经典《管理会计》教案.ppt

1 管理会计 2 教学计划 n课程简介n教学目标n预修课程n课程结构n教材及参考资料n学时分配n成绩与考试n基本要求 3 第一章管理会计概论 第一节管理会计的产生第二节管理会计的意义和特点第三节管理会计的基本理论第四节管理会计的方法和工作组织 4 第一节管理会计的产生 一 管理会计的含义传统会计现代会计二 管理会计的产生 5 第二节管理会计的意义和特点 一 管理会计的意义1管理会计的实质 是会计与管理的直接结合企业管理循环管理会计循环2管理会计的依据 是财务会计资料3管理会计的方法 是会计的 统计的或数学的方法4管理会计的内容 规划未来 控制现在 评价过去5管理会计的目的 是讲求经济效益最优化 6 二 管理会计的特点 与财务会计区别 1作用上2内容上3核算对象上4核算方法上5核算要求上6责任上7时间上 7 第三节管理会计的基本理论 一 管理会计的对象1现金流动论2价值差量论3资金总运动论 8 二 管理会计职能1预测2决策3控制4分析 9 三 管理会计的基本假设1会计实体假设2持续运作假设3会计分期假设4货币时间价值假设5成本性态可分假设6目标利润最大化假设7风险价值可计量假设 10 第四节管理会计的方法和工作组织 一 管理会计的基本方法1成本性态分析法2本量利分析法3边际分析法4成本效益分析法 11 二 管理会计工作组织西方国家我国 12 第二章成本的概念与分类 第一节成本的概念第二节成本的分类 13 第一节成本的概念 成本的概念企业生产经营所耗费的全部经济资源 14 第二节成本的分类 一 按费用的发生与产品之间的关系产品成本与期间成本二 按费用的发生是否所决策的问题相关有关成本与无关成本三 按费用的发生能否为考核对象所控制可控成本与不可控成本 15 四 按决策方案变动时某项支出是否可避免可避免成本与不可避免成本五 差量成本 两个备选方案的预期成本之差边际成本 产量每增加或减少一个单位所导致的成本变动量六 沉没成本 过去已经发生 无法由现在或将来任何决策所改变的成本 重置成本 16 七 机会成本付现成本八 成本在会计报表中的反映 17 第三章成本性态分析 第一节成本性态分类第二节混合成本分解 18 第一节成本性态分类 一 固定成本二 变动成本三 混合成本1半变动成本2半固定成本 19 第二节混合成本分解 一 混合成本分解的主要方法1账户分析法2高低点法3散布图法4回归直线法 20 二 高低点法举例 A公司通过对过去一年中12个月的业务量和制造费用总额的分析 寻找相关数据如下 高点 5月 低点 3月 机器小时7000050000制造费用总额166000136000 21 3月份制造费用的组成情况如下 变动成本总额50000元固定成本总额60000元混合成本总额26000元制造费用总额136000元要求 1按照高低点法将混合成本分解2如果企业下一年1月份的预计机器工时量为60000小时 预测其制造费用总额将是多少 22 第四章变动成本法 第一节变动成本法与完全成本法的区别第二节对两种成本计算方法的评价 23 第一节变动成本法与完全成本法的区别 一 产品成本组成不同两种方法的主要差异在于对固定制造费用的处理不同二 存货成本的构成不同 24 三 各期损益不同 完全成本法 营业利润 销售收入 销售成本 期间费用其中 销售成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 可供销售存货成本 期末存货成本变动成本法 营业利润 销售收入 变动成本 固定成本 边际贡献 固定成本 25 例某企业生产并销售一种产品A 近两年的产销量 价格与成本资料如下表所示 第一年第二年生产量 件 20002500销售量 件 18002000单价 元 5050直接材料1212直接人工55变动制造费用33固定制造费用3000030000变动销管费用66固定销管费用1000010000 26 第一年的期初存货量为零 存货计价采用先进先出法 要求 1 分别用完全成本法和变动成本法计算该产品各年的单位成本 2 分别用完全成本法和变动成本法计算该产品各年的营业利润 3 试解释两种成本计算方法下利润的差异 27 第二节对两种成本计算方法的评价 一 对完全成本法的评价 一 优点1符合财务会计的成本概念2以产品成本为基础定价 可以更好地弥补产品成本 3不必区分成本中的变动成本与固定成本4可以鼓励企业提高产品生产的积极性 28 二 局限性 