中级财务会计存货.ppt

第四章存货 学习目标 1 掌握存货的概念和实物流转公式2 掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法3 掌握原材料按照计划成本计价和核算4 熟悉存货跌价准备及存货的清查 第一节存货概述 一 存货的性质与分类 一 存货的概念与确认条件1 概念 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 2 确认条件 同时满足下列条件的 才能予以确认 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 第一节存货概述 一 存货的性质与分类 二 存货的分类1 按经济用途分类 销售用 生产用 其他2 按存放地点分类 库存 在途 委托加工 委托代销3 按来源分类 外购 自制 委托加工 一 存货的性质与分类 二 存货的分类4 按经济内容分 1 原材料 指企业在生产过程中经加工及改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等 2 在产品 企业正在制造尚未完工的生产物 包括正在各个工序生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 3 半成品 指经过一定生产过程已检验合格交付半成品仓库保管 但尚未制造完工成为产成品 仍需进一步加工的中间产品 第一节存货概述 一 存货的性质与分类 二 存货的分类4 按经济内容分 4 产成品 指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 5 商品 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 第一节存货概述 二 存货的分类4 按经济内容分 6 包装物 为了包装本企业商品而储存的各种包装容器 如桶 箱 瓶坛 袋等 其主要作用是盛装 装潢产品或商品 7 低值易耗品 指不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等 8 委托代销商品 企业委托其他单位代销的商品 第一节存货概述 二 存货的范围 注意四点P76企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货范围 即在盘存日期 法定所有权归属企业的一切存货 无论其存放于何处 都应作为企业的存货 三 存货会计科目的设置及在会计报表上的列示对于企业的存货应按其不同作用 特点分别设置相应的会计科目 如 在途物资 原材料 周转材料 库存商品 委托加工物资 发出商品 等 把以上不同的存货合并计算存货总额后 在资产负债表上以 存货 项反映其净值 第一节存货概述 四 存货入账价值 历史成本企业会计准则 存货 中规定 存货应当以其成本入账 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 一 存货的采购成本购货价格 不含商业折扣但含现金折扣的价格附带税金 一般纳税人除增值税以外附带成本附带费用 采购费用 第一节存货概述 四 存货入账价值 二 存货的加工成本直接人工 分配转入的制造费用 三 存货的其他成本注 在确定存货成本时 不得将非正常耗费计入存货成本 应将其确认为当期费用 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 验收入库后发生的仓储费用3 不能归属于使达到目前场所和状态的其他支出 四 其他方式取得的存货成本 公允价值 第一节存货概述 四 存货入账价值 存货成本的实务处理1 外购存货存货成本 买价 运费 装卸费 保险费 进口关税 其他税金 包装物 仓储费 入库前 合理损耗 入库前的挑选整理费用 应收物资短缺赔款注意 商品流通企业采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的 直接计入当期损益 2 自制存货 制造过程中的各项实际支出 包括直接材料 直接人工和制造费用 3 委托加工存货存货成本 实际耗材 加工费用 运费 装卸费 保险费 应计入成本的税金 应收物资短缺赔款 第二节存货数量的确定 一 实地 定期 盘存制指会计期末通过对全部存货进行实地盘点 以确定期末存货的结存数量 据以计算期末存货总金额 注意 平时对存货科目只计借方 不记贷方 称为 以存计耗 或 以存计销 存货实物流转公式期初存货 本期增加存货 本期耗用 发出 存货 期末存货本期耗用 发出 存货 期初存货 本期增加存货 期末存货 第二节存货数量的确定 二 永续 账面 盘存制指对存货项目设置经常性的库存记录 既分别品名规格设置存货明细账 逐笔或逐日登记收入发出的存货 并随时记列结存数 通过会计账簿资料 就可以完整地反映存货的收入 发出和结存情况 存货实物流转公式期初存货 