中大公共经济学(10其他税收).ppt

公共经济学 中山大学 第十章其他税收 学习目标 了解财产税了解土地税了解遗产税了解资源税了解印花税 3 导言 以税收的征税对象标准 税收可以分为流转税类 商品税类 所得税类 财产税类与行为税类等 这是最基本的税收分类方法 为世界各国普遍使用 流转税类 指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收 如消费税 增值税 营业税 关税等 所得税类 指对纳税人的各种所得征收的那一类税收 如企业所得税 公司所得税 个人所得税等 财产税类 指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收 如房产税 契税 车船税 遗产及赠与税等 行为税类 指以某些特定行为为课税对象的税 如印花税等 10 1财产税概述 财产税是古老的税系之一 财产税对纳税人所拥有或支配的财产征 财产分为动产和不动产 动产进而又分为有形动产与无形动产 财产税已从单一的土地财产税 发展为广泛的一般意义上的财产税 财产税是各国的主要地方税 是各国地方政府的主要收入形式之一 10 1 1财产税的种类 按财产税的征收范围 可以将之分为一般财产税和特别财产税 以课税对象为标准 财产税可以分为静态财产税和动态财产税 一般财产税和特别财产税都属于静态财产税 这样 就可以把财产税分为三种类型 一是一般财产税 二是特别财产税 三是财产转移税 财产税的三种类型 1 一般财产税是对财产所有者某一时点所拥有的全部财产进行可证 税率多采用比例税率 其纳税人多为个人 一般财产税允许扣除负债 以及一定数量的财产和生活必需品的免税 2 特别财产税是对特别选定的对纳税人所拥有的某些类财产分别课征 主要有土地税 房屋税或房产税 房地产税 不动产税等 3 财产转移税是对财产所有权的变更进行的课征 包括土地或房产交易税 遗产税 赠与税等 10 1 2财产税的优点 1 符合税收的有支付能力原则 量能原则 财产直接意味着拥有者经济能力的大小 直接反映出有产者的纳税能力的高低 纳税人的财产价值 或者财产收益都可以作为测度个人的纳税能力的尺度 成为计税依据 2 有助于提高财产利用效率财产税可以起到促进财产所有者提高财产使用效率的作用 因为不管财产是否使用 都要依法纳税 3 有助于公平财产税的税负难以转嫁 有助于削弱社会财富分布的不公平状态 财产税以人们拥有的财产为课税对象 只对有产者课征 简便易行 有助于促进社会公平 10 1 3财产税的缺点 1 纳税能力难以测度经济发展早期 人们的财产主要是有形财产 测度较为容易 随着经济发展 无形资产日益增多 其市场价值难以准确评估 增加了征税的难度和成本 限制了对财产课税 2 难以成为广泛的普及性税收财产税的征税对象通常只是不动产和有形动产 而无形动产的课税较难 税基不广 3 收入弹性较小财产税对财政收入的弹性较小 不宜随着财政需要的多寡缓急而增减收入 4 有碍于资本的形成资本的形成很多时候是由财产转化而来 对财产课税 必然影响到资本的形成 10 1 4财产税相关问题分析 1 财产税的负税人问题有两种观点 传统观点 认为财产税由两个部分组成 一是对土地课征的 二是对土地上的建筑物 或土地的 利用 课征的 土地的供给是固定的 对土地所课征的那部分税收 实际上是资本化了的土地价值的一部分 也就是实现了税收资本化 这部分财产税也就完全由征税时的土地所有者负担 与之相反 对土地上建筑物所征的财产税 将会转嫁给它的使用者 早期研究表明 财产税的归宿形式是累退的 第二种观点 20世纪70年代后出现 认为财产税的税负 至少是对建筑物课税部分而言 基本上落在资产的所有人身上 新观点推定 财产税的归宿大概是累进的 而非累退的 2 资源配置效应问题传统看法 对土地课征的部分是中性的 而对土地上的建筑物课征的那部分 却会抑制对土地的利用 许多经济学家赞成用土地单一税取代财产税 3 财产税是不是对地方服务的付费近年来有人主张财产税是一种地方性服务的价格 问题 在财产税制下 地方性服务的价格取决于住房消费的数量 人们会减少住房消费 来减低他们消费地方性公共产品所支付的税收价格 财产税会给市场带来扭曲 人们会缩减住房消费 