利润受期末存货量的影响 不便于管理者理解二 对变动成本法的评价 一 优点1有利于短期决策2促使管理部门重视销售环节3有利于成本控制与业绩评价 29 二 局限性 1不符合传统的成本概念2不能适应长期决策和定价决策需要 30 当生产量与销售量变化不一致时 可能会出现管理者难以理解的现象 1销售量增加 产品的售价 单位变动成本 固定成本总额均不变 完全成本法下计算的利润反而下降 31 例某企业只生产一种产品 期初存货量为零 存货计价采用先进先出法 近两年的产销量 价格与成本资料如下表所示 第一年第二年生产量 件 20001600销售量 件 16002000单价 元 3030固定制造费用1700017000单位产品变动成本1515固定销管费用50005000 32 完全成本法下的利润表 第一年第二年销售收入4800060000销售成本期初存货09400本期生产成本4700041000减 期末存货94000销售成本合计3760050400销售毛利104009600减 销管费用50005000营业利润54004600 33 这种利润与销售量变化之间的背离是由于成本计算方法导致的 完全成本法下的产品销售成本受到期末与期初存货变化量的影响 例中 由于第一年存货量上升 造成期末存货吸收了一部分固定制造费用 第二年生产量下降 期末存货量降为零 从而第一年期末存货吸收的固定制造费用在第二年释放 增加了第二年的销售成本 造成利润的下降 34 当生产量与销售量变化不一致时 可能会出现管理者难以理解的现象 2在销售量 售价 成本均不变的情况下 期末存货增加反而会引起企业利润的增加 35 例 某公司的生产与销售情况如下表 该公司第一年的期初存货为零 存货计价采用先进先出法 第一年第二年生产量 件 25003200销售量 件 22002200单价 元 8080固定制造费用100000100000单位产品变动成本1515固定销管费用1000010000 36 完全成本法下的利润表 第一年第二年销售收入176000176000销售成本期初存货016500本期生产成本137500148000减 期末存货1650060125销售成本合计121000104375销售毛利5500071625减 销管费用1000010000营业利润4500061625 37 因为第二年生产量上升引起期末存货上升 从而期末存货吸收的固定制造费用超过了上期存货所吸收的固定制造费用 造成利润的上升 38 某企业生产并销售一种产品 一月份期初存货为零 相关资料如下表所示 1月2月3月生产量10000010000080000销售量 件 10000080000100000单价 元 252525直接材料666直接人工444变动制造费用222固定制造费用200000200000200000变动销管费用111固定销管费用260000260000260000 39 练习 要求 1 分别用完全成本法和变动成本法计算该产品各年的单位成本 2 分别用完全成本法和变动成本法计算该产品各年的营业利润 40 第五章本量利分析 第一节本量利分析概述第二节单一产品本量利分析第三节多种产品本量利分析第四节敏感性分析 41 第一节本量利分析概述 本量利分析主要涉及如下五种内在因素 1产品的售价2单位变动成本3销售数量4总的固定成本5产品销售结构 42 一 本量利分析基本前提假设 相关范围假设模型线性假设 1 固定成本不变假设 2 变动成本与业务量呈完全线性关系假设 3 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 3产销平衡假设4品种结构不变假设 43 二 本量利分析基本数学模型 利润 销售收入 总成本 销售收入 变动成本 固定成本 单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 44 三 本量利分析的相关术语及应用 以天翔实业公司为例 假定其经营情况为 1 只生产一种型号的汽车底盘 2 成本根据形态可分为变动成本和固定成本 3 不存在企业所得税 4 企业的成本稳定 在上述情况下 天翔实业当月成本销售信息如下表 45 天翔实业成本销售信息表 46 天翔实业变动成本法下利润表 47 一 边际贡献和边际贡献率 1边际贡献边际贡献 销售收入 变动成本边际贡献 净利润 固定成本天翔实业当月边际贡献 200000 3000000 3200000 元 48 