2018年整理注册会计师考试《会计》考试题两套内附全答案

2018年整理注册会计师考试会计考试题两套内附全答案试题一考试题一：单选题1.(2015 年考题)下列关于合营安排的表述中，正确的是( )。A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利正确答案A答案解析选项 B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项 C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项 D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。2.2015 年 7月 1日，A 公司与其母公司 M公司签订合同，A 公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买 M公司持有的 B公司 90%的股权。8 月 1日 A公司定向增发 5000万股普通股，每股面值为 1元，每股公允价值为 10元;支付承销商佣金、手续费 50万元;A 公司付出厂房的账面价值为 1000万元，公允价值为 1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用 20万元。合并日，B 公司财务报表中净资产的账面价值为 12000万元;M 公司合并财务报表中的 B公司净资产账面价值为 9900万元(含商誉)，其中 M公司自购买日开始持续计算的 B公司可辨认净资产的公允价值 9000万元，M 公司合并报表确认商誉 900万元。假定 A公司和 B公司采用的会计政策相同。下列有关 A公司的会计处理中，不正确的是( )。A.该合并为同一控制下企业合并B.A 公司为合并方，2015 年 8月 1日为合并日C.A 公司确认长期股权投资的初始投资成本为 9000万元D.确认固定资产的处置收益为 200万元正确答案D答案解析同一控制下企业合并，应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，即900090%+900=9000(万元);确认的长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额，应确认为所有者权益，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元)。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价)，支付评估、审计费用计入管理费用，不确认固定资产的处置收益。因此，选项 D错误。3.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是( )。A.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出B.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益C.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出正确答案D答案解析合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。4.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年 7月 2日，A 公司将一项库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给 B公司，作为取得 B公司持有 C公司 70%股权的合并对价。资料如下：(1)库存商品的成本为 100万元，公允价值为 200万元，未计提存货跌价准备;(2)该固定资产为生产设备且为 2015年初购入，账面价值为 500万元，公允价值为 800万元;(3)交易性金融资产的账面价值为 2000万元(其中成本为 2100万元，公允价值变动减少 100万元)，公允价值为 2200万元;(4)投资性房地产的账面价值为 3000万元(其中成本为 2600万元，公允价值变动增加 400万元)，公允价值为 3430万元。(假定上述资产的公允价值均与计税价格相等)A 公司为该项合并另发生评估费、律师咨询费等 30万元，已用银行存款支付。股权购买日 C公司可辨认净资产公允价值为 9000万元。假定 A公司与 B公司不存在关联方关系，不考虑除增值税以外的其他税费等因素。下列关于 A公司购买日会计处理的表述中，不正确的是( )。A.购买日的合并成本为 6800万元B.购买日固定资产的处置收益为 300万元C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为 100万元D.购买日合并财务报表中确认商誉为 100万元正确答案D答案解析选项 A，购买日的合并成本=2001.17+8001.17+2200+3430=6800(万元);选项 B，购买日固定资产的处置收益=800-500=300(万元);选项 C，购买日交易性金融资产处置形成的投资收益=2200-2100=100(万元);选项 D，购买日合并财务报表中确认的商誉=6800-900070%=500(万元)。5.非上市公司 A公司在成立时，甲公司以其持有的对 B公司的长期股权投资投入 A公司，B 公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价 8000万元(与公允价值相等)。A 公司成立后，其注册资本为 32000万元，其中甲公司的持股比例为 20%。A 公司取得该长期股权投资后能够对 B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A 公司确认长期股权投资的初始投资成本为( )。A.8000 万元 B.6400 万元C.32000 万元 D.1600 万元正确答案A答案解析甲公司向 A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A 公司应采用 B公司股权的公允价值 8000万元来确认长期股权投资的初始成本。A 公司的会计分录如下：借：长期股权投资投资成本 8000贷：实收资本(股本) 6400资本公积资本溢价(股本溢价) 16006.2015 年 1月 2日，甲公司以银行存款 1000万元和一项无形资产取得乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出无形资产的账面价值为 1000万元，公允价值为 2000万元。假定取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 11000万元。取得投资当日，乙公司仅有 100件 A库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该 100件 A商品的成本为 500万元，公允价值为 800万元。2015 年 8月，乙公司将其成本为 300万元的 B商品以 550万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算。乙公司 2015年实现净利润 1000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加 90万元，其他所有者权益变动 10万元。至 2015年年末乙公司已对外销售 A商品 60件，甲公司已对外出售 B商品的 60%，不考虑所得税及其他相关因素的影响。下列有关甲公司 2015年长期股权投资的会计处理，不正确的是( )。A.2015 年 12月 31日甲公司应确认的投资收益为 216万元B.2015 年 12月 31日甲公司应确认的其他综合收益为 27万元C.2015 年 12月 31日甲公司长期股权投资的账面价值为 3546万元D.甲公司因投资业务影响 2015年损益的金额为 1300万元正确答案D答案解析选项 A，甲公司应确认的投资收益=1000-(800-500)60%-(550-300)(1-60%)30%=216(万元);选项 B，甲公司应确认的其他综合收益=9030%=27(万元);选项 C，长期股权投资的账面价值=1000+2000+1100030%-(1000+2000)+216+27+1030%=3546(万元);选项 D，影响 2015年损益的金额=无形资产处置损益(营业外收入)(2000-1000)+负商誉(营业外收入)1100030%-(1000+2000)+投资收益 216=1516(万元)。因此，选项 D错误。7.