中级财务会计：第四章对外投资.ppt

2020 1 2 1 第四章对外投资 中级财务会计 2020 1 2 2 资产负债表 资产类项目 一 货币资金 二 交易性金融资产 三 应收及预付款项 四 存货 五 持有至到期投资 六 可供出售金融资产 七 长期股权投资 八 投资性房地产 九 固定资产 十 无形资产 十一 商誉 十二 递延所得税资产 负债类项目 一 短期借款 二 应付及预收款项 三 应交税费 四 应付职工薪酬 五 预计负债 六 长期借款 七 长期应付款 八 应付债券 九 递延所得税负债所有者权益类项目 一 实收资本 或股本 二 资本公积 三 盈余公积 四 未分配利润 中级财务会计 2020 1 2 3 利润表编制单位 2009年度单位 万元 2020 1 2 4 本章学习目标 通过本章学习 你应能够 1 了解对外投资的目的与分类 2 掌握各类对外投资初始成本的计量 持有期间的计量和期末价值的计量 3 掌握各类对外投资处置的计量 中级财务会计 2020 1 2 5 2020 1 2 浙江万里学院 5 天地科技股份有限公司对外投资公告 案例引入 中级财务会计 2020 1 2 6 链接1 巴菲特9800美元变成620亿美元的故事链接2 雅戈尔收购新马链接3 2007年半年报 背景资料 案例引入 2020 1 2 7 工商银行海外并购 2007年年初买入印尼哈林 Halim 银行90 的股权 8月又以5 83亿美元收购澳门诚兴银行80 的股权 10月 耗资55亿美元收购南非标准银行20 股权 2020 1 2 8 对外投资的性质和分类一 对外投资的概念及特点二 对外投资的分类 一 按照投资性质分类 二 按照投资对象的变现能力分类 三 按照投资目的分类 中级财务会计 2020 1 2 9 本章学习方法 按下列四个步骤学习 第一步 初始计量第二步 持有期间计量第三步 处置时 投资收益确认 第四步 期末减值 2020 1 2 10 第一节交易性金融资产 一 交易性金融资产的含义 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票 债券 基金等 特征 以公允价值计量且其变动计入当期损益 中级财务会计 2020 1 2 11 二 交易性金融资产的初始计量 企业取得交易性金融资产时 按公允价值计量 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 相关的交易费用通过在发生时借记 投资收益 计入当期损益 资产负债表日 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失 计入当期损益 中级财务会计 2020 1 2 12 三 交易性金融资产的期末计量 1 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益 2 单独设置 公允价值变动损益 科目 3 利润表单独设置 公允价值变动损益 报告项目 中级财务会计 2020 1 2 13 设置的会计科目 1 交易性金融资产 成本 公允价值变动 2 公允价值变动损益 3 投资收益 4 应收股利或应收利息 2020 1 2 14 四 账务处理 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 交易费用 实际支付的金额 中级财务会计 2020 1 2 15 中级财务会计 2020 1 2 16 例 1 朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票 实际支付价款为302万元 其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利 另外以存款支付各种交易费用5万元 借 交易性金融资产 成本300万应收股利2万投资收益5万贷 银行存款307万 1 2005年3月10日购入晓泽公司股票 中级财务会计 2020 1 2 17 2 2005年4月10日 晓泽公司分派现金股利 朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元 借 银行存款2万贷 应收股利2万 3 2005年6月30日 资产负债表日 该股票的公允价值为314万 借 交易性金融资产 公允价值变动14万贷 公允价值变动损益14万 中级财务会计 4 2005年12月31日 资产负债表日 该股票的公允价值为306万元 借 公允价值变动损益8万贷 交易性金融资产 公允价值变动8万 2020 1 2 18 5 续前例 假定2006年2月10日 晓泽公司宣告分派2005年度现金股利 朗能公司获利现金股利1万元 晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利 2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日 朗能公司收到现金股利时 借 应收股利1万贷 投资收益1万 借 银行存款1万贷 应收股利1万 中级财务会计 2020 1 2 19 6 2006年5月18日 企业将该股票全部出售 所得价款为385万元 款项已存入银行 借 银行存款385万贷 交易性金融资产 成本300万 公允价值变动6万投资收益79万 借 公允价值变动损益6万贷 投资收益6万 中级财务会计 2020 1 2 20 第二节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 1 定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券 如国债和企业债券等 中级财务会计 2020 1 2 21 2 分类作为持有至到期投资购入的债券 按债券还本付息情况 一般分为三类 1 到期一次还本付息 2 到期一次还本分期付息 3 分期还本分期付息 说明 不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法 中级财务会计 2020 1 2 22 二 持有至到期投资的取得 一 债券溢折价的原因 二 持有至到期投资的初始投资成本 中级财务会计 2020 1 2 23 一 债券溢折价的原因 债券的溢价 折价 主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的 当债券票面利率高于金融市场利率时 债券发行者按债券票面利率会多付利息 在这种情况下 可能会导致债券溢价 这部分溢价差额 属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还 中级财务会计 2020 1 2 24 当债券票面利率低于金融市场利率时 债券发行者按债券票面利率会少付利息 在这种情况下 可能会导致债券折价 这部分折价差额 属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿 中级财务会计 2020 1 2 25 二 持有至到期投资的初始投资成本 持有至到期投资 