2单位边际贡献单位边际贡献 单价 单位变动成本天翔实业当月单位边际贡献 5000 3000 2000 元 套 49 3边际贡献率和单位边际贡献率边际贡献率 边际贡献 销售收入天翔实业边际贡献率 3200000 8000000 40 50 单位边际贡献率 单位边际贡献 单价天翔实业单位边际贡献率 2000 5000 40 边际贡献率 单位边际贡献率 51 二 损益平衡点当企业净利润为零时的销售水平 即恰好弥补全部成本时企业的销售量或销售额 1损益平衡点的模型描述 1 以销售量作为衡量销售水平的方式利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本销售量 固定成本 单价 单位变动成本 固定成本 单位边际贡献 52 天翔实业损益平衡点时的销售量 3000000 2000 1500 套 2 以销售额作为衡量销售水平的方式一种 销售额 销售量 单价天翔实业损益平衡点时的销售额 1500 5000 7500000 元 53 另一种 销售额 单价 固定成本 单位边际贡献 固定成本 单位边际贡献率天翔实业损益平衡点时的销售额 3000000 40 7500000 元 54 2损益平衡点的图形描述 55 盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中 盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同 可以有多种形式 对于传统式 贡献毛益式 利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点 并且能够运用图形进行分析 56 57 三 安全边际和安全边际率 安全边际 指在一定期间企业实际或预期的销售水平与损益平衡点的销售水平之间的差 安全边际 实际 预期 销售量 损益平衡点销售量安全边际率 安全边际 实际 预期 销售水平 58 西方企业安全性标准表安全边际率40 以上30 40 20 30 安全程度非常安全安全比较安全安全边际率10 20 10 以下安全程度需要注意危险 59 天翔实业当月安全边际 1600 1500 100 套 安全边际率 100 1600 100 6 25 安全性很差 60 练习 某企业当月的销售信息和成本信息如下 销售数量 套 3500单价 元 套 2500单位变动成本 元 套 2000当月固定成本 元 1500000 61 要求 1 计算该企业的单位边际贡献和单位边际贡献率 2 计算该企业的边际贡献和利润 3 计算该企业的损益平衡点的销售水平 62 第二节单一产品本量利分析 一 目标利润和销售水平假定企业成本结构不变 即单位变动成本和固定成本不变销售量 利润 固定成本 单价 单位变动成本 63 例 天翔实业的管理者根据市场的预测和经营的需要 在保持现有成本不变的情况下 制定了下个月的目标利润为300000元 下个月必须完成的销售水平为目标销售量 1650 套 目标销售额 1650 5000 8250000 元 64 练习 某企业当月的销售信息和成本信息如下 销售数量 套 3500单价 元 套 2500单位变动成本 元 套 2000当月固定成本 元 1500000 65 该企业制定的目标利润分别为500000元 350000元 200000元 在不考虑企业所得税的情况下 计算三种情况下该企业目标销售水平 66 二 成本结构变动对本量利分析的影响 一 单位变动成本变化天翔实业单位变动成本降低500元 其他条件不变 展开相关的本量利分析单位变动成本 单位边际贡献 损益平衡点的销售量 损益平衡点的销售额 67 二 固定成本变化为了提高产品质量应对激烈的竞争 天翔实业新增了一台设备 导致每个月的固定成本增加了500000元 在其他条件不变的情况下 68 三 单位变动成本和固定成本均发生变化承接上面两个案例 天翔实业单位变动成本降低为2500元 而固定成本增加到3500000元 其他条件不变 69 三 销售策略对本量利分析的影响 一 销售价格和销售量对利润的影响通过市场分析专家提供的数据表明 如果天翔实业的销售价格降低为4500元 套 其相应的市场份额就会增加 销售量从本月的1600套增加到2500套 在其他条件不变的情况下 70 二 销售价格策略和销售方式策略同时对利润的影响 两种销售方式的变化供选择 1 增加现有销售人员的提成 每销售一套 