甲公司 2015年 12月 31日发生下列有关经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时账面价值为 5000万元(其中，投资成本为 4000万元，损益调整为 800万元，其他综合收益 100万元且不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，其他权益变动 100万元)，售价为 6000万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，处置时账面价值为 6000万元，售价为 8000万元;(3)处置交易性金融资产，处置时账面价值为 1000万元(其中成本为 1100万元，公允价值变动减少 100万元)，售价为 2000万元;(4)处置可供出售金融资产，处置时账面价值为 2000万元(其中成本为 1500万元，公允价值变动增加 500万元)，售价为 3000万元。假定不考虑所得税因素，下列关于甲公司 2015年 12月 31日的会计处理中，不正确的是( )。A.处置投资时确认投资收益的金额为 5600万元B.处置投资时影响营业利润的金额为 5700万元C.处置投资时影响资本公积的金额为-100 万元D.处置投资时影响利润表其他综合收益的金额为-700 万元正确答案D答案解析选项 A，处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(万元);选项 B，处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(万元);选项 C，处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项 D，处置投资时对利润表其他综合收益的影响=(1)-100+(4)(-500)=-600(万元)。8.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。A.购入时发生的外聘专业人员服务费B.为达到正常运转发生测试费C.购入时发生的运杂费D.发生的日常修理费正确答案D答案解析固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。9.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年 1月 18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为 500万元，进项税额为 85万元;领用生产用原材料的成本为 3万元;领用库存商品的成本为 90万元，公允价值为 100万元(等于计税价格);支付薪酬 5万元;支付其他费用 2万元。2015年 10月 16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为 5年，预计净残值为 40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2016年应提折旧为( )。A.240 万元B.144 万元C.134.4 万元D.224 万元正确答案D答案解析固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备2016年应提折旧=6002/510/12+(600-6002/5)2/52/12=224(万元)。10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2015年 3月 31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2015 年 3月 31日，该固定资产的成本为 5000万元，已计提折旧为 3000万元(其中 2015年前 3个月折旧额为 20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资 1210万元，进项税额为 205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料 500万元，发生人工费用 290万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为 100万元。(4)该技术改造工程于 2015年 9月 25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至 2015年 12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响 2015年度损益的金额为( )。A.85 万元B.65 万元C.165 万元D.185 万元正确答案D答案解析更新改造后的固定资产成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(万元)，影响损益的金额=20(2015 年前 3个月折旧额)+65(2015 年改造完成后 3个月折旧额 3900/153/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。11.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2015年 3月 31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A 公司 2015年 3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 180万元，增值税额为 30.6万元，支付的运杂费为 0.6万元。(2)安装过程中，支付安装费用 10万元、为达到正常运转发生测试费 15万元、外聘专业人员服务费 6万元;购入设备的专门借款本月利息费用 2万元。(3)2015 年 6月 30日达到预定可使用状态，预计净残值为 1.6万元，预计使用年限为 6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2015 年 12月该固定资产发生日常修理费用 1.6万元。(5)甲公司生产的产品至 2015年 12月 31日未对外销售并形成存货。A 公司该设备2016年应提折旧额为( )。A.65 万元B.60 万元C.55 万元D.50 万元正确答案C答案解析安装期间较短(短于一年)，专门借款利息费用不符合资本化条件。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2016 年应提折旧额=(211.6-1.6)6/216/12+(211.6-1.6)5/216/12=55(万元)。12.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及动产适用的增值税税率分别为 11%和 17%，有关业务如下：(1)215 年 2月 28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为 24000万元，办公楼已计提折旧 4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为 200万元，装修已计提折旧 150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为 17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为 200万元，进项税额为 34万元，计提工程人员职工薪酬 110万元;(3)215 年 9月 26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为 220年 9月 26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为 20年;净残值为1000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为 10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是( )。