应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本 实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费 佣金等交易费用 但是 实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息 按照重要性原则 应作为一项短期债权处理 不计入债券的初始投资成本 中级财务会计 2020 1 2 26 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时 实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息 这部分利息应分别不同情况进行处理 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回 应计入投资成本 借记 持有至到期投资 利息调整 科目 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回 不计入投资成本 可以视为短期债权 借记 应收利息 科目 中级财务会计 2020 1 2 27 三 持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入 企业购入不同还本付息方式的债券 投资收益的核算方法有所不同 一 到期一次还本付息债券 二 分期付息债券 三 分期还本分期付息债券 中级财务会计 2020 1 2 28 一 到期一次还本付息债券 企业按面值购入债券 各期投资收益的确认方法有 票面利率法和实际利率法 企业按溢折价购入债券 各期溢折价的摊销方法有 直线法和实际利率法 我国现行会计准则规定 应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销 并在此基础上确认债券的摊余成本 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额 中级财务会计 2020 1 2 29 1 按面值购入债券的投资收益确认与计量 采用票面利率法确认各期的投资收益 应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入 并确认为投资收益 借 持有至到期投资 应计利息贷 投资收益 中级财务会计 按照重要性原则 可以在年末结转 也可以分月结转 票面利率法核算方法简便 但只是按照单利计算 未考虑复利因素 尽管各期的投资收益额相同 但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到 应增加投资成本 从而会导致各期的投资收益率不同 2020 1 2 30 2 溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券 各期的票面利息收入并不是真正的投资收益 因为企业在购入债券时 已经多支付债券发行者一部分价款 这部分价款属于给发行者的利息返还 应在债券的存续期内分期摊销 抵减债券的票面利息收入 企业溢价购入债券的投资收益 为票面利息与溢价摊销额的差额 中级财务会计 2020 1 2 31 3 折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券 各期的票面利息收入也不是真正的投资收益 因为企业在购入债券时 已经少支付债券发行者一部分价款 这部分价款属于发行者给予的利息补偿 应在债券的存续期内 分期转为债券投资收益 企业折价购入债券的投资收益 应为票面利息与折价摊销额之和 中级财务会计 2020 1 2 32 二 分期付息债券 到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量 与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同 只是确认的应收票面利息作为短期债权处理 通过 应收利息 科目核算 债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法 我国会计准则规定 应采用实际利率法进行债券溢折价摊销 并在此基础上确认债券的摊余成本 中级财务会计 2020 1 2 33 三 分期还本分期付息债券 债券的分期还本分期付息 一般有两种情况 一是发行方按照债券号码等确定还本期 同时偿付债券利息 二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本 在还本时偿付债券利息 分期还本分期付息债券 是指第二种债券 中级财务会计 2020 1 2 34 3 会计科目 初始计量 公允价值 相关费用实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息 应单独确认为应收利息 实际利率 折现的利率 2020 1 2 35 3 会计处理 2020 1 2 36 会计处理 2020 1 2 37 案例 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入 该公司2005年1月1日购入面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 取得成本528000元的乙公债券 在持有期间确认利息收入的会计处理如下 首先判断实际利率是否高于票面利率本例成本大于面值 说明实际利率小于票面利率先按5 的折现率进行测算 3 4 3295 50 0 7835 52 164752 8说明实际利率小于4 因此实际利率介于二者之间 使用插值法估算实际利率如下 实际利率 4 5 4 54 4518 52 8 54 4518 52 1647 4 72 2020 1 2 38 采用实际利率法确认利息收入并摊销溢价 确认利息收入并摊销溢价借 应收利息30000贷 投资收益24922持有至到期投资 乙公司债券 利息调整 5078 2020 1 2 39 第三节可供出售金融资产 一 界定与说明是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 一 贷款和应收款项 二 持有至到期投资 三 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要包括 可供出售的股票投资 债权投资等金融资产 中级财务会计 2020 1 2 40 二 可供出售金融资产的核1 科目设置 中级财务会计 2020 1 2 41 2 初始投资的计量 初始确认金额 取得时的公允价值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息 中级财务会计 2020 1 2 42 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借 应收股利 贷 投资收益 票面利息 利息收入 借或贷 可供出售金融资产 