事业单位净资产的核算.ppt

1 第六章事业单位净资产的核算一 事业单位净资产的内容 事业单位净资产 是指资产减去负债的差额 按其经济内容可分为基金和结余两大类 二 事业单位净资产的形成渠道 政府的基本建设投资 各项非经营性结余累积 各项经营性结余 其他来源 2 事业单位净资产是指资产减去负债的差额 事业单位的净资产包括基金和结余两个部分 3 净资产核算的内容 各项基金 结余及结余分配 事业基金 固定基金 专用基金 事业结余 经营结余 结余分配 一般基金 投资基金 其他基金 医疗基金 职工福利基金 总账科目及明细科目 4 三 事业单位结余及其分配的管理和核算 一 结余及其分配的管理 1 事业单位结余的含义 结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额 事业单位形式多样 种类复杂 因此其结余的表现形式也有多种 主要包括事业结余 经营结余和专项资金结余 事业单位的结余并不能说明事业单位进行经济活动的成果 只能说明单位经济活动过程中取得的各项收入保证各项支出的程度 如果收大于支形成结余 说明收入完全可以抵补支出 反之 则说明收入不能保证正常经济活动的各项耗费 5 2 事业单位在结余及其分配管理时应注意的问题 认真清查年度收支活动 以准确确定单位的各项结余 事业单位应根据国家规定的方法和内容 对全年收支活动进行全面清查 核对 清理和结算 凡属于本年度的收入都要按规定的类别及时入账 凡属于本年度的支出都要按规定的开支渠道列支 正确计算 如实反映全年收支结余情况 需要强调的是 经营收入要与经营支出对应进行结算 以正确反映经营收支结余 其他各项收入之和要与支出之和对应进行结算 以正确反映事业结余 两者不能混淆 6 事业单位要按规定对结余进行合理分配 事业单位的结余分配涉及国家 单位 职工个人等多方面的利益 每个事业单位在结余分配过程中 都要严格按照国家的有关规定和单位的有关协议 章程进行 以便妥善处理多方关系 使各方利益得到兼顾 7 3 事业单位不参加结余分配的内容 事业单位的结余分配必须按规定范围分配 可以分配的结余包括事业结余和经营结余 不能参加结余分配的部分包括 1 实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余 该项结余应缴入同级财政专户 不参加结余分配 2 专项资金结余 也不参加结余分配 未完成项目的专项资金结余应结转下年继续用于该项目 已完成项目的专项资金结余应按照拨款人的要求处理 或缴回原拨款单位 或留在事业单位转为事业基金 8 4 事业单位结余分配应包括的内容 事业单位实现的可以分配的结余 应根据有关规定进行分配 结余分配应包括以下内容 应缴所得税 从事生产经营活动或有所得税纳税业务的单位 按税法规定 应依法计算和缴纳所得税 提取专用基金 按规定比例从税后结余中计提的职工福利基金 结转事业基金 将提取职工福利基金后的剩余结余转入事业基金 可用于弥补以后年度的收支差额 9 二 事业结余的核算 事业结余 是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额 不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余 各项收入包括 财政补助收入 财政专户返还收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 各项支出包括 拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 销售税金 不包括进行成本核算的销售税金 结转自筹基建 年终 应将各项非经营性收入帐户的余额 各项非经营性支出账户的余额转入 事业结余 账户的贷方和借方 并将 事业结余 账户的余额转入 结余分配 账户 10 事业结余的核算 11 结转事业结余 借 财政补助收入上级补助收入事业收入附属单位缴款其他收入贷 拨出经费事业支出上缴上级支出对附属单位补助事业结余 12 事业结余 总账账户 应分设 基本支出结余 和 项目支出结余 两个二级账户 年度终了转账后 该账户应无余额 年度终了 事业单位应将 事业结余 基本支出结余 账户的余额全数转入 