 发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用 对于接受捐赠 无偿调入的存货 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费 运输费等确定 没有相关凭据的 其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费 运输费等确定 没有相关凭据 同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的 该存货按照名义金额入账 四 存货 1 存货计价 2 存货发出时的计价事业单位发出存货时 应当根据实际情况采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经确定 不得随意变更 低值易耗品的成本于领用时一次摊销 计价方法的具体内容略 一 流动资产 四 存货 2 存货的核算 应设置 存货 科目 属于小规模纳税人和购进自用材料属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库时 借 材料 贷 财政补助收入 或零余额账户用款额度 银行存款 应付账款等 属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库时 借 材料 应缴税费 应缴增值税 进项税额 贷 财政补助收入 或零余额账户用款额度 银行存款 应付账款等 一 流动资产 四 存货 事业单位随买随用的零星办公用品 可以在购进时直接列作支出 不通过本科目核算 1 存货取得的核算 购入存货的核算 例4 41 某事业单位为小规模增值税纳税人 购买专用活动用甲材料1000公斤 每公斤1000元 增值税为170000元 材料款项实行财政直接支付 借 存货 甲材料1170000贷 财政补助收入1170000 例4 42 某事业单位为增值税一般纳税人 为生产产品购进乙材料2000公斤 每公斤50元 增值税为17000元 款项以银行存款支付 借 存货 乙材料100000应缴税费 应缴增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 一 流动资产 四 存货 例4 43 如果例4 42中的事业单位购进的是自用材料 借 存货 乙材料117000贷 银行存款117000 例4 44 某事业单位为增值税小规模纳税人 从 零余额账户 支用款项购买专业活动用丙材料200公斤 每公斤50元 增值税1700元 此外 以现金支付运杂费800元 借 存货 丙材料12500贷 零余额账户用款额度11700库存现金800 一 流动资产 四 存货 自行加工存货时 加工过程中发生的各种费用借 存货 生产成本贷 存货 材料应付职工薪酬银行存款等 加工完存货验收入库 借 存货 贷 存货 生产成本 一 流动资产 四 存货 例4 45 某事业单位自行加工专用材料 领用A材料5000元 以现金支付人工费1500元 经验收合格 已验收入库 支付料工费时 借 存货 生产成本6500贷 存货 A材料5000库存现金1500加工完成验收入库时 借 存货 专用材料6500贷 存货 生产成本6500 一 流动资产 四 存货 接受捐赠 无偿调入存货时 按确定成本入账 借 存货贷 银行存款 运杂费 其他收入 按名义金额入账 借 存货 名义金额 贷 其他收入 借 其他支出 贷 银行存款等 运杂费 一 流动资产 四 存货 例4 46 某事业单位接受某一装具公司捐赠的装具一批 价值50000元 发生运输费500元 以现金支付 借 存货 装具50500贷 库存现金500其他收入50000 一 流动资产 四 存货 2 发出存货时 开展业务活动领用 借 事业支出 经营支出 贷 存货 对外捐赠 无偿调出 一般纳税人非自用材料除外情况 转入待处置资产时借 待处置资产损溢贷 存货 实际捐出 调出存货时借 其他支出贷 待处置资产损溢 一 流动资产 四 存货 对外捐赠 无偿调出 一般纳税人非自用材料 转入待处置资产时借 待处置资产损溢贷 存货 不含税价 应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 实际捐出 调出存货时借 其他支出贷 待处置资产损溢 一 流动资产 四 存货 例4 47 某事业单位领用专业活动用甲材料500公斤 每公斤平均单价为980元 经营活动用丙材料500公斤 每公斤平均单价为480元 借 事业支出490000经营支出240000贷 存货 甲材料490000存货 丙材料240000 例4 48 某事业单位为增值税一般纳税人 准备将之前购进的AB非自用材料无偿调给兄弟单位 该材料账面余额50000元 购入时增值税专用发票上注明的增值税税额为8500元 借 待处置财产损溢58500贷 存货 AB材料50000应缴税费 应交增值税 进项税额转出 850 一 流动资产 四 存货 3 存货盘点的核算 存货应定期清查盘点 每年至少盘点一次 发生的存货盘盈 盘亏或报废 毁损 应当及时查明原因 按规定报经批准后进行账务处理 盘盈的存货 按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值 同类或类似存货的实际成本 市场价格均无法可靠取得的 按照名义金额入账 盘盈的存货 按照确定的入账价值 借 存货贷 其他收入 一 流动资产 四 存货 盘亏或者毁损 报废的存货 转入待处置资产时借 待处置资产损溢 处置资产价值贷 存货 若是一般纳税人非自用材料 借 待处置资产损溢 处置资产价值贷 