A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值 50万元转入营业外支出B.215 年 9月 26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值为 20000万元C.215 年 9月 26日装修后“固定资产-固定资产装修”的成本为 410万元D.215 年装修后办公楼计提折旧为 250万元;固定资产装修计提折旧为 20万元正确答案D答案解析选项 B，215 年 9月 26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值=24000-4000=20000(万元);选项 C，215 年 9月 26日装修后“固定资产固定资产装修”的账面价值=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，215 年装修后办公楼计提折旧=(20000-1000)/203/12=237.5(万元)，215年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/53/12=20(万元)。13.为遵守国家有关环保的法律规定，2015 年 1月 31日，甲公司对 A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 1200万元。至 1月 31日，A 生产设备的成本为 36000万元，已计提折旧 18000万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用 16年，已使用 8年，安装环保装置后还可使用 8年;环保装置预计使用 5年，均按直线法计提折旧。甲公司 2015年度 A生产设备与环保装置合计计提的折旧是( )。A.1875 万元B.1987.5 万元C.2055 万元D.2250 万元正确答案C答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本计入安装成本;环保装置按照预计使用 5年来计提折旧;A生产设备按照 8年计提折旧。2015 年计提的折旧金额=A 生产设备(不含环保装置)(36000/161/12)+A 生产设备(不含环保装置)18000/89/12+环保装置1200/59/12=2055(万元)。14.按照企业会计准则第 4号固定资产规定，下列会计处理方法中，正确的是( )。A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理正确答案A答案解析选项 B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销;选项 C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧;选项 D，固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。15、甲公司和乙公司同为 M集团的子公司，2012 年 5月 1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司 80%的表决权资本。无形资产原值为 1000万元，累计摊销额为 200万元，公允价值为 1000万元;固定资产原值为300万元，累计折旧额为 100万元，公允价值为 200万元。合并日乙公司相对于 M集团而言的所有者权益账面价值为 2000万元，可辨认净资产的公允价值为3000万元。甲公司取得股权发生直接相关费用 10万元。甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额为( )。A.400 万元B.200 万元C.800 万元D.600 万元【答案】D【解析】甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额=200080%-(1000-200)-200=600(万元);分录处理为：借：固定资产清理 200累计折旧 100贷：固定资产 300借：长期股权投资(200080%)1600累计摊销 200贷：无形资产 1000固定资产清理 200资本公积资本溢价 60016、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )。A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分【答案】C【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。17、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发 2 000万股普通股，每股面值为 1元，每股公允价值为 5元;支付承销商佣金 50万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9 000万元，公允价值为 12 000万元。假定甲公司和 A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。A.5 150 万元B.5 200 万元C.7 550 万元D.7 600 万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 00080%-2 0001-50=5 150(万元)。18、企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价)发生变动的是( )。A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每 2股缩为 1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值【答案】C【解析】选项 C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积其他资本公积”科目。19、某企业盈余公积年初余额为 70万元，本年利润总额为 600万元，所得税费用为 150万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，并将盈余公积 10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为( )。A.60 万元B.105 万元C.115 万元D.130 万元【答案】B【解析】盈余公积年末余额=70+(600-150)10%-10=105(万元)。20、下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是( )。A.以资本公积转增资本B.增发新股C.向股东支付已宣告分派的现金股利D.以盈余公积弥补亏损【答案】B【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。21.下列有关金融负债和权益工具的区分的表述中，不正确的是( )。A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债D.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具正确答案B答案解析如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。22.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是( )。A.甲公司发行的优先股要求每年按 6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年 6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按 8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，甲公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股;对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债D.丁公司发行了一项年利率为 8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利，因此该永续债应整体被分类为金融负债正确答案D答案解析尽管丁公司多年来均支付普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。23.甲公司于 2014年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项 500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股 10.2元的价格从甲公司购入普通股 1000万股(每股面值为 1元)。行权日为2015年 1月 31日，期权将以现金净额结算。