本期增加存货 本期耗用 发出 存货 期末存货期末存货 期初存货 本期增加存货 本期耗用 发出 存货注意 采用永续盘存制 不排除对存货的实物盘点 在没有丢失和被盗的情况下 存货账户的余额应与实际库存相符 第二节存货数量的确定 三 实地盘存制与永续盘存制之比较 第三节存货的发出 一 存货成本流转的假设 一 存货发出的核算方法 实际成本法 计划成本法 二 存货价值流转假设按实际成本法核算存货 将实际成本在发出存货的成本和期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配 由此产生了发出存货的计价方法 常见的有 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 计划成本法 三 存货计价方法的影响1 对企业损益的计算有直接影响2 对资产负债表有关数额的计算有直接影响3 对计算缴纳所得税的数额有一定的影响 第三节存货的发出 二 存货发出的计价方法 一 个别计价法按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法 适用范围 容易识别 存货数量品种不多 单位成本较高的存货计价 如房产 飞机 船舶 字画 珠宝等 第三节存货的发出 二 存货发出的计价方法 二 先进先出法以先购入的存货先发出为假设 按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法 注意 在物价持续上升时 期末存货成本接近市价 导致发出成本偏低 利润偏高 第三节存货的发出 三 加权平均法指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数 于月末一次计算存货平均单价 据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法 加权平均单价 起初结存存货实际成本 本期收入存货实际成本 期初结存存货数量 本期收入存货数量 本期发出存货实际成本 本期发出存货数量 加权平均单价期末结存存货实际成本 期末结存存货数量 加权平均单价 期初结存存货实际成本 本期收入实际成本 本期发出存货实际成本 第三节存货的发出 四 移动加权平均法指每次收入存货后 以每次收入存货前的的结存数量和该次收入存货数量为权数 计算新的平均单位成本 作为下次发货的计价基础 移动加权平均单价 本次收入前结存存货总成本 本次收入存货实际成本 本次收入前结存存货数量 本次收入存货数量 发出存货实际成本 本次发出存货数量 移动加权平均单价期末结存存货实际成本 期末结存存货数量 移动加权平均单价 第三节存货的发出 三 存货发出计价方法实例比较例 东升公司2003年9月1日结存甲种材料300公斤 每公斤实际成本为10元 9月5日 20日 28日分别购入该材料900公斤 600公斤和500公斤 每公斤实际成本分别为11元 12元 13元 9月10日和25日发出该材料1050公斤和600公斤 分别用先进先出法 加权平均法计算发出和结存材料的成本 1 先进先出法 2 加权平均法 加权平均单价 3000 23600 300 2000 11 57 元 本期发出的存货实际成本 1650 11 57 19090 50 元 本期结存的实际成本 3000 23600 19090 50 7509 50 元 3 移动加权平均法 第三节存货的发出 四 四种存货计价方法之比较 第三节存货的发出 五 存货发出计价方法选择对企业的影响1 对企业损益的计算有直接影响2 对资产负债表有关数额的计算有直接影响3 对计算缴纳所得税的数额有一定的影响 第四节原材料 一 原材料的核算方法 一 实际成本法材料收发凭证的计价 材料明细核算和总分类核算均按材料的实际成本进行1 按实际成本进行的材料明细分类核算程序按材料种类设置即有数量又有金额的材料明细账 由仓管员根据收发料凭证 按品种 规格逐笔登记材料收发和结存数量 材料会计定期去仓库稽核 在收发料凭证上进行标价 在明细账上登记月末结存金额 签收发料凭证 带回财务部作为记账依据 第三节原材料 一 实际成本法2 核算设置的会计科目 1 原材料 2 在途物资 3 生产成本 4 委托加工物资 第四节原材料 一 实际成本法3 外购原材料的账务处理 1 货单均到借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据等 注意 根据我国 增值税暂行条例 的有关规定 一般纳税人外购货物 固定资产除外 或销售货物所支付的运输费用 根据有关运费结算单据 普通发票 所列运费金额的7 扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税 P83例4 3 第四节原材料 2 单到货未到借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据等 