提成100元 2 增加销售人员的数量 具体增加人数为10人 每人月工资5000元 天翔实业面临两个方案选择的问题 71 四 所得税对本量利分析的影响 一 所得税对税后利润的影响税后利润 税前利润 1 所得税税率 天翔实业税后利润 200000 1 33 134000 元 72 二 所得税对税后目标利润的影响税后目标利润 税前目标利润 1 所得税税率 税前目标利润 税后目标利润 1 所得税税率 对于给定的税后目标利润 可以得出必须达到的销售水平 73 实现目标利润的销售量 实现目标利润的销售额 74 天翔实业制定了下个月的税后目标利润为268000元 所得税率为33 则其必须达到的目标销售水平为目标销售量 268000 1 33 3000000 2000 1700 套 目标销售额 5000 1700 8500000 元 75 练习 1某企业当月的销售信息和成本信息如下 销售数量 套 3500单价 元 套 2500单位变动成本 元 套 2000当月固定成本 元 1500000 76 该企业制定的目标利润分别为500000元 350000元 200000元 假设企业所得税税率为20 计算三种情况下该企业目标销售水平 77 2在上题的基础上 假定其他条件不变 完成下列独立情况下的本量利分析 1 该企业销售数量为4000套 计算边际贡献和利润 2 如果将价格降低到每套2400元 销售数量会增加到4000套 计算该企业新的损益平衡点的销售水平 以及该企业是否采取新的价格政策 3 如果使用一种新的加工机器可以大大降低直接人工成本 从而使单位变动成本降低到1500元 套 但是每月折旧成本增加了2500000元 计算该企业新的损益平衡点的销售水平 以及该企业是否使用新机器 78 第三节多种产品本量利分析 一 无约束条件下的多种产品本量利分析无约束条件是指企业生产各种产品所需的资源不受限制 79 根据本量利分析的基本数学模型 可以推导出多种产品本量利分析模型 80 Pi 第i种产品的销售单价PVCi 第i种产品的单位变动成本Qi 第i种产品的销售量F 固定成本总额 81 在本量利分析的基本假设条件下 多品种产品销售组合保持不变 可定义Wi Qi Q 为第i种产品的销售量占全部产销量的比重 上面的模型可转化为 82 这样在规划期间利润时 给定目标利润I 可以根据公式求出n种产品共同的目标销售量Q 83 n种产品共同的损益平衡点的销售量 84 进一步有各种产品的损益平衡点的销售量 85 案例某企业生产三种产品A B C 有关资料如下 项目产品A产品B产品C销售单价102125单位变动成本81418销售量160040002400企业生产这三种产品的固定成本为42000元 假定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变 请计算1 这三种产品损益平衡点的销售量 86 多种产品损益平衡点计算表 项目产品A产品B产品C单价102125单位变动成本81418销售量160040002400固定成本F 42000销售量比例 205030单位边际贡献277损益平衡点销售量140035002100 87 2 若该企业预计下一期目标利润达到12000元 这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变 则这三种产品的目标销售量是多少 88 二 有约束条件下的多种产品本量利分析 89 练习某企业生产两种产品A B 有关资料如下 项目产品A产品B销售单价128单位变动成本92销售量30005000企业生产这两种产品的固定成本为29250元 假定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变 请计算1该企业的利润2这两种产品损益平衡点的销售水平 90 第四节敏感性分析 一 有关因素临界值的确定最大最小法 即求达到盈亏临界点的销售量和单价的最小值及单位变动成本和固定成本的最大值 由本量利分析的基本数学模型当利润 0时求取最大最小值的有关公式如下 91 销售量临界值 销售单价临界值 单位变动成本临界值 销售单价 固定成本临界值 销售量 销售单价 单位变动成本 92 天翔实业临界值 销售量临界值 销售单价临界值 单位变动成本临界值 固定成本临界值 93 二 有关因素变化对利润变化的影响程度敏感系数 目标值变动百分比 因素值变动百分比 