2014 年 12月 31日期权的公允价值为 300万元，2015 年 1月 31日期权的公允价值为 200万元。2015 年 1月 31日每股市价为 10.4元。下列甲公司发行的金融工具相关会计处理表述中，不正确的是( )。A.甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，应分类为权益工具B.2014 年 2月 1日，甲公司发行的看涨期权记入“衍生工具”科目 500万元C.2014 年 12月 31日，期权公允价值减少 200万元计入公允价值变动损益D.2015 年 1月 31日，甲公司有义务向乙公司交付 200万元现金正确答案A答案解析公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。行权日甲公司应向乙公司支付相当于本公司普通股 1000万股市值的金额，即 10400万元的金额(100010.4);同日乙公司应向甲公司支付10200万元(100010.2)。所以 2015年 1月 31日，甲公司有义务向乙公司交付 200万元现金。2014 年 2月 1日借：银行存款 500贷：衍生工具看涨期权 5002014 年 12月 31日借：衍生工具看涨期权 200贷：公允价值变动损益(500-300)2002015 年 1月 31日借：衍生工具看涨期权 100贷：公允价值变动损益 (300-200)100看涨期权结算借：衍生工具看涨期权(500-200-100)200贷：银行存款 20024.甲公司于 2014年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项 500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股 10.2元的价格从甲公司购入普通股 1000万股(每股面值为 1元)。行权日为2015年 1月 31日，期权将以普通股净额结算。2014 年 12月 31日期权的公允价值为 300万元，2015 年 1月 31日期权的公允价值为 200万元。2015 年 1月31日每股市价为 10.4元。2015 年 1月 31日乙公司行权时甲公司确认“资本公积股本溢价”的金额为( )。A.200000 元 B.1807685.8 元 C.192307 元 D.0正确答案B答案解析企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为 192307.69(200万元/10.4)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付 192307股，余下的金额将以现金方式支付。2015 年1月 31日：借：衍生工具看涨期权 2000000贷：股本 192307资本公积股本溢价(1923079.4)1807685.8银行存款 7.2考试题二：多项选择题1.(2015 年考题)下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧B.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧正确答案BCD答案解析选项 A，应该继续计提折旧。2.按照企业会计准则第 4号固定资产规定，下列会计处理方法中，正确的有( )。A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧C.持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照企业会计准则第8号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除正确答案BCD答案解析选项 A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。3.按照营改增的规定,下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。A.符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额B.购建的建筑物工程领用外购原材料的应交增值税C.购买生产用机器设备支付的增值税进项税额D.工程建造期间发生的待摊支出正确答案AD答案解析购买生产用机器设备和建筑物支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。4.下列有关固定资产核算的说法，正确的有( )。A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目正确答案ABCD5.经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2014 年 1月 1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 100000万元。预计使用寿命 20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为 10%。(P/F，10%，20)=0.14864。下列的会计处理中，正确的有( )。A.2014 年 1月 1日弃置费用的现值为 148.64万元B.2014 年 1月 1日固定资产的入账价值为 100148.64万元C.2015 年应负担的利息费用为 16.35万元D.2015 年 12月 31日预计负债的余额为 179.85万元正确答案ABCD答案解析计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2014 年 1月 1日弃置费用的现值=1000(P/F，10%，20)=10000.14864=148.64(万元)。固定资产的入账价值=100000+148.64=100148.64(万元)。借：固定资产 100148.64贷：在建工程 100000预计负债 148.642014 年 12月 31日借：财务费用 14.86贷：预计负债 (148.6410%)14.862015 年 12月 31日应负担的利息=(148.64+14.86)10%=16.35(万元)借：财务费用 16.35贷：预计负债 16.352015 年 12月 31日预计负债余额=148.64+14.86+16.35=179.85(万元)6.下列固定资产中，应计提折旧的有( )。A.融资租入的固定资产B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地C.因经营任务变更而停用的固定资产D.持有待售的固定资产正确答案AC答案解析选项 B，按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的;选项 D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。7.甲公司 2015年发生有关经济业务如下：(1)2015 年 1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300万元，租赁期为 3年，租赁资产尚可使用年限为 20年，采用直线法摊销。租金总额为 30万元，第 1年末支付租金 0，第 2年末支付租金 20万元，第 3年末支付租金 10万元;租赁期满，出租方收回办公用房。(2)2015 年 3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为 3年，每月收取不含增值税的租金 5万元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337 号)规定租金收入适用的增值税税率 17%。该设备系甲公司 2014年 5月 31日购入的，初始入账价值为 180万元，预计使用年限为 15年，预计净残值为 0，已计提折旧 11万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为 2015年 5月 1日。(3)2015 年 3月 31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600万元，预计使用年限为 5年，至改良时已使用 3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出 220万元，被替换部分的账面价值为 10万元。