4 财产税的征管问题住房并非经常出售 纳税义务只能是在估计的或 由税务机关评定 的价值基础上确定 评估过程中存在很大的随意性 受到指责 财产税依然开征 因为土地是不动资产 地方政府以之为课税对象 不必担心它溜掉 10 1 4财产税相关问题分析 10 2土地税 土地税是以土地为课税对象的税收 是世界上施行最广泛的特别财产税 课征土地税的国家 采用了各种名称 如土地税 农地税 荒地税 城市土地税等 此外还有土地转让税 土地增值税 地价税等属于土地收益和所得的税种 土地税种的分类 1 以财产税方式征收的土地财产税 2 以土地收益额为课税标准征收的土地所得税 土地所得税的征税类似所得税 一般有宽免规定 可扣除经营费用 采用差别或累进税率 3 以土地增值额为课税标准而征收的税 土地转移增益税 在土地所有权转移时 对出卖土地的价格高于购入土地价格的超额部分进行征税 土地定期增值税 在一定时期内土地价格有所增加时就其增加部分进行征税 从税收公平的原则看 土地财产税优于土地所得税 土地所得税又优于土地增值税 从课征手续和征收时间看 土地财产税优于土地所得税 土地所得税又优于土地增值税 中国的土地税 城镇土地使用税1988年开始征收 目的 促进和合理节约使用土地 调节土地级差收益 并为地方税收体系的建立创造条件 纳税人 收益土地的单位和个人 课税对象 纳税区域内 城市 建制县 工矿区 的土地 纳税方法 城镇土地使用税按年计算 分期缴纳 耕地占用税目的 限制滥用耕地 保护农田土地资源 土地增值税1994年设立 是对有偿转让国有土地使用权和地上建筑物 并取得增值收益的单位和个人征收的税种 设立初衷是抑制房地产投机和增加财政收入 起初 地方政府为了促进房地产支柱产业形成和发展 多不征收该税 近年来 随着房地产调控力度和土地增值税征管力度加大 该税对房地产行业发展的影响越来越大 BACK 10 3遗产税和赠与税 10 3 1遗产税概述遗产税历史悠久 早在古埃及 罗马时期就已开征 现代遗产税起源于1598年的荷兰 英国于1694年 法国于1703年开征改税 现在 大多数西方国家都已开征遗产税 广义的遗产税 也称死亡税 deathtax或deathduties 即对死亡征税的意思 死亡税以及与此相关的税收可以分为三类 第一 总遗产税 即狭义的遗产税 是对死亡者遗留的财产总值课税而不论遗产如何分配 第二 分遗产税 或称继承税 即对各个遗产份额课征的税 而不论总遗产是大是小 第三 赠与税 严格来说不是对遗产课税 而是对财产所有者生前对人赠与所课征的税 它与遗产税密切相关 10 3 2开征遗产税的原因 关于开征遗产税的理论主要有 溯往课税说 back taxtheory 国家共同继承说 stateco herishiptheory 劳务费用说 costofservicetheory 没收无遗嘱的财产税说 doctrineofintestateescheat 分散财富说 diffusionofwealththeory 和 能力说 等 开征遗产税的主要原因包括 1 促进社会公平若不课征遗产税 则可能无法遏制财产在少数人手中集中的趋势 这将加剧社会的不公平 也许一代人手中积累起来的财产是有限的 但如果经过数代的积累 积累起来的财产就可能很大 使得社会贫富分化更为严重 因此 处于社会公平考虑 需要课征遗产税 2 激励作用遗产使继承人不劳而获 增益其财富 遗产税可能使潜在的继承人更多地工作 同时 遗产税也因之为社会上的个人创造更多的平等机会 3 健全税制作用所得税和流转税的征收 主要与货币交易有关 部分财产项目难以查实或不参加货币交易 这就使得无论是所得税还是流转税 都无法对这部分财产和交易课税 这样 这部分由于主客观原因而少交的税款 在财产所有者死亡时课征的遗产税 就能够补征上来 起到健全税制的作用 4 促进社会慈善事业的发展一般各国遗产税制都有这样的规定 即遗产所有者或继承人若将财产捐赠给公共团体 学校 慈善机构等 可获得免税待遇 这会鼓励财产所有者以其所有的财产贡献给社会慈善事业和公益事业 例如 西方国家有许多私立大学就因此获得大量的运作经费 10 3 2开征遗产税的原因 10 3 3遗产税的类型 1 总遗产税制总遗产税 是对遗嘱执行人或遗产管理人 