94 设天翔实业中的销售量 单价 单位变动成本和固定成本均分别增长20 则各因素的敏感系数分别计算如下 1销售量的敏感系数 95 2单价的敏感系数 96 3单位变动成本的敏感系数 97 4固定成本的敏感系数 98 固定成本的敏感系数 单位变动成本的敏感系数 销售价格的敏感系数 销售量的敏感系数 99 第六章经营预测 第一节经营预测概述第二节销售预测第三节成本预测第四节利润预测第五节资金需求量预测 100 第一节经营预测概述 一 经营预测的概念经营预测是指根据历史资料和现在的信息 运用一定的科学预测方法 对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程 101 二 经营预测的特点1 假定性2 差异性3 主观性4 多样性 102 三 基本程序1 确定预测对象和预测目标2 收集整理所需资料3 选择预测的方法 综合分析预测4 计算分析预测的误差 确定最佳指标 103 四 预测分析的基本方法 一 定量分析法1因果预测分析法2趋势预测分析法 二 定性分析法 104 第二节销售预测 一 销售预测的意义 105 二 销售预测的定量分析方法 一 趋势预测分析法1简单算术平均法2加权平均法3指数平滑法 106 二 因果预测分析法 107 算术平均法 根据过去若干期的销售量 计算简单的算术平均数作为未来的销售预测数 公式 计划期的销售预测数 各期销售量总和 期数 108 例 某公司2004年1 6月销售产品的实际情况和预测情况如下 109 根据算术平均法预测7月份的销售量为 7254 6 1209 台 算术平均法方法简单 但它把各个时期的销售差异平均化 当各历史期的销售量呈增减趋势时 误差较大 110 加权平均法 假设未来时期的销售与它相近时期销售量的相关程度大 而同较远期的销售量关系较小 因此按照各个观测值与预测值不同的相关程度分别规定适当权数 将各个观测值与各自的权数相乘之积加总 然后除以权数之和 求其加权平均数 并将加权平均数作为销售量的预测值 111 112 以上例数据为例 在预测7月份销售量时规定1 6月份的权数分别为0 1 0 1 0 1 0 2 0 2和0 3 则7月份的销售量为 113 指数平滑法 根据前期销售量的实际数和预测数 以加权因子 即平滑系数 为权数 进行加权平均来预测下一期的销售量的方法 预测销售量 平滑系数 上期实际销售量 1 平滑系数 上期预测销售量平滑系数一般取值0 3 0 7之间 114 例 某公司2004年1 6月销售产品的实际情况和预测情况如下 115 假定平滑系数 0 7 则7月份的销售数为0 7 1194 0 3 1350 1241 台 指数平滑法的优点是可以排除实际销售中所包含的偶然因素的影响 但确定平滑系数也难免带有一定的主观成分 116 第三节成本预测 一 成本预测的意义二 成本预测的步骤1提出目标成本方案2预测成本的发展趋势3修订目标成本 117 三 目标成本预测两种方法 1选择某一先进成本水平作为目标成本2先确定目标利润 然后从产品销售收入中减去销售税金和目标利润 余额就是目标成本 公式 目标成本 预计的产品销售收入 销售税金 目标利润 118 四 产品成本水平发展趋势预测高低点法 119 第四节利润预测 比例法1根据销售收入利润率来预测预计计划期产品销售利润额 预计计划期产品销售收入 销售收入利润率 120 2根据销售成本利润率来预测预计计划期产品销售利润额 预计计划期产品销售成本 销售成本利润率 121 3根据产值利润率来预测预计计划期产品销售利润额 预计计划期产品总产值 产值利润率 122 第五节资金需求量预测 销售百分比法根据资产 负债各个项目与销售收入总额之间的依存关系 并假定这些关系在未来时期保持不变的情况下 根据计划期销售额的增长幅度来预测需要追加多少资金的一种方法 123 步骤 分析基期资产负债表上能随销售量变动而发生变动的项目 并将这些项目分别除以基年的销售额 以销售百分比的形式表示 将资产以销售百分比表示的合计数减去负债以销售百分比表示的合计数 求出预测年度每增加一元的销售额需要追加资金的百分比 以预测年度增加的销售额乘以每增加一元的销售额需要追加资金的百分比 然后扣除企业内部形成的资金来源加上预测年度零星资金需要量 即可得出预测年度需要追加资金的预测值 124 例 某公司在基期 2003年度 的厂房设备利用率已达到饱和状态 实际销售收入总额为500000元 