2015 年 8月 31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由 5年变更为 8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2015 年 3月 31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为 10万元。(5)2015年甲公司发生生产设备日常维护支出 30万元。(6)2015 年 12月 31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以 280万元的价格出售，该固定资产的原值为 1000万元，已提折旧 700万元(其中包括 2015年计提折旧 60万元)，未计提减值准备。预计处置费用为 10万元。预计 2016年 2月 28日办理完毕产权过户手续。2015 年下列会计处理的表述中，正确的有( )。A.1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为 100万元B.3 月将经营租赁租出设备的账面价值 169万元转入“其他业务成本”科目C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为 120万元D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出 30万元正确答案AC答案解析选项 A，2015 年底摊销长期待摊费用的金额=300/3=100(万元);选项 B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转;选项C，8 月 31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/53+(220-10)=1650(万元)，2015 年改良后应计提的折旧=1650/(812-312-5)4=120(万元);选项D，2015 年 12月 31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值 300万元与公允价值减去处置费用后的净额 270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失 30万元。8.接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司 2015年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。A.管理费用 370万元B.营业收入 40万元C.营业成本 8万元D.营业外收入 10万元正确答案BC答案解析选项 A，管理费用=(1)300/3+10+(3)改良前折旧3600/53/12+改良后折旧 120+(5)30+(6)60=500(万元);选项 B，营业收入(即租金收入)=58=40(万元);选项 C，营业成本(即折旧额)=180/158/12=8(万元);选项 D，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。9.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取 30元安全生产费。2015 年 11月1日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为 3000万元。2015 年 11月份按照原煤实际产量计提安全生产费 100万元。2015 年 11月份支付安全生产检查费 5万元，以银行存款支付。2015 年 12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为 2000万元，立即投入安装。2015 年 12月份安装过程中应付安装人员薪酬 3万元。2015 年 12月末安装完毕达到预定可使用状态。下列有关甲公司 2015年的会计处理，说法正确的有( )。A.计提安全生产费 100万元，借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目B.支付安全生产检查费 5万元计入当期管理费用C.该固定资产资产负债表列报金额为 0D.该专项储备资产负债表列报金额为 1092万元正确答案ACD答案解析支付安全生产检查费 5万元冲减专项储备。10、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。11、下列各项中，体现会计信息质量的谨慎性要求的有( )。A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计提减值准备B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债C.对投资性房地产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC【解析】选项 A属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关;选项 D不符合谨慎性要求。12、下列各项中，属于应计入损益的利得的有( )。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加额D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额【答案】ABD【解析】选项 C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积(其他资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得。13、下列各项中，属于利得的有( )。A.出租投资性房地产收取的租金B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益E.以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE【解析】出租投资性房地产收取的租金属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。14、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有( )。A.持有以备出售的商品B.为交易目的持有的 5年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬【答案】BCD【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项 A错误;为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项 B正确;远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项 C正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项 D正确。2018年注册会计师考试会计试题（含答案）一、单项选择题1.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是( )。A.支付的交易费用 B.支付的不含应收股利的购买价款C.支付的已到付息期但尚未领取的利息 D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利2.下列各项中，不属于金融资产的是( )。A.企业发行的认股权证 B.持有的其他单位的权益工具C.持有的其他单位的债务工具 D.企业持有的股票期权3.企业购入 B股票 20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为 103万元，其中包含已宣告发放的现金股利 3万元和支付交易费用 2万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.103 B.98 C.102 D.1054.2008 年 6月 1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为 50万元，账面价值为 48万元;2008 年 6月 20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为 53万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。A.3 B.2 C.5 D.85.