货到时借 原材料贷 在途物资P84例4 4 第四节原材料 3 货到单未到月末暂估入账借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初红字冲回借 原材料 红字 贷 应付账款 暂估应付账款 红字 单到时借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等P85例4 5 第四节存货的取得 例 甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到也无法确定起实际成本 暂估价值为30000元 月末借 原材料30000贷 应付账款 暂估应付账款30000下月1日冲回借 原材料30000贷 应付账款 暂估应付账款30000 第四节原材料 4 预付材料货款预付时借 预付账款贷 银行存款货到后借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 第四节原材料 5 外购原材料短缺或盈余的账务处理 外购原材料发生短缺定额内合理损耗 按实际成本计入入库原材料成本超定额损耗 将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入 管理费用 非常损失 将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入 营业外支出 发现短缺时借 原材料待处理财产损益 待处理流动资产损益贷 在途物资查明原因后借 管理费用or营业外支出贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益P86例4 6 第四节原材料 第四节原材料 4 委托加工原材料 1 设置 委托加工材料 科目核算发出加工材料时借 委托加工材料贷 原材料支付运费 加工费时借 委托加工材料贷 银行存款等完工时借 原材料贷 委托加工材料P88例4 8 第五节原材料 5 发出原材料借 生产成本 发到生产车间 直接用于产品 制造费用 到生产车间 无法界定用于哪种产品 管理费用 管理部门耗用 销售费用 销售部门耗用 委托加工材料 委托外单位加工 贷 原材料P89例4 9 第五节原材料 例 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 1月份基本生产车间领用K材料500000元 辅助生产车间领用K材料40000元 车间管理部门领用K材料5000元 企业行政管理部门领用K材料4000元 计549000元 借 生产成本 基本生产成本500000 辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷 原材料 K材料549000 第五节原材料 二 计划成本法1 计划成本法需注意几点 1 组成内容 应与实际成本的构成一致 2 设置 原材料 材料采购 材料成本差异 科目来核算 2 材料成本差异 材料实际成本与计划成本之差 A 借方表示超支差异 实际成本大于计划成本之差 B 贷方表示节约差异 实际成本小于计划成本之差 3 材料的实际成本 计划成本 超支差异 节约差异 第五节原材料 二 计划成本法2 按计划成本进行的原材料核算 1 库存材料的明细核算程序按材料种类设置只有数量省略金额的材料明细账 由仓管员根据收发料凭证 按品种 规格逐笔登记材料收发和结存数量 材料会计定期去仓库稽核 在收发料凭证上进行标价 在明细账上登记月末结存数量 签收发料凭证 带回财务部作为记账依据 第五节原材料 2 按计划成本进行的原材料核算 2 计划成本下原材料核算的账务处理 购入材料购入时借 材料采购 按实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等材料入库借 原材料 按计划成本 材料成本差异 计划成本与实际成本之差 或借或贷 贷 材料采购 按实际成本 第五节原材料 例 某企业材料采用计划成本进行核算 原材料甲单位计划成本为12元 本月10日进货1500公斤 进价10元 12日入库 20日进货2000公斤 进价13元 25日入库 已付款 增值税率为17 做有关分录 借 材料采购26000应交税费 应交增值税 进项税额 4420贷 银行存款30420借 原材料 甲24000材料成本差异2000贷 材料采购26000 借 材料采购15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 银行存款17550借 原材料 甲18000贷 材料采购15000材料成本差异3000 第五节原材料 2 计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料第一步 月末 根据领料单等编制 发料凭证汇总表 按计划成本借 生产成本 发到生产车间 直接用于产品 制造费用 