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事业单位会计制度讲解 主讲人 陈璐璐财政部国库司2006年9月12日 一 适用范围 会计主体 二 会计核算原则三 会计要素及具体核算方法四 会计核算应遵守的相关规定 目录 一 适用范围 事业单位会计制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单位 适用特殊行业会计制度的事业单位 事业单位有关基本建设投资的会计核算 已经纳入企业会计核算体系的事业单位 均不执行 事业单位会计制度 国有事业单位的会计组织系统 分为主管会计单位 二级会计单位和基层会计单位三级 这点和行政单位类似 二 会计核算原则 1 客观性2 可比性3 一贯性 一致性 4 及时性5 清晰性6 一般以收付实现制为基础 但经营性收支业务核算可采用权责发生制 7 经营活动的收支配比 8 对于国家指定用途的资金 专款专用 9 满足预算管理的需求 三 会计要素及具体核算方法 资产负债净资产收入支出 事业单位会计共有五个会计要素 资产 一 概念与特征事业单位的资产是指事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 事业单位资产具有以下特征 事业单位的资产是一种经济资源 资产是以货币计量 事业单位资产的取得具有无偿性 一般是国家拨款 社会捐赠形成的 事业单位的资产主要是非经营性的 主要用于为社会提供服务 从事非营利性活动 二 资产的核算事业单位的资产可分为 流动资产 对外投资对外投资 固定资产 无形资产四类 资产 资产 二 资产的核算 一 流动资产流动资产包括 现金 银行存款 零余额账户用款额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 材料 产成品 财政应返还额度 资产 1 零余额账户用款额度本科目核算预算单位实行国库集中支付后 财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动 预算单位收到代理银行盖章的 授权支付到账通知书 并与分月用款计划核对后 做如下分录 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 财政授权支付 资产 2 预算单位从零余额账户支取使用时 会计分录 借 事业支出 材料等贷 零余额账户用款额度 资产 2 财政应返还额度本科目核算财政国库管理制度改革单位 年终尚未使用的预算指标数 实行财政直接支付时 1 事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录 借 财政应返还额度 财政直接支付贷 财政补助收入 财政直接支付 2 下年度恢复财政直接支付额度后 事业单位发生实际支出时 做如下分录 借 支出类科目贷 财政应返还额度 财政直接支付 资产 资产 实行财政授权支付时 1 事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 根据两者差额作分录 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 财政补助收入 财政授权支付 资产 2 事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度 作如下分录 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付 资产 3 应收款项应收款项包括应收账款 应收票据 预付账款和其他应收款等 应收账款核算事业单位因提供劳务 开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项 应收票据核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票 事业单位不允许对应收账款 应收票据提取坏账准备 资产 3 应收款项预付账款核算按照购货 劳务合同规定预付给供应单位的款项 其他应收款核算事业单位除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他应收 暂付款项 包括借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 资产 二 对外投资对外投资是事业单位利用货币资金 实物和无形资产等方式向其他单位的投资 包括债券投资和其他投资 具体核算办法如下 1 事业单位购入各种债券形成的对外投资 应按实际支付的款项 借 对外投资贷 银行存款 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 资产 2 属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时 借 对外投资 按合同协议确定的价值 贷 材料 按材料账面价值 不含增值税 应交税金 应交增值税 销项税额 贷或借 事业基金 投资基金 协议价扣除账面价和销项税的差额 资产 2 属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时 按材料的账面价值借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 资产 3 事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息时 借 银行存款 按实际收到的金额 贷 对外投资 按实际成本 贷或借 其他收入 按实收金额与账面金额的差额 调整事业基金的明细科目 资产 三 固定资产1 事业单位购置固定资产时 应按资金来源做如下分录 借 专用基金 修购基金事业支出专款支出等科目贷 银行存款等科目 借 固定资产贷 固定基金 资产 2 事业单位融资租入固定资产时 1 借 固定资产贷 其他应付款 2 支付租金时借 支出类科目贷 固定基金 3 借 其他应付款贷 银行存款这样核算反映了事业单位逐步累计固定基金 而不是一次性的 固定资产和固定基金在最后的报表中有可能不相等 差额就是其他应付款 就是事业单位融资租赁没有偿付的租金 资产 3 出售固定资产时 1 借 银行存款 按实际收到的价款 贷 专用基金 修购基金 按实际收到的价款 2 借 固定基金 按原价 贷 固定资产 按原价 4 清理报废 毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金 资产 四 无形资产事业单位的无形资产包括专利权 非专利技术 著作权 商标权 土地使用权 商誉等 事业单位无形资产的核算与企业会计制度一样 需要注意的问题有 1 无形资产的摊销方式与企业不同 有两种方法 如果用于事业活动 则是作为支出一次性摊销 如果用于经营活动 则与企业一样分期摊销 2 转让或用无形资产投资时要按照国家规定事先报批 负债 一 概念与特征负债是事业单位承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 事业单位负债具有以下几个特征 1 负债是指已经发生 并在未来一定时期内必须偿付的经济义务 这种偿付可以用货币 物品 