结余分配 账户 结转后 事业结余 基本支出结余 账户无余额 事业单位应将 事业结余 项目支出结余 账户的余额全数转入 专项结余 账户 结转后 事业结余 项目支出结余 账户无余额 专项结余 总账账户反映事业单位专项资金收支相抵后的余额 13 专项结余 账户的余额表示事业单位从事专业业务活动所发生的收支相抵后的余额 事业单位的专项结余是事业单位有外来用途限定的资金数额 事业单位应当按照有关的用途限定使用专项结余中的资金数额 14 若相应的专业业务活动项目尚未完成 项目支出专项结余应当继续用于尚未完成的专业业务活动项目 若相应的专业业务活动项目已经完成 此类专项结余应当按照有关规定 或者交还专项资金提供方 或者用于安排其他重要的专业业务活动项目 或者留归事业单位自主安排使用 若按照规定留归事业单位自主安排使用 应当由事业结余直接转入事业基金 事业单位的专项资金结余不参与结余分配 15 一 专项收支及结余的处理方法 全额上交 将结余的专项资金 全部上交专款拨入单位 全额留用 将结余的专项资金 全部转入事业基金留用 比例上交 将结余的专项资金 按规定的比例 部分上交专款拨入单位 部分转入事业基金留用 事业单位的专项资金 需要专项核算 按规定用途使用 如有结余要按规定处理 专项收支的差额 不转入事业结余中 不参与结余分配 16 二 专项收支及结余的核算方法 事业单位专项收入及结余的核算方法有多种 不同的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同 可以采用不同的专项收支核算方法 一 设置 拨入专款 专款支出 拨出专款 科目核算专项收支 通过 冲转 的方法结项 设置总账科目反映专项收支 通过冲转反映专项结余 17 收到专项资金时通过 拨入专款 核算 使用专款时分别通过 专款支出 拨出专款 核算 年终将专项收支科目对冲 也可以省略 项目完成时通过 冲转 的方法结项 对结余的专项资金按规定处理 18 例114 某事业单位采用设置总账类专项收入科目反映专项收支的核算方法 10月10日 收到上级拨入的专项拨款100000元 专门用于A项目 项目预计下年5月份完成 借 银行存款100000贷 拨入专款 A项目100000 19 例115 12月15日 事业单位为A项目使用专款40000元 同时向所属单位转拨A项目专款20000元 借 专款支出 A项目40000拨出专款 A项目20000贷 银行存款60000 20 例116 次年3月 事业单位为A项目使用专款20000元 借 专款支出 A项目20000贷 银行存款20000 21 例117 次年4月 A项目完成 按规定进行冲转 借 拨入专款 A项目80000贷 专款支出 A项目60000拨出专款 A项目20000 22 例118 次年5月 A项目通过验收 结余专项资金20000元 按规定60 上缴上级拨款单位 其余留用并转入事业基金 借 拨入专款 A项目20000贷 银行存款12000事业基金 一般基金8000 23 为反映年度专项收支的结余情况 事业单位的专项收支也可以在年终进行一次冲转 当然 年终也可以不对未完成的专款项目进行冲转 待项目完成时一并冲转 上面的例题中没有进行年终冲转 如果需要进行年终冲转 当年12月31日的会计分录为 借 拨入专款 A项目60000贷 专款支出 A项目40000拨出专款 A项目20000 24 事业单位在年终冲转后 次年4月项目完成时冲转的会计分录为 借 拨入专款 A项目20000贷 专款支出 A项目20000 25 26 二 专门设置 专项结余 科目反映专项收支的差额 通过专项结余反映专项收支的结余和分配情况 设置总账科目反映专项收支 通过专项结余科目反映结余 事业单位收到专款和使用 拨付专款的核算方法与上述方法相同 设置 专项结余 账户 核算专项资金的结余情况 27 例114 例115 例116 的会计分录没有变化 只是 例117 例118 需要通过专项结余账户反映专项资金的结余和分配情况 28 例117 次年4月 A项目完成 按规定进行冲转 借 拨入专款 A项目80000贷 专款支出 A项目60000拨出专款 A项目20000 例119 续 例116 次年4月 A项目完成 按规定结转专项结余 借 