就被继承人死亡时所遗留的财产净额课征的遗产税 总遗产税制度下 遗产处理实行 先税后分 即在课征遗产税之后 才能将财产分配给法定继承人 总遗产税的纳税人为遗嘱执行人或遗产管理人 征税对象是遗产净值 遗产净值 是应税总遗产减去各项扣除宽免后的余额 应税总遗产 包括少数由税法规定免于征收遗产税外的全部遗产 包括不动产 有形动产和股票债券 特许权 人寿保险权益等各种类型的无形资产 遗产总价值一般按当前的市场价格评估确定 扣除项目 主要有丧葬费 遗产管理费 未支付的抵押财产或债务 至死亡时已经发生但尚未交纳的税款 婚姻扣除和基础宽免额 以及对慈善机构 教育等公共利益机构和共同团体 包括政党 的捐赠等 遗产税一般实行超额累进税率 对营业性遗产 即企业资产 采取分期纳税的办法 避免干扰企业正常经营 2 分遗产税制分遗产税制 又称继承税制 是对遗产继承人或遗产受赠人就其所分得的遗产净值征收的一种遗产税 分遗产税的纳税人为遗产继承人或遗产的受赠人 征税对象一般是继承人分得的应税遗产份额扣除应承担的被继承人债务 丧葬费用 适当的基础宽免额后的余额 扣除项目 包括费用 丧葬费 处理遗产所发生的费用等 债务和基础宽免额等 基础宽免额因纳税人与被继承人或受赠人的亲疏关系而不同 越亲密扣除额越大 3 混合遗产税制混合遗产税制 先对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人所留遗产总价值扣除债务 丧葬费等项目后的净值课征一道总遗产税 税后遗产分配给个继承人时 再对各继承人就其获得的继承份额课征一道继承税 它将总遗产税制和分遗产税制综合起来 在遗产处理上按先税后分再税的程序进行 10 3 3遗产税的类型 10 4资源税类 所谓资源税 是以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类 自然资源的种类 土地资源 矿藏资源 水产资源 生物资源 海洋资源以及阳光 空气 风能等地面 地下和海底的一切资源 列入征税对象的自然资源 主要是一些开采 利用价值高 级差收益大 经济发展所需要的重要物资 在税率设计上 一般根据资源的丰瘠程度和级差收入的多少 按不同开采区设计高低不同的定额税率 也有采用超额或超率累进税率的 资源税课税环节1 生产环节课税 1 资源生产课税中国目前的资源税 就是对资源生产课征的 以下介绍中国的资源税制 1 资源税的征税对象范围 资源税的征收范围 应当包括一切开发和利用的资源 因考虑到中国开征资源税还缺乏经验 所以 中华人民共和国资源税暂行条例 以下简称 条例 规定征税的范围仅限于矿产品 盐等 其中 矿产品包括原油 天然气 煤炭 金属矿产品和其他非金属矿产品等 盐包括固体盐和液体盐 中国的资源税 2 资源税的纳税人 根据 条例 规定 凡在中华人民共和国境内开采属于资源税征税范围的矿产品 以及生产盐的单位和个人 都是资源税的纳税人 均应按有关规定缴纳资源税 3 资源税的税率 资源税实行从量定额计征 采用差别定额税率 由于中国目前把资源税当作调节资源级差的税种 因此 应税品种之间和主要品种开采者之间税额应体现出差别 资源条件好的 税额高些 条件差的 税额低些 4 资源税的应纳税额计算 资源税应纳税额 按应税产品的课税对象数量依照规定的单位税额计算 其计算公式为 应纳税额 课税数量 单位税制 资源税课税环节2 消费环节课税 2 资源消费课税在消费环节对资源课税 往往有更为丰富的政府政策意图 资源消费课税的作用 一是筹集财政收入 二是通过资源消费课税 实现公共措施和服务的收费 保证公共设施和服务的成本补偿 三是筹集环境保护经费 10 5印花税 印花税 是对经济活动和经济交往中书立 领受印花税暂行条例列举的凭证征收的一种税 它是采用在凭证上粘贴印花税票的办法进行征税 故称为印花税 印花税最早是1642年在荷兰开征的 中国在建国初期开征过印花税 但在1958年简化税制的改革中取消 1988年才重新开征 印花税不是一个重要的税种 但有些年份 印花税额也会较大 主要是股市交易活跃 印花税率较高的结果 10 5 2中国现行印花税制 1 印花税的征收范围印花税的征税范围 是 印花税暂行条例 所列举的各种凭证 具体有 