获得税后净利20000元 并以10000元发放了股利 125 资产负债表如下 126 该公司计划年度 2004年 预计销售收入总额将增至800000元 并仍按2003年股利发放率支付股利 2004年折旧准备提取数为20000元 其中70 用于更新改造原有固定设备 假定2004年零星资金需要量为14000元 要求预测计划年度该公司需要追加的资金量 127 1 资产负债表 用销售百分比形式表示 128 2 69 15 54 表示每增加100元的销售收入 需要增加资金54元 3 800000 500000 54 20000 14000 800000 20000 500000 1 10000 20000 14000 154000 元 129 思考题 中盛公司2000年的销售额为1000000元 这已是公司的最大生产能力 假定税后净利占销售额的4 计40000元 已分配利润为税后净利的50 即20000元 预计2001年销售量可达1500000元 已分配利润仍为税后净利的50 中盛公司2000年12月31日的资产负债表如下 130 中盛公司资产负债表2000年12月31日单位 元 131 要求 根据上述所提供的资料 预测中盛公司2001年的资金需要量 132 根据2000年12月31日的资产负债表 分析各项目与当年销售收入总额的依存关系 并编制该年度用销售百分比形式反映的资产负债表 列表如下 133 134 即未来年度每增加一元的销售量需要增加筹资的百分比为 69 15 54 上述计算表明 销售每增加一元 全部资产将增加0 69元 负债将增加0 15元 因此 尚欠0 54元需要通过筹资取得 135 因此 预计2001年应筹集的资金为 1 500 000 1 000 000 54 270 000 元 最后 还应估计新增利润 并考虑可从未分配利润中获取部分资金等因素 本案中 2001年销售收入为1 500 000元 按照税后净利占销售额4 计算 为60 000元 已分配利润30 000元 未分配的30 000元利润可以冲抵部分筹资额 因此 预计的筹资额应为 270 000 30 000 240 000 元 136 第七章经营决策 第一节概述第二节生产决策第三节定价决策第四节存货管理 137 第一节概述 一 决策的含义 为了实现特定的目标 从若干个备选方案中选择一个最优方案的过程 138 二 决策的基本步骤1明确决策问题和目标2搜集相关资料并制定备选方案3对备选方案作出评价 选择最优方案4决策方案的实施和控制 139 三 相关成本分析1差量成本 两个备选方案的预期成本之差增量成本边际成本 140 2沉没成本 过去已经发生 目前决策不能改变的成本重置成本付现成本3机会成本 141 4可避免成本直接与某一方案相联系 其发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成本 5专属成本 可以明确归属于特定成本对象的成本 142 第二节生产决策 一 主要方法 一 差量分析法 二 边际贡献分析法 三 本量利分析法 143 二 生产何种产品的决策分析 例 某生产设备可用于生产甲产品或乙产品 甲 乙产品的预计销售量分别为1000件和500件 预计单价分别为10元和25元 单位变动成本分别为8元和20元 问企业该生产何种产品 144 三 零部件是自制还是外购决策 零部件是自制还是外购 从短期经营决策的角度 需要比较两种方案的相关成本 选择成本较低的方案 145 例 某公司是一家自行车的制造商 每年需要自行车外胎10000个 市场上采购成本为每个58元 企业自己的车间有能力制造这种外胎 单位外胎的成本资料如下 直接材料32元直接人工12元变动制造费用7元固定制造费用10元 146 在下列相关条件下 分别作出该自行车外胎是自制还是应该外购的决策 1 企业现在具有足够的剩余生产能力 且剩余生产能力无法转移 147 2 企业现在具备足够的剩余生产能力 但剩余生产能力可以转移用于加工自行车内胎 每年可以节省内胎的采购成本20000元 148 3 企业目前只有生产5000件的年生产能力 且无法转移 若自制10000件 则需租入设备一台 月租金4000元 这样使外胎的生产能力达到13000件 149 4 条件同 3 只是该企业可以同时采用自制和外购两种方式 既可自制一部分 又可同时再外购一部分 150 在进行自制还是外购的决策时 管理者除了要考虑相关成本因素外 