拨入专款 A项目100000贷 专款支出 A项目60000拨出专款 A项目20000专项结余 A项目20000 29 例118 次年5月 A项目通过验收 结余专项资金20000元 按规定60 上缴上级拨款单位 其余留用并转入事业基金 借 拨入专款 A项目20000贷 银行存款12000事业基金 一般基金8000 例120 次年5月 A项目通过验收 结余专项资金20000元 按规定60 上缴上级拨款单位 其余留用并转入事业基金 借 专项结余 A项目20000贷 银行存款12000事业基金 一般基金8000 30 三 在 财政补助收入 上级补助收入 事业支出 等科目中设立明细科目反映专项收支 并通过 冲转 的方法结项 设置明细科目反映专项收支 通过冲转反映专项结余 收到专项资金时通过 财政补助收入 项目经费 上级补助收入 项目经费 核算 使用专款时通过 事业支出 项目支出 或 拨出经费 项目支出 核算 项目完成时通过 冲转 的方法结项 对结余的专项资金按规定处理 31 例121 10月5日 某事业单位收到上级拨入的专项拨款200000元 专门用于B项目 项目要求在年底前完成 借 银行存款200000贷 上级补助收入 项目经费 B项目200000 32 例122 10月20日 事业单位为B项目使用专款160000元 同时向所属单位转拨B项目专款30000元 款项均以存款支付 借 事业支出 项目支出 B项目160000拨出经费 项目经费 B项目30000贷 银行存款190000 33 例123 12月5日 事业单位B项目完成 予以冲转 借 财政补助收入 项目经费 B项目190000贷 事业支出 项目支出 B项目160000拨出经费 项目经费 B项目30000 34 例124 12月10日 事业单位B项目通过验收结项 经批准专款项目结余的10000元全部留归事业单位使用 转入事业基金 借 财政补助收入 项目经费 B项目10000贷 事业基金 一般基金10000 35 三 经营结余的核算 经营结余 是指事业单位在一定期间 通常为一年 各项经营收入与经营支出相抵后的余额 各项经营收入包括 经营收入 各项经营支出包括 经营支出 销售税金 年终 如果收入大于支出 为经营结余 应全数转入 结余分配 账户 与事业结余一起按规定进行分配 转账后 该账户应无余额 如果收入小于支出 则为经营亏损 则不予结转 待以后年度用盈余弥补 不能冲减事业基金 36 经营结余的核算 37 结转经营结余 借 经营收入贷 经营支出销售税金经营结余 38 四 结余分配的核算 结余分配 是指事业单位对事业结余和经营结余按照有关规定所作的分配 事业单位结余分配需做两项扣除 一是根据国务院 关于加强预算外资金管理的决定 的规定 事业单位的预算外资金 对其中少数费用开支有特殊需要的 经财政部门核定收支计划 可按收支结余数额缴入同级财政专户 不应参与结余分配 二是专项资金结存不参与结余分配 39 事业结余一般不需要缴纳所得税 但如果根据有关税法规定需要缴纳所得税 那么 就需要通过结余分配计算缴纳所得税 事业结余应根据有关规定按一定比例提取职工福利基金 事业结余中的基本支出结余经过分配后 剩余部分转入事业基金 用于弥补以后年度的收支差额 事业结余中的项目支出结余应当转入单独设置的 专项结余 类别 经营结余一般应按规定缴纳所得税 然后 按规定计提职工福利基金 40 事业单位应设置 结余分配 账户 用来核算当年结余分配的情况和结果 年终 事业单位应将当年事业结余中的基本支出结余和经营支出结余转入该账户贷方 将单位计算出的应交所得税和提取的专用基金数记入该账户借方 分配后 该账户贷方余额为未分配结余 应全部转入 事业基金 一般基金 账户 结转后 该账户无余额 事业单位发生以前年度会计事项的调整或变更 涉及到以前年度结余的 凡国家有规定的 从其规定 没有规定的 直接通过 事业基金 科目进行核算 并在会计报表上加以注明 41 年终 某事业单位 事业结余 中的 基本支出结余 300000元 该事业单位从事业结余的基本支出结余中按8 的比率提取职工福利基金24000元 借 事业结余 基本支出结余300000贷 结余分配300000借 结余分配 提取职工福利基金24000贷 专用基金 职工福利基金24000借 