到生产车间 无法界定用于哪种产品 管理费用 管理部门耗用 销售费用 销售部门耗用 贷 原材料 按计划成本 第五节原材料 2 计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料第二步 月末 将发出材料的计划成本调整为实际成本借 生产成本 红字或蓝字 制造费用 红字或蓝字 管理费用 红字或蓝字 销售费用 红字或蓝字 贷 材料成本差异 红字或蓝字 发出材料应分摊的材料成本差异 注意 实际成本大于计划成本用蓝字登记 反之用红字 第五节原材料 2 计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料应分摊的材料成本差异计算本月材料成本差异分配率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 100 上月材料成本差异率 月初结存材料成本差异 月初结存材料计划成本 100 本月发出材料应负担的差异 本 上 月发出材料计划成本 差异分配率 例 某工业企业采用计划成本进行原材料的核算 2001年8月初结存原材料的计划成本为100000元 本月收入原材料的计划成本为200000元 本月发出材料的计划成本为160000元 原材料成本差异的月初数为2000 超支 本月收入材料成本差异为4000元 超支 本月结存材料的实际成本为 本月材料成本差异率 2000 4000 100000 200000 2 本月发出材料应负担的差异 2 160000 3200 元 本月结存材料的实际成本 100000 200000 2000 4000 160000 3200 142800 元 P95例4 10 例 某企业材料采用计划成本进行核算 99年1月原材料期初余额为60000元 材料成本差异期初借方余额为3000元 原材料甲单位计划成本为12元 本月10日进货1500公斤 进价10元 12日入库 20日进货2000公斤 进价13元 25日入库 已付款 本月15日日生产领用甲材料2000公斤 假设不考虑增值税 做有关分录 借 材料采购26000贷 银行存款26000借 原材料 甲24000材料成本差异2000贷 材料采购26000 借 材料采购15000贷 银行存款15000借 原材料 甲18000贷 材料采购15000材料成本差异3000 第五节原材料 本月材料成本差异率 3000 3000 2000 60000 18000 24000 100 2 本月发出成本应负担的差异 2000 12 2 480借 生产成本2400贷 原材料2400结转差异 借 生产成本480贷 材料成本差异480 第五节原材料 例 某企业20 1年1月1日 原材料 期初余额为40000元 材料成本差异 为借方余额800元 单位计划成本为10元 1月5日购进商品1000Kg 增值税专用发票注明价款为10000元 增值税1700元 另支付运杂费500元 材料已入库 1月12日生产产品领用该材料500Kg 车间管理领用100Kg 厂部领用200Kg 1月20日购进材料5000Kg 增值税专用发票注明价款为48900元 增值税8313元 材料已验收入库 要求 采用计划成本法核算 2 计划成本法 1 5借 材料采购10500应交税费 增 进 1700贷 银行存款12200借 原材料10000材料成本差异500贷 材料采购105001 12借 生产成本5000制造费用1000管理费用2000贷 原材料80001 20借 材料采购48900应交税费 增 进 8313贷 银行存款57213 2 计划成本法 1 20借 原材料50000贷 材料采购48900材料成本差异11001 31 材料成本差异率 800 500 1100 40000 10000 50000 100 0 2 借 生产成本10制造费用2管理费用4贷 材料成本差异161 31原材料实际成本 92000 184 92184 第五节原材料 三 实际成本法与计划成本法之比较 第六节库存商品 一 库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收如库 合乎标准规格和技术条件 可以按合同规定的条件送交订货单位 或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 第六节库存商品 二 库存商品的核算 一 生产制造企业库存商品的核算1 验收入库商品借 库存商品贷 生产成本 基本生产成本例 甲公司 商品入库汇总表 记载 某月已验收入库Y产品1000台 实际单位成本5000元 Z产品2000台 实际单位成本1000元 借 库存商品 Y产品5000000 Z产品2000000贷 生产成本 基本生产成本 Y产品 5000000 基本生产成本 Z产品 2000000 第六节库存商品 一 生产制造企业库存商品的核算2 销售商品借 主营业务成本贷 库存商品例 