利息调整 差额 中级财务会计 2020 1 2 43 三 可供出售金融资产的期末计量 中级财务会计 2020 1 2 44 四 可供出售金融资产的处置 处置损益 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 投资收益 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出 计入投资收益 中级财务会计 2020 1 2 45 例题7 甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0 2元 购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产 另支付相关税费12万元 6月15日如数收到宣告发放的现金股利 2007年12月31日该股票公允价值为16 8元 甲公司上述业务的会计处理是 6月10日借 可供出售金融资产 成本2972 15 0 2 200 12 应收股利40 0 2 200 贷 银行存款30126月15日借 银行存款40贷 应收股利4012月31日借 可供出售金融资产 公允价值变动400贷 资本公积 其他资本公积400 2020 1 2 46 小结 金融资产的初始计量及后续计量图示 2020 1 2 47 有关重分类的说明 持有至到期投资 如因持有意图或能力发生变化 应重分类为可供出售金融资产 并按照公允价值后续计量重分类日 持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时 应将上述资本公积转入当期损益 2020 1 2 48 案例 工商银行海外并购 2007年年初买入印尼哈林 Halim 银行90 的股权 8月又以5 83亿美元收购澳门诚兴银行80 的股权 10月 耗资55亿美元收购南非标准银行20 股权 2020 1 2 49 长期股权投资的目的 第一 为将来特定的用途积累资金 获得收益 第二 影响或控制其他企业的经营决策 以配合本身的经营 第三 扩大企业生产经营规模或发展多元化经营 所谓股权投资 是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为 2020 1 2 50 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价 且公允价值不能可靠计量的权益性投资 长期股权投资包括 2020 1 2 51 知识背景 股权分置改革 大非小非问题 次贷危机与海外并购 2020 1 2 52 知识框架 企业合并 非企业合并 成本法 权益法 控制 共同控制 重大影响 其他 同一控制下 非同一控制下 初始计量 后续计量 长期股权投资减值与处置 长期股权投资 2020 1 2 53 一 长期股权投资的初始计量 一 长期股权投资及其初始计量原则 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 1 一长期股权投资的内容 第四节长期股权投资 中级财务会计 2020 1 2 54 二 企业合并形成的长期股权投资 1 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 为同一控制下的企业合并 中级财务会计 2020 1 2 55 2 长期股权投资初始计量的原则 1 企业在取得长期股权投资时 应按初始投资成本入账 在不同的取得方式下 初始投资成本的确定方法有所不同 企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本 2 企业在取得长期股权投资时 如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润 则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项 应作为应收项目单独入账 不构成长期股权投资的初始投资成本 中级财务会计 2020 1 2 56 2 长期股权投资初始计量的原则 1 企业在取得长期股权投资时 应按初始投资成本入账 在不同的取得方式下 初始投资成本的确定方法有所不同 企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本 2 企业在取得长期股权投资时 如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润 则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项 应作为应收项目单独入账 不构成长期股权投资的初始投资成本 中级财务会计 2020 1 2 57 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本 长期股权投资的初始成本与所支付的现金 转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额 应调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 2 合并方发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差 调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 中级财务会计 2020 1 2 58 借 长期股权投资应收股利 资本公积 资本溢价或股本溢价 盈余公积利润分配 未分配利润贷 银行存款等 或有关负债类科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借贷方的差额 资本公积不足冲减的情况下 冲减这两个项目 支付的合并对价的帐面价值 借贷方的差额 中级财务会计 2020 1 2 59 例 甲 乙两家公司同属丙公司的子公司 甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60 的股份 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 借 长期股权投资12000000贷 银行存款10000000资本公积 资本溢价2000000 中级财务会计 2020 1 2 60 2 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 购买方在购买日应当以按照 企业会计准则第20号 企业合并 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 1 一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 2 通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和 3 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 