结余分配 结转事业基金276000贷 事业基金 一般基金276000 42 年终 上述事业单位 经营结余 账户贷方余额250000元 根据有关规定 按25 的所得税税率计算应交所得税62500元 按税后利润的10 提取职工福利基金18750元 借 经营结余250000贷 结余分配250000借 结余分配 应交所得税62500贷 应交税金 应交所得税62500借 结余分配 提取职工福利基金18750贷 专用基金 职工福利基金18750借 结余分配 结转事业基金168750贷 事业基金 一般基金168750 43 四 基金的管理与核算 一 事业基金的管理与核算 1 事业基金的管理 事业基金 是指事业单位拥有的非限定用途的净资产 事业基金可区分为一般基金和投资基金两类 一般基金 表示事业单位可以自主安排使用的资金 是没有外在用途限制的基金数额 投资基金 表示事业单位占用在对外投资上的基金数额 44 事业基金的来源主要包括以下几个方面 1 滚存结余 指事业单位历年的未分配结余和损失 以及历年留归单位使用的专项资金结余 这是事业基金的主要来源 2 投资产权 指事业单位以固定资产对外投资形成的事业基金 以及以无形资产 材料等对外投资时 其评估价或合同 协议确定的价值与账面价值的差额 直接增加或减少事业基金 45 3 经营结余分配后转入 按照规定 经营结余经分配后转入事业基金 用以发展事业活动 但经营亏损不转入事业基金 经营亏损必须用以后年度的经营结余来弥补 不得动用事业基金来弥补 此外 单位年终结账后 发生以前年度会计事项调整或变更 涉及以前年度结余的 一般应直接转入或冲减事业基金 但国家有规定的 从其规定 46 事业单位的事业基金虽然来自不同的渠道 但它们有一个共同的特征 就是没有限定用途 事业基金在事业单位中起的是 蓄水池 的作用 可用来调节年度之间的收支平衡 即 事业单位以后年度如果收入大于支出 则其差额继续转入事业基金 如果支出大于收入 则其差额用以前年度的事业基金来弥补 47 2 事业基金的核算 事业基金 总账账户 应按核算的业务内容下设 一般基金 和 投资基金 两个明细账户 一般基金 主要用以核算滚存结余资金 投资基金 用以核算对外投资部分的基金 48 本单位安排的某专项工程完工 专项资金结余5600元留归单位使用 借 拨入专款5600贷 事业基金 一般基金5600以某项闲置设备对某单位投资 该设备账面原值为120000元 双方协议价为100000元 借 对外投资100000贷 事业基金 投资基金100000同时 借 固定基金120000贷 固定资产120000 49 以某项专利权对某单位投资 该专利权账面摊余价值为3000元 双方协议价为2700元 借 对外投资2700事业基金 投资基金300贷 无形资产3000同时 借 事业基金 一般基金3000贷 事业基金 投资基金3000用以前购入的一批经营用材料对外投资 该批材料账面价款2000元 增值税税率17 双方协议价为3000元 50 借 对外投资3000贷 材料2000应交税金 应交增值税 销项税额 510事业基金 投资基金490同时 借 事业基金 一般基金2510贷 事业基金 投资基金2510以货币资金10000元对某单位投资 借 对外投资10000贷 银行存款10000同时 借 事业基金 一般基金10000贷 事业基金 投资基金10000 51 年终 将当年未分配结余1500元转入 借 结余分配1500贷 事业基金 一般基金1500 52 二 固定基金的核算 固定基金 是指事业单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金 事业单位固定基金增加的业务主要有 有偿和无偿调入固定资产 国家拨款购建固定资产 自由资金购建固定资产 固定资产盘盈 接受捐赠 融资租入固定资产 事业单位固定基金减少的业务主要有 有偿调出或变卖固定资产 毁损或报废固定资产 盘亏固定资产 对外投资转出固定资产 53 以事业经费购入某项设备 价值200000元 款项已通过银行转账支付 借 事业支出200000贷 银行存款200000同时 借 固定资产200000贷 固定基金200000接受捐赠办公用传真机10台 价值30000元 借 固定资产30000贷 