合同或具有合同性质的凭证 包括购销合同 加工承揽合同 建设工程承包合同 财产租赁合同 货物运输合同 仓储合同 借款合同 财产保险合同 技术合同等 产权转移书据 营业账簿 权利许可证照以及经财政部确定征税的其他凭证等 2 印花税的纳税人凡在中华人民共和国境内书立 领受印花税条例所列举凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 应当按照有关规定缴纳印花税 3 印花税的税率印花税税率采用比例税率和定额税率两种 1 各类经济合同及具有合同性质的凭证 记载资金的账簿 产权转移书据等 适用比例税率 2 其他营业账簿 权利许可证照等 适用定额税率 4 印花税应纳税额的计算印花税额计算公式如下 应纳税额 凭证所载应税金额 适用比例税率应纳税额 应税凭证件数 单位税额 10 5 2中国现行印花税制 BACK 小结 财产税对纳税人所拥有或支配的财产征收 按财产税的征收范围 可以将之分为一般财产税和特别财产税 以课税对象为标准分为静态财产税和动态财产税 土地税是以土地为课税对象的税收 是世界上施行最广泛的特别财产税 遗产税是对遗产课征的税收 赠与税一般与遗产税配套征收 以防避税 遗产税的主要种类有 1 总遗产税制 2 分遗产税制 3 混合遗产税制 资源税是以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类 印花税是对经济活动和经济交往中书立 领受印花税暂行条例列举的凭证征收的一种税 思考题 财产税有哪些种类 它们的内容是分别什么 中国目前是否应该开征遗产税 开征遗产税需要具备什么条件 为了促进证券市场健康发展 我国在2007年5月把证券 股票 交易印花税税率从3 调整到5 引起股市大跌 你是如何看待印花税目前在中国所发挥的作用的 复习 第七章税收理论 税收的3个形式特征 强制性 无偿性 固定性税制要素一般包括 纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 减税免税 违章处理等 纳税人 可以是自然人 个人 也可以是法人 税率可分为比例税率 定额税率 固定税额 和累进 退 税率 起征点和免征额税收分类以税收的征税对象为标准 税收可以分为流转税类 商品税类 所得税类 财产税类与行为税类等 以税收负担是否转嫁为标准 税收可以分为直接税和间接税两大类 以税收的管理权限为标准 税收可以分为中央税 地方税以及中央地方共享税等 以税收的征收实体为标准 税收可以分为实物税 货币税和劳役税三类 以税收的计税依据为标准 税收可以分为从价税和从量税 以税收与价格的关系为标准 税收可以分为价内税和价外税 税制结构根据税制结构中的税种是单一的还是多种的为标准进行分类 税制可以分为单一税制与复合税制 为什么发展中国家多选择以商品税 流转税 为主体的税制结构 税收原则亚当 斯密的税收四原则 平等 确实 便利 节俭瓦格纳的税收原则 财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则现代税收原则 效率原则 公平原则 稳定原则 财政原则税负转嫁的主要形式前转 后转 混转 辗转 税收资本化最优商品税理论拉姆齐法则 如果商品课税是最优的 那么 其税额的少量增加将会导致全部商品的需求量以相同的比例下降 复习 第七章税收理论 税收的超额负担 税收所造成的市场效率损失 就是所谓的税收的 超额负担 excessburden 又称 无谓损失 这是政府课税可能给纳税人带来的超过实际纳税金额损失 这些损失是平白无故的 纳税人和政府都无法获得 似乎是从这个社会中 蒸发 了 因此 它被称为税收的 超额负担 如图7 1所示 S是课税之前的供给曲线 D是需求曲线 E为市场均衡点 最初的消费者剩余是三角形ACE 对商品课税之后 供给曲线为Sl 新的均衡点为El 消费者剩余为三角形ABEl 新的消费者剩余比初始的少了梯形面积BCEEl 其中矩形面积ACFEl代表的税收 但三角形FEEl代表的剩余谁也没有获得 这部分就是超额负担 复习 第七章税收理论 复习 第七章税收理论 税收的收入效应与替代效应收入效应 指在相对价格不变的情况下 