还要考虑外购产品的质量 送货的及时性 长期供货能力 供货商的新产品研发能力以及原有职工的抱怨程度等因素 在综合考虑各方面因素之后才能进行最后的选择 151 三 产品是否应进一步深加工的决策 有些企业生产的产品 既可以直接对外出售 也可以进一步加工后再出售 在这种决策类型中 进一步深加工前的半成品所发生的成本 都是无关成本 相关成本只应该包括进一步深加工所需的追加成本 相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差 152 某企业生产A半成品10000件 销售单价为50元 单位变动成本为20元 全年固定成本总额为200000元 若把A半成品进一步加工为产品B 则每件需追加变动成本20元 产品的销售单价为80元 1 企业已经具备进一步加工10000件A半成品的能力 该生产能力无法转移 且需要追加专属固定成本50000元 153 2 企业只具备进一步加工7000件A半成品的能力 该能力可用于对外承揽加工业务 预计一年可获得边际贡献75000元 154 四 亏损产品是否停产的决策 从短期经营决策的角度 关键是看该产品能否给企业带来正的边际贡献 155 例 假定某企业生产甲 乙两种产品 相关情况如下表 156 由于乙产品的利润为 5000元 因此 企业的管理层考虑是否停止乙产品生产 157 五 生产工艺方案的选择决策 从一般倾向上看 人们往往愿意使用工艺先进的设备 但是从的成本的角度来看 工艺先进的设备成本往往也更高一些 158 例 某企业生产A产品 有三种加工方案可供选择 有关成本资料如下表 159 要求 分析企业如何在各加工方案之间作出选择 160 六 是否接受特殊订货的决策 在决定是否接受特殊订货时 总的分析思路是比较该订单所提供的边际贡献是否能够大于该订单所引起的相关成本 企业管理人员应根据不同的具体情况作出决策 1如果追加订货不影响正常销售的完成 而且剩余生产能力无法转移 这时只要特殊订单的单价大于该产品的单位变动成本就可以接受该追加订货 161 2如果该订货要求追加专属成本 其他条件同1 则接受该追加订货的前提条件就应该是 该方案的边际贡献大于追加的专属成本 3如果相关的剩余生产能力可以转移 其他条件同1 则应该将转移剩余生产能力的可能收益作为追加订货方案的机会成本考虑 当追加订货创造的边际贡献大于机会成本时 则可以接受该订货 162 4如果追加订货影响正常销售 即剩余生产能力不够生产全部的追加订货 从而减少正常销售 其他条件同1 则应将由此而减少的正常边际贡献作为追加订货方案的机会成本 当追加订货的边际贡献足以补偿这部分机会成本时 则可以接受订货 163 例 某企业A产品的生产能力为10000件 目前的正常订货量为8000件 销售单价10元 单位产品的成本为8元 成本构成如下 直接材料3元直接人工2元变动制造费用1元固定制造费用2元 164 现有某客户向该企业追加订货 且客户只愿出价每件7元 1订货2000件 剩余生产能力无法转移 且追加订货不需追加专属成本2订货2000件 剩余生产能力无法转移 但需追加一台专用设备 全年需支付专属成本1000元 165 3订货2500件 剩余生产能力无法转移 也不需要追加专属成本4订货2500件 剩余生产能力可以对外出租 可获租金3000元 另外追加订货需要追加专属成本1000元 请分别针对不同的情况 分析企业是否应该接受该订单 166 第三节定价决策 产品的基本定价方法一 成本加成法基本思路是先计算成本基数 然后在此基础上加上一定的成数 通过成数获得预期的利润 以此得到产品目标价格 167 1完全成本加成法 成本基数为单位产品的制造成本加成的内容应该包括非制造成本及合理利润 168 某公司正在研究某新产品的定价问题 该产品预计年产量为10000件 有关信息如下 169 假定该公司经过研究确定在制造成本的基础上 加成50 作为这项产品的目标销售价格 则产品的价格计算如下 170 2变动成本加成法 成本基数为单位产品的变动成本加成的内容应该包括固定成本及预期利润 171 仍以上述公司为例 假设该公司经过研究确定采用变动成本加成法 在变动成本的基础上 加成100 作为这项产品的目标销售价格 则产品的价格计算如下 172 二 目标成本法 以市场为基础的定价方法 以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本 