固定基金30000 54 以修购基金120000元购入办公设备 借 专用基金 修购基金120000贷 银行存款120000同时 借 固定资产120000贷 固定基金120000盘盈办公用设备一台 其重置价值为6000元 经批准后转增固定基金 借 固定资产6000贷 固定基金6000 55 融资租入一栋办公大楼 应付融资租赁费100000元 本月支付租金2000元 借 固定资产100000贷 其他应付款100000借 其他应付款2000贷 银行存款2000借 事业支出2000贷 固定基金2000报废一批办公用电脑 其账面价值为100000元 清理时以现金支付清理费用1000元 变卖残料取得收入1500元 存入银行 56 借 固定基金100000贷 固定资产100000借 专用基金 修购基金1000贷 银行存款1000借 银行存款1000贷 专用基金 修购基金1000盘亏一项固定资产 账面价值4800元 经批准核销 借 固定基金4800贷 固定资产4800以上义务不考虑税金因素 57 三 专用基金的管理与核算 1 专用基金的概念及特点 专用基金 是指事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金 主要包括修购基金 职工福利基金 医疗基金和住房基金和其他基金 58 专用基金的内容 专用基金是指事业单位按规定提取 设置的有专门用途的资金 事业单位的正常业务资金需要是统筹安排的 为保证事业单位某些特定事项的资金需要 事业单位通过设立专用基金的形式 按规定提取设置而形成 并按规定的用途使用 59 专用基金一般不直接参加业务经营活动 其运动过程具有相对独立的特点 1 专用基金的取得 一般都有专门的规定 如修购基金根据事业收入和营业收入的一定比例提取 职工福利基金根据结余的一定比例提取转入 其他基金的提取也有专门的规定 2 各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围 除财务制度规定可以允许合并使用者外 专用基金一般不得互相占用 挪用 3 专用基金的支出均属一次性消耗 没有循环周转 不可能通过专用基金支出直接取得补偿 60 2 专用基金的管理原则和方法 专用基金管理应遵循的原则 先提后用 指各项专用基金必须根据规定的来源渠道 在取得资金以后方能安排使用 专设账户 指各项专用基金应单独设立账户进行管理和核算 账户 指会计核算上的账户 并不是要求在银行开设账户 专款专用 指各种专用基金都要按照规定的用途和使用范围安排开支 收支平衡 使用合理合法 61 专用基金的管理方法 1 提取按比例 专用基金的提取 国家有统一规定的 要按统一规定执行 国家没有统一规定的 按照财务管理权限 由财政部门和事业主管部门依据相关因素协商确定 2 支出按规定 事业单位各项专用基金 都规定有专门的用途 在使用中要注意划清各项专用基金的界限 专用基金因特殊情况发生临时占用的 要及时清还 62 3 收支有计划 事业单位对各项专用基金 要编制收支计划 收支计划不能打赤字 事业单位要根据专用基金来源的额度 安排支出项目 量入为出 有多少钱办多少事 并应注意专用基金的积累 3 专用基金的核算 专用基金 总账科目应按基金种类设明细账 63 1 修购基金的提取和核算 按照事业收入和经营收入的一定比例提取 提取比例应本着收入多的多提 收入少的少提 尽可能保证修购基金达到一定的规模 并稳定地增长 提取比例应由主管部门和财政部门共同确定 在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50 固定资产变价收入 按出售价款转入修购基金 可以按年或按月提取 64 某事业单位年度事业收入为100000元 经营收入40000元 修购基金的提取比例都是5 借 事业支出 项目支出 维修费2500 项目支出 设备购置费2500经营支出 项目支出 维修费1000 项目支出 设备购置费1000贷 专用基金 修购基金7000 65 某事业单位报废机器一台 原始价值50000元 固定资产残值变价收入为1500元 支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元 借 