存货应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 报经批准予以处理时借 其他支出贷 待处置资产损溢 处置资产价值 一 流动资产 四 存货 处置毁损 报废存货过程中所取得的收入 残值收入 保险理赔 过失人赔偿等 借 库存现金 银行存款 贷 待处置资产损溢 处置净收入 处置毁损 报废存货过程中所发生的费用 借 待处置资产损溢 处置净收入 贷 库存现金 银行存款 处置的净收入 处置收入 处置费用 借 待处置资产损溢 处置净收入 贷 应缴国库款 一 流动资产 四 存货 例4 49 某事业单位为增值税小规模纳税人 在年终盘点库存材料时 发现事业用甲材料多余20公斤 该类材料的市场价格为每公斤1000元 尚未入账 经营用乙材料短缺40公斤 每公斤50元 1 甲材料盘盈时 借 存货 甲材料20000贷 其他收入20000 2 乙材料盘亏时 将乙材料转入待产处置资产时借 待处置资产损溢2000贷 存货 乙材料2000报经批准予以处理时借 其他支出2000贷 待处置资产损益溢2000 一 流动资产 四 存货 例4 50 某事业单位为增值税一般纳税人 在年终盘点库存材料时 发现AB非自用材料发生毁损 该材料的账面余额为5000元 增值税进项税额为850元 将该材料出售获取变价收入1000元 已存入银行 以现金支付运输费用200元 1 毁损材料转入待处置资产时 借 待处置财产损溢5850贷 存货 AB材料5000应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 850 2 报经批准处理时 借 其他支出5850贷 待处置资产损溢5850 一 流动资产 四 存货 3 出售材料的变价收入 借 银行存款1000贷 待处置财产损溢1000 4 发生的运输费 借 待处置财产损溢200贷 库存现金200 5 处置的净收入借 待处置财产损溢800贷 应缴国库款800 一 流动资产 四 存货 二 非流动资产 非流动资产是除了流动资产以外的资产 包括长期投资 在建工程 固定资产 无形资产等 二 非流动资产 一 长期投资 长期投资是指事业单位依法取得的 持有时间超过1年 不含1年 的各种股权和债权性质的投资 设置 长期投资 科目 1 长期债券投资 购买国债时 借 长期投资 债券投资 实际支付价款 买价 相关税费 贷 银行存款 同时 借 事业基金 贷 非流动资产基金 长期投资 二 非流动资产 一 长期投资 例4 51 某事业单位购入3年期的国库券 实际支付价款500000元 款项以银行存款支付 借 长期投资 债券投资 国库券500000 贷 银行存款500000 同时 借 事业基金500000 贷 非流动资产基金 长期投资500000 到期收回本息或对外转让时 借 银行存款 实际收到金额 贷 长期投资 本金 其他收入 投资收益 利息收入或买卖价差 同时 借 非流动资产基金 长期投资 贷 事业基金 二 非流动资产 一 长期投资 例4 52 某事业单位以前年度购买的国库券到期 兑付本金20000元 利息1000元 款项已存入银行 借 银行存款21000 贷 长期投资 债券投资 国库券20000 其他收入 投资收益1000 同时 借 非流动资产基金 长期投资20000 贷 事业基金20000 二 非流动资产 一 长期投资 例4 53 某事业单位为解决资金周转困难 将持有的尚未到期的国库券转让 该国库券投资成本20000元 转让价款18000元 款项已存入银行 借 银行存款18000 贷 长期投资 债券投资 国库券20000 其他收入 投资收益2000 同时 借 非流动资产基金 长期投资20000 贷 事业基金20000 二 非流动资产 一 长期投资 2 长期股权投资以货币资金 实物 无形资产等方式向其他单位的投资 以货币资金方式 借 长期投资 股权投资 实际支付价款 贷 银行存款 同时 借 事业基金 贷 非流动资产基金 长期投资 二 非流动资产 一 长期投资 例4 54 某事业单位以银行存款1000000元在公开市场买入甲公司2 的股份 在购买过程中支付手续费25000元 借 长期投资 股权投资 甲公司1025000贷 银行存款1025000 同时 借 事业基金1025000 贷 非流动资产基金 长期投资1025000 二 非流动资产 一 长期投资 以固定资产方式 借 长期投资 股权投资 贷 非流动资产基金 长期投资 借 非流动资产基金 固定资产 累计折旧 贷 固定资产 二 非流动资产 一 长期投资 借 其他支出 贷 银行存款 应缴税费 例4 55 某事业单位以一幢公寓楼对乙单位进行投资入股 该事业单位参与乙单位利润分配 共同承担投资风险 该公寓楼评估价为2000000元 账面余额3000000元 已提折旧1200000元 另外支付资产评估费用50000元 借 长期投资 股权投资 乙单位2050000 贷 非流动资产基金 长期投资2050000 借 非流动资产基金 固定资产1800000 累计折旧1200000 贷 固定资产3000000 二 非流动资产 一 长期投资 借 其他支出50000 贷 银行存款50000 以无形资产方式 借 长期投资 股权投资 贷 非流动资产基金 长期投资 借 非流动资产基金 无形资产 累计摊销 贷 无形资产 二 非流动资产 一 长期投资 以已入账无形资产取得的长期股权投资 借 其他支出 贷 银行存款 应缴税费 例4 56 某事业单位以一项专利权对丙单位进行投资入股 该事业单位参与丙单位利润分配 共同承担投资风险 该专利权的评估价值为500000元 账面余额600000元 已计提摊销300000元 另外支付资产评估费用10000元 