4 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的 购买方应当将其计入合并成本 中级财务会计 2020 1 2 61 借 长期股权投资应收股利 营业外支出 贷 相关资产等银行存款 营业外收入 企业合并成本 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借贷方的差额 支付合并对价的账面价值 发生的直接相关费用 借贷方的差额 中级财务会计 2020 1 2 62 例 甲 乙两家公司属非同一控制下的独立公司 甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资 取得乙公司60 的股份 该固定资产原值1500万元 已计提折旧400万元 已提取减值50万元 在投资当日该设备的公允价值为1250万元 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 借 长期股权投资12500000累计折旧4000000固定资产减值准备500000贷 固定资产15000000营业外收入2000000 中级财务会计 2020 1 2 63 3 以其他方式取得的长期股权投资 1 以支付现金取得的长期股权投资 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 3 投资者投入的长期股权投资 4 以非货币性资产交换取得的长期股权投资 5 通过债务重组取得的长期股权投资 中级财务会计 2020 1 2 64 二 长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法 1 成本法的适用范围 1 投资企业能够对被投资企业实施控制 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 成本法 权益法 成本法 20 50 中级财务会计 2020 1 2 65 1 确认初始投资成本 2 在被投资单位宣告分派利润或现金股利时 才作账务处理 不宣告分利则不作账务处理 1 成本法的核算原理 投资时 宣告分利时 注意 不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值 这是与权益法的重要区别 2020 1 2 66 2 被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则 投资前 投资时 投资后 100万元 10 50万元 10 表示累积净利润 确认投资收益 冲减初始投资成本 2020 1 2 67 2 成本法的基本核算程序 2 如果发生追加投资 将应分得的现金股利或利润转为投资 收回投资等情况 应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本 并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值 中级财务会计 2020 1 2 68 3 被投资单位宣告分派现金股利或利润时 投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益 4 被投资单位宣告分派股票股利 投资企业只作备忘记录 被投资单位未分派股利 投资企业不作任何会计处理 中级财务会计 2020 1 2 69 3 成本法下确认投资收益的上限 仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额 被投资单位接受投资后产生的累积净利润 投资企业的持股比例 中级财务会计 2020 1 2 70 1 投资当年获得的现金股利或利润 一般作为初始投资成本的收回 冲减股权投资的账面价值 借 应收股利贷 长期股权投资 成本 借 银行存款贷 应收股利 中级财务会计 2020 1 2 71 例 朗能公司2005年4月2日购入晓泽公司股份50000股 每股价格12 12元 另支付相关税费3200元 朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的3 并准备长期持有 晓泽公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利 每股0 2元 朗能公司的会计处理如下 购入时晓泽公司宣告分派现金股利 初始投资成本 50000 12 12 3200 609200 借 长期股权投资 晓泽公司609200贷 银行存款609200 借 应收股利10000贷 长期股权投资10000 中级财务会计 2020 1 2 72 2 投资次年获得的现金股利或利润 投资前 冲减投资成本 投资后 投资收益 应享有收益份 投资当年被投资单位实现的净利润 投资当年持股月份 12 投资企业持股比例 中级财务会计 2020 1 2 73 3 投资次年以后年度获得的现金股利或利润 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减初始投资成本的金额 中级财务会计 2020 1 2 74 例 甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10 的股份 并准备长期持有 实际投资成本为110000元 丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利100000元 丙公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元 其中股本为1000000元 未分配利润为200000元 2001年实现净利润450000元 其中1 2月份实现净利润80000元 2002年4月1日宣布分派现金股利300000元 2003年4月28日宣布分派现金股利400000元 2002年实现净利润520000元 2004年4月27日宣布分派现金股利600000元 2003年实现净利润400000元 中级财务会计 2020 1 2 75 1 2001年3月1日取得投资 全部作为投资成本 借 长期股权投资 丙公司110000贷 银行存款110000 2 2001年5月2日宣布发放现金股利 应全部作为初始投资成本的收回 借 应收股利10000贷 长期股权投资10000 中级财务会计 2020 1 2 76 3 2002年4月1日丙宣布发放现金股利300000元 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已冲减的初始投资成本 100000 300000 450000 80000 10 10000 400000 370000 10 10000 7000 应转回前期已冲减的投资成本7000元 中级财务会计 2020 1 2 77 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减初始投资成本的金额 