因个人收入发生变化而对福利水平产生的影响 替代效应 指个人收入水平不变的前提下 因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响 如图7 2所示 假设个人可以选择消费的商品只有X和Y两种 课税之前 预算约束线为AB 均衡点E1是AB和无差异曲线i的切点 消费组合为 X1 Y1 假设对商品X增收从价税 课税之后 预算约束线为AC 新的均衡点E2为AC和无差异曲线il的切点 消费组合变为 X2 Y2 根据定义 收入效应要保持相对价格不变 使福利降低为il 作一条与AB平行的直线 与il相切与E3 则收入效应是E1从到E3的移动 替代效应是从E3到E2的移动 33 需求弹性 收入弹性 税负转嫁的结果 需求方承担的税收 Pb P0供给方承担的税收 P0 Pa结论 税负转嫁的主要途径是价格的变动 转嫁的幅度取决于供求弹性 在其他条件不变时 供给弹性和需求弹性中 哪方的弹性小 哪方所承担的税负就高 税负转嫁与供求弹性的关系 复习 第七章税收理论 商品税 也称流转税 指对商品的流转额和非商品营业额 提供个人和企业消费的商品和劳务 课征的各税种的统称 商品税的分类方法有多种 根据课税对象选择的不同 商品税可以分为周转税 销售税和增值税 中国的销售税主要包括消费税和营业税 增值税 简称VAT 是以商品和劳务价值中的增值额为课税对象而征收的一种流转税 增值税分为生产型增值税 收入型增值税和消费型增值税 增值税的基本计算方法 加法 减法 抵扣法 发票法 复习 第八章商品税 混合销售行为如何纳税 混合销售行为怎么缴纳营业税 混合销售行为 既涉及应税劳务又涉及货物 指有形资产 包括电力 热力 气体在内 的销售行为 从事货物的生产 批发和零售的企业 企业性单位及个体经营者 其混合销售行为 视为销售货物 不征收营业税 应征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 应当征收营业税 混合销售行为怎么缴纳增值税 混合销售 指一项销售行为既涉及货物 又涉及非应税劳务 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者 以及以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供非应税劳务 不征收增值税 复习 第八章商品税 所得税是对所得额课征的税 关于 所得 的定义 有 来源说 和 净增值说 两种不同的理论认识 在现实中 对于 应税所得 主要有两种规定 一种做法是在税法中规定一条包括各项应税所得的条款 但对每一项内容只作出相当粗略的概念性规定 只可以避免限死应税所得的范围 例如美国的做法 另一种做法是把总所得定义为各种应税所得的总额 把各种应税所得详尽地分为几大类 分类计算应税所得 凡是不属于所规定的任何一类的所得都是免税的 例如英国的做法 所得税类依据其对征税对象的规定 可以分为 1 分类所得税 2 综合所得税 3 分类综合所得税 分类所得税 是针对各种不同性质的所得 如对工资和薪金 利息和股息等 分别规定不同的税率进行课征的那一类所得税 综合所得税 是将纳税人的各项不同性质的所得加以合并 综合计征的那一类所得税 分类综合所得税 是对一定收入数量以下的所得 采用分类所得税方法征收 而当其各类所得数额之和达到某一规定标准时 则再加征综合所得税 复习 第九章所得税 所得税包括个人所得税和公司 法人 所得税 企业 公司 所得税是对企业所得按照一定税率课征的税 企业所得税可以分为企业所得税 公司所得税 企业的分类 三种组织形式独资企业 是由一人投资 企业为个人所有 企业规模较小 一般由业主直接从事企业经营 利润归业主 业主对企业债务负无限清偿责任 合伙企业 由两人或两人以上共同投资 企业归合伙人共同所有 企业规模较小 一般由合伙人直接从事经营 通过合同协议的方式来确定投资者的权利和义务 合伙人对企业债务也要负无限清偿责任 公司 由两人或两人以上共同投资 按公司法组建 是独立的法人 社会保障税是一种一般以工薪所得为课税依据征收的主要用于社会保障的税种 中国目前没有开征社会保障税 通过收费的形式筹集社会保障经费 复习 第九章所得税