中级财务会计1总论.ppt

中级财务会计 主讲教师 江少华 本课程教学的几点说明 1 本课程在专业课程体系中的地位及作用2 教材的使用 处理及课时安排3 学好本课程的几点要求4 本课程考试的有关说明 1总论 学习目标 本章阐述财务会计的一些基本理论问题 通过本章的学习 应在理解财务会计涵义和目标的基础上 掌握财务会计的基本前提和会计基础 掌握财务会计要素及确认条件与会计计量属性 理解掌握会计信息质量要求 为以后各章打下基础 讲授内容 财务会计的涵义 特点及目标财务会计的基本前提与会计基础财务会计要素及确认与计量原则会计信息的质量要求 1 1财务会计的涵义 特点及目标 财务会计的涵义 特点 财务会计的目标 财务会计 外部会计 现代企业会计管理会计 内部会计 1 1 1财务会计的涵义 特点 涵义 财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分 它是运用簿记系统的专门方法 以通用的会计原则为指导 对企业资金运动进行控制和反映 旨在为所有者 债权人等提供会计信息的对外报告会计 主要特点 1 财务会计的服务对象主要是企业外部有利益关系的人和单位 2 账务会计必须受企业会计准则的指导和规范 3 账务会计所反映的内容侧重于已发生或完成的经济活动 4 财务会计核算程序和方法比较固定 1 1 2财务会计的目标 就是指会计所要达到的目的 财务会计的目的就是会计如何来满足会计信息使用者的需要 为会计信息使用者决策提供有用的信息 企业内部信息使用者 企业经营管理当局会计信息使用者投资者债权人企业外部信息使用者潜在的投资人和债权人政府部门 税务 工商 金融 其他 如客户 满足会计信息使用者的需要 具体包括三方面 1 符合国家宏观经济管理要求 2 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要 3 满足企业内部加强管理的需要 1 2财务会计的基本前提与会计基础P8 10 财务会计的基本前提 会计基础 1 2 1财务会计的基本前提 会计假设 会计主体持续经营会计分期货币计量 1 2 2会计基础 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 所谓权责发生制是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准 凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用 不论款项是否收付 都应作为当期收入和费用处理 凡是不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付 都不应作为当期的收入和费用 注意 权责发生制与收付实现制的区别 1 3财务会计要素及确认与计量原则P12 18 财务会计要素及确认 会计要素计量属性及其应用原则 1 3 1财务会计要素及确认 资产 反映财务状况的会计要素负债所有者权益收入 反映经营成果的会计要素费用利润 1 3 1 1资产 含义 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 特征 1 资产是由过去交易或事项形成的 2 资产是企业拥有或控制的 3 资产预期会给企业带来经济利益 资产的确认条件将一项资源确认为资产 需要符合资产的定义 并同时满足以下两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 资产的分类资产按流动性分为 流动资产和非流动资产 练习 下列项目中 符合资产定义的是 A 购入的某项专利权B 经营租入的设备C 待处理的财产损失D 计划购买的某项设备 答案 A 1 3 1 2负债 含义 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 特征 1 负债是企业承担的现时义务 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 负债的确认条件将一项义务确认为负债 需要符合负债的定义 同时满足以下两个条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益能够可靠地计量 负债的分类负债按其偿还期长短分为流动负债和非流动负债 1 3 1 3所有者权益 含义 所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 净资产 所有者权益的来源构成 包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 所有者权益的确认条件 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 所有者权益的分类 四部分 实收资本 或者股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 1 3 1 4收入 含义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征 1 收入应当是企业在日常活动中形成的 2 收入应当会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 3 收入应当最终会导致所有者权益的增加 注意 收入有广义与狭义之分 广义收入 包括日常活动所得和非日常活动所得 如营业收入 投资收益 营业外收入等 狭义收入 只包括日常活动所得 如营业收入 投资收益等 上述会计要素所采用的是狭义收入概念 收入的确认条件 收入的确认除了应当符合收入定义外 至少应当符合以下条件 1 与收入相关的经济利益很可能流入企业 2 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 3 经济利益的流入额能够可靠地计量 1 3 1 5费用 含义 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特征 1 费用应当是企业在日常活动中发生的 2 费用应当会导致经济利益的流出 该流出不包括向所有者分配的利润 3 费用应当最终会导致所有者权益的减少 注意 费用有广义与狭义之分 广义费用包括费用和损失 狭义费用只包括日常活动发生的耗费 主要包括 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失等 上述会计要素所采用的是狭义费用概念 费用的确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义外 至少应当符合以下条件 1 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3 经济利益的流出额能够可靠计量 1 3 1 6利润 含义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 1 3 1 7财务会计要素之间的关系资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益 收入 费用 1 3 2会计要素计量属性及其应用原则 1 3 2 1会计要素计量属性P11 12会计计量属性主要包括 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 1 3 2 2会计计量属性的应用原则 一般采用历史成本 按规定采用其他计量属性时 应确保相关金额能够取得并可靠计量 1 4会计信息的质量要求P18 20 可靠性 客观性 相关性 可理解性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 1 4 1可靠性 客观性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 1 4 2相关性 有用性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 这里的相关是指与决策相关 1 4 3可理解性 明晰性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 1 4 4可比性 纵向和横向可比 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 1 同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 纵向可比2 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 横向可比 注意 企业在符合一定的条件下 改变现行的会计处理方法不一定违背可比性要求 1 有关法规发生变化要求企业变更会计政策 2 变更之后能够更恰当的反映企业财务状况和经营成果 BD 练习 下列项目中 不符合会计信息质量可比性要求的有 A 鉴于 企业会计准则 的发布实施 对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法 B 鉴于利润指标完成不了 改变固定资产的折旧方法 以便提高利润 C 鉴于专有技术已经陈旧 将其账面价值一次性核销 D 鉴于某被投资企业将发生重大亏损 将投资由权益法核算 改为成本法核算 1 4 5实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 例如 融资租入固定资产 形式 企业并不拥有其所有权实质 企业能够控制该固定资产创造的未来经济利益结论 应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为承租企业的资产 售后回购 形式 销售商品实质 筹集资金结论 销售当期不确认收入 练习 下列各项 体现实质重于形式要求的有 A 商品售后回购不确认商品销售收入B 融资租入固定资产视同自有固定资产C 计提固定资产折旧D 材料按计划成本进行日常核算 答案 AB 1 4 6重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 1 4 7谨慎性 稳健性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 如 计提资产减值准备 采用加速折旧 反映或有负债等基于 谨慎性的要求 注意 不得计提秘密准备 故意高估资产减值准备 采用不适当的高估当期成本费用的会计政策 高估预计负债等等 练习 下列各项中 体现会计核算的谨慎性的有 A 将融资租入固定资产视作自有资产核算B 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C 对固定资产计提减值准备D 将长期借款利息予以资本化 答案 BC 1 4 8及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 及时性包括及时收集 及时加工和及时传递等三方面 现行会计制度规定 月报于月份终了后6天内对外报出 季度报于季度终了后15天内报出 半年度报于年度中期结束后60天内报出 年度报于年度终了后4个月内报出 本章小结 思考题 21