甲公司月末汇总发出的商品中 当月已实现销售的Y产品500台 实际单位成本5000元 Z产品1500台 实际单位成本1000元 结转其销售成本 借 主营业务成本4000000贷 库存商品 Y产品2500000 Z产品1500000 第六节库存商品 二 商品流通企业库存商品的核算1 核算方法 数量金额核算法金额核算法2 数量成本核算法 1 购入商品借 在途物资 按实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等借 库存商品贷 在途物资 第六节库存商品 二 商品流通企业库存商品的核算2 数量成本核算法 2 销售商品 按个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 毛利率法确定发出存货的成本借 主营业务成本贷 库存商品 第六节库存商品 2 数量成本核算法 3 毛利率法根据本期销售净额乘于前期实际或本月计划毛利率计算本期销售毛利 据以计算发出存货成本的一种方法 毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售净额 主营业务收入 销售退回与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利 销售净额 1 毛利率 期末存货成本 期初存货成本 本期进货成本 本期销售成本 第六节库存商品 例 某商场2007年5月1日存货为1800万元 本期购进3000万元 本月销售收入3400万元 上季度该类商品毛利率为25 计算本月已销商品成本及月末库存商品成本 销售毛利 600000 25 150000 元 销售成本 600000 150000 450000 元 月末存货成本 72000 433000 450000 55000 元 P103例4 11 第六节库存商品 二 商品流通企业库存商品的核算2 售价金额核算法 1 设置科目 库存商品 商品采购 商品进销差价 2 核算 购入商品借 商品采购 按实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等借 库存商品 按零售价格 贷 商品采购商品进销差价P114例4 19 第六节库存商品 2 售价金额核算法 2 核算 销售商品销售时借 银行存款贷 主营业务收入 按含税销售价 借 主营业务成本贷 库存商品 按含税销售价 月末计算出已销商品的增值税借 主营业务收入贷 应交税费 应交增值税 销项税额 月末按已销商品的成本调整本期销售成本借 主营业务成本 红字 贷 商品进销差价 红字 第六节库存商品 2 售价金额核算法 3 核算 月末调整本期销售成本的方法 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 本期库存商品进销差价 期初库存商品售价 本期库存商品售价 100 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入 商品进销差价率本期销售商品的成本 本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的成本 期初库存商品的进价成本 本期购入的进价成本 本期销售商品的成本 第六节库存商品 例 某商场2007年8月期初库存商品的进价成本为100万元 售价总额为110万元 本月购进商品的进价成本为75万元 售价总额为90万元 本月销售收入为120万元 增值税率为17 计算已销商品的销售成本及期末库存商品的实际成本并做出相关分录 商品进销差价率 10 15 110 90 12 5 已销商品应分摊的进销差价 120 12 5 15 万元 本期销售商品的实际成本 120 15 105 万元 期末结存商品的实际成本 100 75 105 70 万元 P117例4 22 第七节其他存货 一 包装物 一 概念及内容 为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 其主要作用是盛装 装潢产品或商品 包括 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 第七节其他存货 一 包装物 二 核算核算原则 生产部门领用 计入生产成本车间一般性消耗 计入制造费用管理部门领用的 计入管理费用对外销售 随同产品出售并单独计价 视为材料销售随同产品出售但不单独计价 计入销售费用用于出借的 计入销售费用用于出租的 租金作为其他业务收入并计算交纳增值税 相应的账面价值计入其他业务成本 第七节其他存货 一 包装物 二 核算1 设置 周转材料 包装物 科目进行核算2 生产领用包装物借 生产成本贷 周转材料 包装物例 甲公司对包装物采用实际成本核算 某月生产A产品领用包装物成本为100000元 借 生产成本 A100000贷 周转材料 包装物100000 第七节其他存货 一 