提供劳务等债权人所能接受的形式来实现 2 负债是可用货币计量的 有确切的或可预计的金额 3 负债有确切的债权人和偿还期限 4 大部分负债是交易的结果 而这种交易一般是以契约 合同 协议或以法律约束为前提的 5 负债只有在偿还 或债权人放弃债权 或情况发生变化以后才能消失 负债 二 负债的核算事业单位负债类的科目包括 借入款项应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款应缴预算款 应缴财政专户款 应缴税金应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 负债 二 负债的核算 一 应缴预算款应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入 1 某单位收到应缴预算款时 借 银行存款贷 应缴预算款2 上缴应缴预算款时 借 应缴预算款贷 银行存款 负债 二 应缴财政专户款应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 1 收到应上缴财政专户的各项收入时借 银行存款贷 应缴财政专户款 2 上缴时借 应缴财政专户款贷 银行存款 负债 一点说明 前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位 对于已经实行非税收入收缴改革的单位 可以不进行上述账务处理 只需登记收入台账即可 因为 事业单位代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户 财政汇缴专户是财政部门负责为各征收单位开设的 净资产 一 概念净资产是指事业单位资产减负债的差额 净资产按其来源和性质分为事业基金 固定基金 专用基金和结余等 净资产 二 净资产的核算 一 事业基金本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产 主要包括滚存结余资金等 事业基金下设一般基金和投资基金两个明细科目 一般基金主要核算滚存结余资金 投资基金主要核算对外投资部分的基金 净资产 年终 单位应将当期未分配的结余转入事业基金科目借 结余分配贷 事业基金 一般基金 净资产 二 固定基金固定基金是指事业单位固定资产所形成的基金 事业单位固定基金的核算与行政单位基本相似 只是对融资租入的固定资产 核算上较为特殊 净资产 1 增加固定基金时借 固定资产贷 固定基金2 减少固定基金时借 固定基金贷 固定资产 净资产 三 专用基金事业单位的专用基金是指按照财政部门或上级主管部门等有关规定 提取 设置的具有专门用途的资金 专用基金包括职工福利基金 医疗基金 修购基金 住房基金等 净资产 1 提取医疗基金时借 事业支出 社会保障费经营支出 社会保障费贷 专用基金 医疗基金2 提取修购基金时借 事业支出 修缮费等经营支出 修缮费等贷 专用基金 修购基金 净资产 3 清理报废固定资产残值变价收入转入时借 银行存款贷 专用基金 修购基金4 支付清理报废固定资产所发生的清理费用时借 专用基金 修购基金贷 银行存款 净资产 5 年终 事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时借 结余分配 提取职工福利基金贷 专用基金 职工福利基金 净资产 6 事业单位收到各项住房基金收入 不包括个人缴纳的住房公积金 时借 银行存款贷 专用基金 住房基金对于个人住房公积金的缴存情况 单位应设置辅助账进行登记 7 使用专用基金时借 专用基金 修购基金或住房基金等贷 银行存款 净资产 四 结余结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额 主要包括事业结余和经营结余 事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额 经营结余是指事业单位经营收支相抵后的余额 事业单位的结余应按国家的有关规定进行分配 净资产 结余分配核算事业单位当年结余分配的情况和结果 结余分配科目应设置 应交所得税 提取专用基金 等明细科目 1 单位计算出应提取的专用基金借 结余分配 提取专用基金贷 专用基金 净资产 2 分配后 单位应将当年未分配结余 全数转入事业基金借 结余分配 未分配结余贷 事业基金 一般基金单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更 涉及到以前年度结余的 凡国家有规定的 从其规定 没有规定的 应直接通过 事业基金 科目进行核算 并在会计报表上加以注明 收入 一 概念收入是指事业单位为开展业务活动 通过各种形式 各个渠道 依法取得的非偿还性资金 包括财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款和其他收入等 收入 二 收入的核算 一 财政补助收入本科目用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费 二 上级补助收入本科目用于核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金 收入 三 拨入专款本科目核算事业单位收到财政部门 上级单位或其他单位拨入的有指定用途的 并需要单独报账的专项基金 1 收到拨款时借 银行存款贷 拨入专款 收入 2 年终结账时 对已完工的项目 将本科目与 拨出专款 专款支出 科目对冲借 拨入专款贷 拨出专款专款支出其他收入类科目的具体核算分录 略 支出 一 概念支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失 包括事业支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出等 支出 二 支出的核算 一 拨出经费本科目核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金 对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金不通过本科目核算 支出 二 拨出专款本科目核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金 1 拨出专项资金时借 拨出专款贷 银行存款 支出 所属单位报销专款支出时 应区别情况处理 2 专项资金如系上级单位拨入的借 拨入专款贷 拨出专款3 属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款 按资金渠道借记有关科目 贷记拨出专款 支出 三 专款支出本科目核算由事业单位在完成专项业务活动过程中发生的实际支出数 1 事业单位按指定的项目或用途开支工 料费时借 专款支出贷 银行存款 材料2 项目完工向有关部门单独列报时借 拨入专款贷 专款支出 支出 四 成本费用本科目核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务 产品 商品 成本的各项费用 1 业务活动或经营过程中发生的各项费用借 成本费用贷 材料 银行存款2 产品验收入库时借 产成品贷 成本费用