借 长期投资 股权投资 丙单位510000 贷 非流动资产基金 长期投资510000 借 非流动资产基金 无形资产300000 累计摊销300000 贷 无形资产600000 二 非流动资产 一 长期投资 借 其他支出10000 贷 银行存款10000 以无形资产方式 借 长期投资 股权投资 贷 非流动资产基金 长期投资 二 非流动资产 一 长期投资 以未入账无形资产取得的长期股权投资 借 其他支出 贷 银行存款 应缴税费 股权投资期间收到利润 股利等投资收益时 借 银行存款 贷 其他收入 投资收益 报经批准转让长期股权投资时 转入待处置资产时 借 待处置资产损溢 账面余额 贷 长期投资 股权投资 实际转让时 借 非流动资产基金 长期投资 贷 待处置资产损溢 二 非流动资产 一 长期投资 例4 57 某事业单位持有甲公司2 的股权 甲公司201 年可供股东分配的利润5000000元 该事业单位分得利润10000元 并已存入银行 借 银行存款10000 贷 其他收入 投资收益10000 二 非流动资产 一 长期投资 例4 58 某事业单位将原来以不动产投资入股所持有的乙单位1 的股权转让 该股权投资的账面余额205000元 实际转让时收到价款210000元 支付手续费10000元 1 转入待处置资产时 借 待处置资产损溢 处置资产价值205000 贷 长期投资 股权投资205000 2 实际转让时 借 非流动资产基金 长期投资205000 贷 待处置资产损溢 处置资产价值205000 二 非流动资产 一 长期投资 3 转让取得价款时 借 银行存款210000贷 待处置资产损溢 处置资产价值210000 4 支付手续费时 借 待处置资产损溢 处置净收入10000贷 银行存款10000 5 转让净收入借 待处置资产损溢 处置净收入200000贷 应缴国库款200000 转让取得价款时 借 银行存款等贷 待处置资产损溢 支付相关税费时 借 待处置资产损溢贷 银行存款等 转让净收入借 待处置资产损溢贷 应缴国库款 转让长期股权投资过程中取得价款 发生相关税费 以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理 二 非流动资产 一 长期投资 发生长期股权投资损失时 因被投资单位破产清算等原因 有确凿证据表明长期股权投资发生损失 按规定报经批准后予以核销 转入待处置资产时 借 待处置资产损溢 待核销金额 贷 长期投资 股权投资 报经批准予以核销时 借 非流动资产基金 长期投资 贷 待处置资产损溢 二 非流动资产 一 长期投资 二 非流动资产 二 在建工程 在建工程是指事业单位已经发生必要支出 但尚未完工交付使用的各种建筑 包括新建 改建 扩建 修缮等 和设备安装工程 为了核算已经发生必要支出 但尚未完工交付使用的各种建筑 包括新建 改建 扩建 修缮等 和设备安装工程的实际成本 事业单位应设置 在建工程 科目 本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算 事业单位应当在本科目下设置 基建工程 明细科目 核算由基建账套并入的在建工程成本 有关基建并账的具体账务处理另行规定 事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账 单独核算 同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映 本科目期末借方余额 反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本 二 非流动资产 二 在建工程 1 将固定资产转入改建 扩建或修缮等时 借 在建工程 按照固定资产的账面价值 贷 非流动资产基金 在建工程同时 按照固定资产对应的非流动资产基金 借 非流动资产基金 固定资产累计折旧 按照已计提折旧 贷 固定资产 按照固定资产的账面余额 1 改建 扩建或修缮等建筑工程的核算 二 非流动资产 二 在建工程 2 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 借 在建工程 按照实际支付的工程价款 贷 非流动资产基金 在建工程同时 借 事业支出等贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 3 事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息 属于建设期间发生的 计入在建工程成本 借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程同时 借 其他支出贷 银行存款 二 非流动资产 二 在建工程 4 工程完工交付使用时 借 固定资产 按照建筑工程所发生的实际成本 贷 非流动资产基金 固定资产同时 借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 例4 59 某事业单位对一幢办公楼进行扩建 该办公楼账面价值2000000元 账面余额8000000元 已计提折旧6000000元 该办公楼用两个月完成扩建 共支付工程款1000000元 全部实行财政直接支付 办公楼扩建完工后直接交付使用 将固定资产转入扩建时 借 在建工程 建筑工程 办公楼2000000贷 非流动资产基金 在建工程2000000同时 借 非流动资产基金 固定资产2000000累计折旧6000000贷 固定资产8000000 结算工程价款时 借 在建工程 建筑工程 办公楼1000000 贷 非流动资产基金 