包装物 二 核算3 随同商品出售不单独计价的包装物借 销售费用贷 周转材料 包装物例 甲公司对包装物采用实际成本核算 某月销售商品领用不单独计价的包装物的实际成本为50000元 借 销售费用50000贷 周转材料 包装物50000 第七节其他存货 一 包装物 二 核算4 随同商品出售单独计价的包装物借 银行存款等贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 其他业务成本贷 周转材料 包装物例 甲公司某月销售商品领用单独计价的包装物的实际成本为80000元 销售收入为100000元 增值税率为17 款项已收 第七节其他存货 一 包装物 二 核算5 出租 出借包装物 1 收到押金借 银行存款贷 其他应付款 存入保证金 2 发出包装物借 周转材料 包装物 出租 出借包装物 贷 周转材料 包装物 库存未用包装物 第七节其他存货 一 包装物 二 核算5 出租 出借包装物借包装物 3 摊销 一次摊销 五五摊销借 销售费用 其他业务成本贷 周转材料 包装物 包装物摊销 4 收回包装物借 其他应付款 存入保证金贷 银行存款一次摊销的 只在备查账簿中登记 不作账 五五摊销的 借 周转材料 包装物 库存已用包装物 贷 周转材料 包装物 出租 出借包装物 第七节其他存货 一 包装物 二 核算5 出租 出借包装物借包装物 5 报废 收回残料借 原材料贷 销售费用 其他业务成本五五摊销的借 其他业务成本 销售费用贷 周转材料 包装物 包装物摊销 同时 借 周转材料 包装物 包装物摊销 贷 周转材料 包装物 出租 出借包装物 6 没收逾期末退回包装物押金借 其他应付款 存入保证金贷 其他业务收入应交税费 应交增值税借 其他业务成本贷 应交税费 应交消费税若还存在对超期末退包装物押金罚金 转作营业外收入例 P122例4 23 5 第七节其他存货 二 低值易耗品单位价值较低或使用期限相对较短 在使用过程中保持其原有实物形态基本不变 不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 劳动保护用品 容器等 企业应设置 周转材料 低值易耗品 科目进行核算 一 一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法领用时借 制造费用or管理费用or其他业务成本等贷 低值易耗品报废时收回残料借 原材料or银行存款贷 制造费用or管理费用or其他业务成本等注意 适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品 第七节其他存货 二 低值易耗品 二 五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半 在报废时再摊销其账面价值的另一半 需要设置 周转材料 低值易耗品 在用 周转材料 低值易耗品 在库 周转材料 低值易耗品 摊销 明细科目进行核算 注意 适用于价值较低 使用期限较短的低值易耗品 也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品 第七节其他存货 二 五五摊销法领用时借 周转材料 低值易耗品 在用贷 周转材料 低值易耗品 在库领用时同时摊销其价值的一半借 制造费用or管理费用or其他业务成本等贷 周转材料 低值易耗品 摊销报废时摊销其价值的另一半并报废借 制造费用or管理费用or其他业务成本等贷 周转材料 低值易耗品 摊销借 周转材料 低值易耗品 摊销贷 周转材料 低值易耗品 在用 第七节其他存货 例 甲公司的基本生产车间领用专用工具一批 实际成本为100000元 采用五五摊销法进行摊销 做出会计处理 领用时借 周转材料 低值易耗品 在用100000贷 周转材料 低值易耗品 在库100000领用时同时摊销其价值的一半借 制造费用50000贷 周转材料 低值易耗品 摊销50000报废时摊销其价值的另一半并报废借 制造费用50000贷 周转材料 低值易耗品 摊销50000借 周转材料 低值易耗品 摊销100000贷 周转材料 低值易耗品 在用100000 第七节其他存货 三 委托加工物资企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 其成本包括加工中实际耗用物资的成本 加工费 运杂费 收回后直接销售的委托加工物资应承担的消费税等 企业应设置 委托加工物资 科目进行核算 一 发出物资借 委托加工物资贷 原材料等 二 支付运杂费 加工费等借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 加工费应交纳的增值税 贷 银行存款等 第七节其他存货 三 委托加工物资 三 支付消费税1 收回后直接销售借 委托加工物资贷 银行存款2 收回后继续加工借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 