正保集团于 2007年 3月 20日，以 1 000万元的价格购进 06年 1月 1日发行的面值 900万元的 5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息 40万元，另支付相关税费为 5万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。A.1 005 B.900 C.965 D.9806.某企业 2008年 9月 1日收到不带息的应收票据一张，期限 6个月，面值1 000万元， 2008 年 11月 1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为 950万元，贴现息为 20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是( )。A.应收票据 B.短期借款 C.财务费用 D.银行存款7.根据企业会计准则第 22号金融工具确认和计量的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是( )。A.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益B.持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益8.A 企业 208年 10月 1日收到 B公司商业承兑汇票一张，面值为 234 000元，年利率为 5%，期限为 6个月。则 208年 12月 31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为()元。A.200 000 B.234 000 C.236 925 D.237 0009.2005 年 1月 1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款 5 000万元，合同利率和实际利率均为 10%，期限为 5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2005年 12月 31日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2006 年 12月 31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为 2 100万元，2007 年 12月 31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金 1 000万元，2007 年 12月 31日该笔贷款的摊余成本为( )万元。A.2 110 B.1 310 C.1 110 D.6 00010.甲公司于 2007年 2月 10日，购入某上市公司股票 10万股，每股价格为 15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股 0.5元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等 10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。A.145 B.150 C.155 D.16011.甲公司购入某上市公司 2%的普通股份,暂不准备随时变现,甲公司应将该项投资划分为()。A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产 C.长期股权投资 D.持有至到期投资12.关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是( )。A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益13.资产负债表日，由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时，会计处理为，借记( )科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。A.资本公积其他资本公积 B.投资收益 C.资产减值损失 D.公允价值变动损益14.M 公司于 2008年 1月 1日从证券市场购入 N公司发行在外的股票 30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款 10元，另支付相关费用 6 000元。2008年 12月 31日，这部分股票的公允价值为 320 000元，M 公司 2008年 12月 31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。A.0 B.收益 20 000 C.收益 14 000 D.损失 20 00015.已确认减值损失的金融资产价值恢复时,下列金融资产减值损失不能通过损益转回的是()。A.应收款项的减值损失 B.持有至到期投资的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.贷款的减值损失16.2007 年 12月 31日某股份公司持有某股票 10万股(划分为可供出售金融资产)，购入时每股公允价值为 17元，2007 年末账面价值为 204万元，包括成本 170.4万元和公允价值变动 33.6万元，企业于 2008年 6月 2日以每股 19元的价格将该股票全部出售，支付手续费 1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是( )万元。A.18.6 B.33.6 C.20 D.1517.2008 年 1月 1日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1 000万元的债券。购入时实际支付价款 990万元，另外支付交易费用 10万元。该债券发行日为 2008年 1月 1日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为 5%，每年 12月 31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008 年末该项债券投资的公允价值下降为 700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。A.甲公司应于 2008年末借记资本公积 300万元B.甲公司应于 2008年末确认资产减值损失 300万元C.2008 年初该项可供出售金融资产的账面价值为 700万元D.2008 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 35万元18.甲股份有限公司于 2008年 4月 1日购入面值为 1 000万元的 3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为 1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 10万元，另支付相关税费 10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 52019.2008 年 2月 1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款 280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于 2008年 1月 1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为 300万元，到期日为2008年 5月 31日。假定不考虑其他因素。2008 年 2月份，(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理)甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )。A.0 B.5 万元 C.10 万元 D.20 万元20.兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备 30万元，售价为 210万元，双方协议规定不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回 23.4(货款 20万元，增值税销项税额为 3.4万元)，实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。A.26 B.15.6 C.36.6 D.-39.521.下列不属于金融资产部分转移的