在建工程1000000 同时 借 事业支出1000000贷 财政补助收入1000000 二 非流动资产 二 在建工程 工程完工交付使用时 借 固定资产3000000 贷 非流动资产基金 固定资产3000000 同时 借 非流动资产基金 在建工程3000000 贷 在建工程 建筑工程 办公楼3000000 二 非流动资产 二 在建工程 二 非流动资产 二 在建工程 2 设备安装的核算 1 购入需要安装的设备 借 在建工程 按照确定的成本 贷 非流动资产基金 在建工程同时 按照实际支付金额 借 事业支出 经营支出等 贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 二 非流动资产 二 在建工程 2 设备安装的核算 2 融资租入需要安装的设备 借 在建工程 按照确定的成本 贷 长期应付款 按租赁协议或合同确定的租赁价款 非流动资产基金 在建工程同时 按照实际支付的相关税费 运输费 途中保险费等借 事业支出 经营支出等 贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 二 非流动资产 二 在建工程 2 发生安装费用 借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程同时 借 事业支出 经营支出等 贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产同时 借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 3 设备安装完工交付使用时 例4 60 某事业单位为增值税小规模纳税人 购入一批专用技术设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款200000元 增值税进项税额34000元 支付运输费用1000元 款项通过单位零余额账户支付 安装设备时 通过银行支付安装费用800元 1 支付款项时 借 事业支出235000贷 零余额账户用款额度235000借 在建工程 设备安装 xx设备235000贷 非流动资产基金 在建工程235000 2 支付安装费用时 借 事业支出800贷 银行存款800借 在建工程 设备安装 xx设备800贷 非流动资产基金 在建工程800 二 非流动资产 二 在建工程 二 非流动资产 二 在建工程 3 设备安装完工交付使用时 借 固定资产235800贷 非流动资产基金 固定资产235800借 非流动资产基金 在建工程235800贷 在建工程235800 二 非流动资产 二 在建工程 例4 61 某事业单位为增值税小规模纳税人 以融资租赁方式从租赁公司租入生产用设备一台 按照租赁协议确定的设备价款为100000元 另外 以银行存款支付手续费 运输费 途中保险费8000元 支付安装调试费2000元 1 租入和支付相关费用时 借 在建工程 设备安装 设备110000贷 长期应付款100000非流动资产基金 在建工程10000同时 借 经营支出10000贷 银行存款10000 2 交付使用时 借 固定资产110000贷 在建工程 设备安装 设备110000同时 借 非流动资产基金 在建工程10000贷 非流动资产基金 固定资产10000 二 非流动资产 1 固定资产的概念固定资产是指事业单位使用年限在1年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 事业单位固定资产的具体标准为 专用设备单位价值在1500元以上 除了专用设备以外的固定资产单位价值在1000元以上列为固定资产 单位价值虽未达到规定标准 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资 也作为固定资产进行核算与管理 2 固定资产的分类事业单位的固定资产可分为以下六类 房屋及建筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书 档案家具 用具 装具及动植物 三 固定资产 2 固定资产的计价 1 购入的固定资产 其成本包括购买价款 相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装调试费和专业人员服务费等 2 自行建造的固定资产 其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出 3 在原有固定资产基础上进行改建 扩建 修缮后的固定资产 其成本按照原固定资产账面价值加上改建 扩建 修缮发生的支出 再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定 4 以融资租赁租入的固定资产 其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款 相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费 途中保险费 安装调试费等确定 5 接受捐赠 无偿调入的固定资产 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费 运输费等确定 没有相关凭据的 其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费 运输费等确定 没有相关凭据 同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的 