300000 10 7000 37000 借 应收股利30000长期股权投资7000贷 投资收益37000 4 2003年4月28日丙公司宣布发放现金股利400000 中级财务会计 2020 1 2 78 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已冲减的初始投资成本 100000 300000 400000 450000 80000 520000 10 10000 7000 800000 890000 10 3000 800000 890000 应将前期已冲减的投资成本3000元全部转回 中级财务会计 2020 1 2 79 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减初始投资成本的金额 400000 10 3000 43000 借 应收股利40000长期股权投资3000贷 投资收益43000 5 2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000 中级财务会计 2020 1 2 80 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减初始投资成本的金额 600000 10 11000 49000 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已冲减的初始投资成本 100000 300000 400000 600000 450000 80000 520000 400000 10 0 1400000 1290000 10 0 11000 应冲减投资成本11000元 中级财务会计 2020 1 2 81 借 应收股利60000贷 长期股权投资11000投资收益49000 中级财务会计 2020 1 2 82 二 长期股权投资的权益法 权益法 是指长期股权投资最初以投资成本计量 以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动 对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 共同控制重大影响 中级财务会计 2020 1 2 83 1 会计科目的设置 中级财务会计 2020 1 2 84 2 权益法的核算方法 程序 与要点 初始投资成本的确定 长期股权投资账面价值 应享被投资单位所有者权益账面价值 股权投资差额调整 实现净损益调整 宣告分派股利调整 其他权益项目调整 2020 1 2 85 2 取得长期股权投资的会计处理 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入 营业外收入 同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额 即 按其差额 借记 长期股权投资 成本 贷记 营业外收入 中级财务会计 2020 1 2 86 股权投资差额的处理 0 不调整长期股权投资初始投资成本 0 要调增长期股权投资初始投资成本 差额计入当期损益 营业外收入 2020 1 2 87 3 持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资单位实现净损益的处理 1 被投资单位盈利2 被投资单位亏损 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 中级财务会计 2020 1 2 88 三 长期股权投资核算方法的转换 一 成本法转换为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的 应当改按权益法核算 投资企业应在中止成本法时 按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本 初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的公允价值的差额一方面增加初始投资成本 另一方面增加营业外收入 中级财务会计 2020 1 2 89 例 甲企业2006年1月对乙企业投资 占乙企业注册资本的15 甲企业按成本法对乙企业进行核算 至2007年12月31日 甲企业长期股权投资的帐面价值为300万元 2008年1月2日 甲企业与乙企业的现有股东签订协议 获得对乙企业经营活动的重大的影响 自此 甲企业对乙企业的投资改为权益法核算 此时 乙企业净资产的公允价值为3000万元 借 长期股权投资 成本450万贷 长期股权投资300万营业外收入150万 中级财务会计 2020 1 2 90 2 处置投资导致的成本法转换为权益法 投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资 因处置投资导致持股比例下降 不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的 在由成本法转换为权益法时 应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本 剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理 中级财务会计 2020 1 2 91 1 将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 二者之间存在差额的 应按规则处理 2 对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额 应根据下列不同情况分别进行会计处理 中级财务会计 2020 1 2 92 二 权益法转换为成本法 投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响 应按改按成本法核算 并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本 投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制 也应当改按成本法进行核算 如果属于同一控制下的企业合并 应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额 调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 中级财务会计 2020 1 2 93 四 长期股权投资的处置 借 银行存款长期股权投资减值准备 投资收益 贷 长期股权投资应收股利 投资收益 借 资本公积 其他资本公积贷 投资收益或者借 投资收益贷 资本公积 其他资本公积 中级财务会计 2020 1 2 94 思考题 1 比较交易性金融资产和可供出售金融资产的不同2 阐述长期股权投资的成本法3 阐述长期股权投资的权益法4 采用权益法 确认被投资单位发生的亏损的处理顺序 中级财务会计