固定基金50000贷 固定资产50000借 银行存款1500贷 专用基金 修购基金1500借 专用基金 修购基金4000贷 银行存款4000 66 2 职工福利基金的提取和核算 职工福利基金 是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入 用于单位职工的集体福利设施 集体福利待遇等的资金 事业单位职工福利基金的来源渠道 按编制人数定额提取的国家工作人员福利费 用于单位职工基本福利支出 用于职工个人方面的开支 如用于职工生活困难补助等 按照结余的一定比例提取转入的 用于单位职工的集体福利设施 集体福利待遇等的资金 福利费提取后也在专用基金科目核算 但要与 职工福利基金 分开核算 67 按照结余的一定比例提取转入 结余包括事业结余和经营结余 也就是指转入 结余分配 科目的数额扣除 应交所得税 由所得税缴纳业务的单位 后的数额 68 例 某师范学院2008年年终 事业结余 账户余额80000元 经营结余 账户余额60000元 按33 计算缴纳所得税 按税后40 的比例提取职工福利基金 应缴所得税 60000 33 19800 元 应提职工福利基金 80000 60000 19800 40 48080 元 借 结余分配 计提所得税19800贷 应交税金 应交所得税19800借 结余分配 提取职工福利基金48080贷 专用基金 职工福利基金48080 69 按编制人数定额提取的国家工作人员福利费 例 某师范学院2008年12月实有人数1320人 按人均5元的标准计提本月的职工福利费 借 事业支出 项目支出 生活补助6600贷 专用基金 职工福利基金6600 四 医疗基金的提取和核算 医疗基金 是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位 按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取 并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金 70 各地财政部门一般是在年初核定公费医疗经费人均预算定额 并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位 也应按当地财政部门确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金 医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员的不同 分别列入事业支出和经营支出的 医疗费 对个人和家庭的补助支出 中 71 例 某学校属于既未纳入国家公费医疗经费开支范围 也未参加医疗保险的事业单位 单位共有职工1320人 其中 从事专业业务活动人员1300人 从事非独立核算经营活动人员20人 当地财政部门规定的公费医疗经费年人均支出定额为300元 借 事业支出 项目支出 医疗费390000经营支出 项目支出 医疗费6000贷 专用基金 医疗基金396000 72 4 住房基金的提取和核算 国务院 关于深化城镇住房制度改革的决定 中规定 所有行政和企事业单位及其职工均应按照 个人存储 单位资助 统一管理 专项使用 的原则缴纳住房公积金 建立住房公积金制度 住房公积金由在职职工个人及其所在单位 按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳 归个人所有 存入个人公积金账户 用于购 建 大修住房 职工离退休时 本息金额一次结清 退还职工本人 73 目前单位和个人住房公积金缴存率掌握在12 各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门 事业单位住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度 由单位按照职工工资总额12 提取的住房公积金 不包括个人缴纳的住房公积金 74 例 某事业单位2008年10月份 依职工工资总额200000元 按12 提取住房公积金 借 事业支出 或经营支出 24000贷 专用基金 住房基金24000