四 收回加工后物资借 库存商品or周转材料等贷 委托加工物资 例 甲公司2007年5月10日委托某单位加工一批量具 发出材料实际成本80000元 支付运杂费2000元 加工费10000元 双方均为增值税一般纳税人 税率为17 2007年7月5日加工完成收回作为企业的低值易耗品入库 该企业的低值易耗品采用实际成本核算 借 委托加工物资82000贷 原材料80000银行存款2000支付加工费借 委托加工物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700收回加工后物资借 周转材料 低值易耗品92000贷 委托加工物资92000 例 甲公司委托某单位加工商品一批 属于应税消费品 2007年1月20日 发出材料实际成本5000000元 2月10日支付商品加工费120000元 支付应当交纳的增值税600000元 3月5日支付运杂费10000元 双方均为增值税一般纳税人 税率为17 2007年3月6日加工完成收回入库 该企业的库存商品采用实际成本核算 按该加工商品收回直接销售和继续加工后进行销售分别进行账务处理 第五节存货的清查 一 存货清查的方法定期或不定期实地盘点 可全面盘点 也可抽盘二 存货盘盈 盘亏的处理 一 存货盘盈审批前借 原材料等贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益批准处理后借 待处理财产损益 待处理流动资产损益贷 管理费用P128例4 24 第五节存货的清查 二 存货盘亏和毁损审批前借 待处理财产损益 待处理流动资产损益贷 原材料等应交税金 应交增值税 进项税额转出 注意 企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣 应予以转出 审批后借 管理费用 管理不善或合理损耗 其他应收款 赔款 原材料 残料入库 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益P129例4 25 第八节存货的期末计价 一 计价方法 一 成本法 企业期末存货按当时购置时所发生的历史成本确定 二 市价法 企业期末存货按照正常生产经营过程中 以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金 费用后的净值确定其价值 即可变现净值 三 成本与市价孰低法 企业对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的一种方法 第八节存货的期末计价 二 成本与市价孰低法 一 可变现净值的含义按照正常生产经营过程中 以存货的预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计相关税金 费用后的净现金流入 二 确定可变现净值的影响因素1 可靠证据2 持有存货的目的3 资产负债表日后事项的影响 第八节存货的期末计价 三 可变现净值的确定1 直接用于出售的存货可变现净值 存货的估计售价 估计销售费用 估计相关税金2 需要经过加工的存货可变现净值 存货的估计售价 估计完工所需费用 估计销售费用 估计相关税金3 按订单生产的存货可变现净值 存货的订单价格 估计完工所需费用 估计销售费用 估计相关税金 第八节存货的期末计价 四 三种计算方式1 单项比较法2 分类比较法3 总额比较法例 P1334 9 第八节存货的期末计价 五 会计处理1 计提存货跌价原则应按单项计提 不易区分单项 可以合并计提 量多价低 可按类别计提2 会计分录计提或补提时借 资产减值损失 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备转回时借 存货跌价准备贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备注意 冲减存货跌价准备时 以 存货跌价准备 科目余额冲减至零为限 存货跌价准备不得出现借方余额 第八节存货的期末计价 例 某企业采用 成本与可变现净值孰低法 进行存货的计价核算 2000年年末存货的账面成本为100000元 可变现净值为95000元 存货跌价准备的余额为0 2001年年末存货的可变现净值为97000 2003年年末存货的可变现净值为101000 假定存货的种类 数量不变 请做出账务处理 2000年年末借 资产减值损失 计提的存货跌价准备5000贷 存货跌价准备50002001年年末借 存货跌价准备2000贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备20002003年年末借 存货跌价准备3000贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备3000