该固定资产按照名义金额入账 6 盘盈的固定资产 按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值 同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的 按照名义金额入账 二 非流动资产 三 固定资产 三 固定资产 3 固定资产的管理 1 事业单位对固定资产计提折旧 但文物和陈列品 动植物 图书和档案 以名义金额计量的固定资产除外 2 事业单位已经入账的固定资产除发生下列情况外 不得任意变动固定资产账面价值 根据国家规定对固定资产进行重新估价的 增加补充设备或改良装置的 将固定资产一部分拆除的 根据实际价值调整原来暂估价值的 发现原来记录固定资产价值有误的 3 事业单位应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点 年度终了前应当进行一次全面清查盘点 保证账实相符 4 事业单位固定资产处置应当遵循公开 公平 公正和竞争 择优的原则 严格履行相关审批程序 事业单位出租 出借资产 应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批 5 事业单位应当提高固定资产资产使用效率 按照国家有关规定实行固定资产资产共享 共用 二 非流动资产 4 固定资产的核算设置 固定资产 科目 1 购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产 借 事业支出 或经营支出 专用基金 修购基金 贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等同时 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 二 非流动资产 三 固定资产 购入需要安装的固定资产 购入时确定的成本及发生的安装费用 借 事业支出 或经营支出 贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等同时 借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程 设备安装完工交付使用时 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 二 非流动资产 三 固定资产 二 非流动资产 三 固定资产 购入固定资产扣留质量保证金的 应当在取得固定资产时 按照确定的成本 借 固定资产 不需安装 在建工程 需要安装 贷 非流动资产基金 固定资产 在建工程 同时取得固定资产全款发票的 应当同时按照构成资产成本的全部支出金额 借 事业支出经营支出专用基金 修购基金贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款 按照实际支付金额 其他应付款 扣留期在1年以内 含1年 长期应付款 扣留期超过1年 二 非流动资产 二 固定资产 取得的发票金额不包括质量保证金的 应当同时按照不包括质量保证金的支出金额 借 事业支出经营支出专用基金 修购基金贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款 质保期满支付质量保证金时 借 其他应付款长期应付款事业支出经营支出专用基金 修购基金贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款 例4 62 某事业单位为增值税小规模纳税人 为开展专业活动购买专用设备一台 取得的增值税专用发票上注明的设备价款500000元 增值税进项税额85000元 支付运输费用5000元 款项实行财政直接支付 设备直接交付使用 借 固定资产 专用设备590000贷 非流动资产基金 固定资产590000借 事业支出590000贷 财政补助收入590000 二 非流动资产 三 固定资产 例4 63 某事业单位为增值税小规模纳税人 购入一批专用技术设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款200000元 增值税进项税额34000元 支付运输费用1000元 款项通过单位零余额账户支付 安装设备时 通过银行支付安装费用800元 1 支付款项时 借 事业支出235000贷 零余额账户用款额度235000借 在建工程 设备安装 xx设备235000贷 非流动资产基金 在建工程235000 2 支付安装费用时 借 事业支出800贷 银行存款800借 在建工程 设备安装 xx设备800贷 非流动资产基金 在建工程800 二 非流动资产 三 固定资产 3 设备安装完工交付使用时 借 固定资产235800贷 非流动资产基金 固定资产235800借 非流动资产基金 在建工程235800贷 在建工程235800 例4 64 假设例4 62中的专用设备需要按照设备价款的10 扣留质量保证金50000元 半年后无质量问题再支付质量保证金 借 固定资产 专用设备590000贷 非流动资产基金 固定资产590000借 事业支出590000贷 财政补助收入540000其他应付款50000 二 非流动资产 三 固定资产 例4 65 某事业单位为增值税一般纳税人 其为非独立核算的经营活动购买专用设备一台 取得的增值税专用发票上注明的设备价款200000元 增值税进项税额34000元 款项以银行存款付讫 借 固定资产 专用设备200000应缴税费 应缴增值税 进项税额 34000贷 非流动资产基金 固定资产234000借