目标价格是指预计潜在客户愿意接受的价格 目标成本根据预计的市场价格和目标利润倒推出 计算公式如下 目标成本 目标价格 目标利润 173 目标成本法主要用于对新产品在研发过程中的成本控制 以确保产品进入生产环节以后成本不会超过目标成本 从而能够为企业提供有保障的目标利润 在确定目标成本过程中 需要针对未来新产品的市场定位和目标顾客的需求程度等因素进行详细分析 以确定未来新产品的目标售价 174 三 新产品的定价方法 1撇脂性定价在新产品试销初期先定出较高的价格 以后随着市场的逐步扩大 再逐渐把价格降低 175 2渗透性定价在新产品试销初期以较低的价格进入市场 以期迅速获得市场份额 等到市场地位较为稳固的时候 再逐步提高销售价格 176 第四节存货管理 一 存货管理的目标存货管理主要关注持有存货的收益和成本之间的权衡 达到两者的最佳结合 在通常情况下 存货管理的目标也可以表述为在满足企业正常的存货需要的前提下尽量达到存货成本的最低 177 二 存货的相关成本 一 取得成本取得成本是指存货进入企业仓库之前所发生的成本 包括购买的价款 定购费用 运输费用 采购部门的折旧费用和人员工资等 其中除了购买价款之外的成本称为订货成本 178 取得成本 购置成本 订货成本 购置成本 订货固定成本 订货变动成本 179 其中D表示年存货需求量 U表示购买单价 Q表示每次的采购批量 180 二 储存成本 储存成本是指为保存存货而发生的成本 包括存货占用资金的应计利息 仓库保管费用 保险费用 存货变质和损失费用 181 储存成本 储存固定成本 储存变动成本 182 三 缺货成本 缺货成本是指存货供应中断而造成的损失 包括丧失的销售机会所造成的收入损失和信誉损失 停工待料而发生的损失 拖延交货而处以的罚金等 缺货成本用TCS表示 183 用TC表示存货总成本 计算公式为 184 三 经济订货批量的确定 订货批量是指企业每次订货的数量 经济订货批量就是指能够使存货相关成本达到最低的订货批量 185 一 基本模型 经济订货量的基本模型假定 1订货一次性到达企业 而不是陆续到货 2不允许缺货 即当存货量达到零时 新存货应立即补充 3需求量稳定 且总需求量能合理预测 186 在上述假设条件下 存货的总成本可以简化为 187 使总成本达到最小的订货批量Q即为经济订货量 其中DU Fa Fc不随Q的变化而变化 因此总成本TC公式也可以表示为 188 对TC求导数 导数为零时的Q就是经济订货量 公式如下 189 例 某企业每年耗用某种材料450吨 该材料单价为每吨10元 单位年储存成本3元 一次订货成本12元 请计算经济订货量 每年的订货次数 存货的总成本 190 练习 某企业预测某年对某种材料的需求为48000吨 单位订货成本为200元 吨 单位年储存成本为30元 吨 采购单价预计为10元 吨 则求最佳经济批量 每年最佳订货次数 存货总成本 最佳订货周期 经济订货量占用资金 191 二 不允许缺货 分批到货模型 如果每批定货的存货分批到达企业 然后均匀使用 其他假定与前一个模型相同 设每批订货数为Q 每日送货量为p 则该批订货全部到达企业需Q p日 称之为送货期 设每日耗用量为d 则送货期内全部耗用量为 192 193 这样 与批量有关的总成本为 194 同样 对函数求导数 令其导数为零 推出使总成本最低的经济订货量公式为 195 例 某企业耗用某种零件 年需用量为3600件 该零件单价为每件10元 陆续到货 每日送货量为30件 每日耗用量为10件 单位储存的变动成本为2元 一次订货成本为25元 请计算经济订货量 每年的订货次数 存货的总成本 196 三 再订货点的确定与保险储备量 1 再订货点从订货到存货入库需要经过一段时间 这段时间称为交货期 进行下一批订货时的存货持有量 称为再订货点 再订货点 交货期 每日平均需求量 197 例 企业订货日至到期日的时间为20天 每日存货需要量6吨 则再订货点 20 6 120 吨 即当企业库存量达到120吨时 就应当再次订货 下一批货到达时 原有的存货刚好用完 198 2 保险储备量 为防止意外情况的出现 企业往往多保留一些存货以备应急之用 这部分多保留的存货就称为保险储备量 再订货点 交货期 每日平均需求量 保险储备量 199 建立保险储备量 使缺货成本减少 但同时储存成本相应上升 因此确定合理的保险储备量 关键是使缺货成本和储存成本之和达到最低 200 通常使用以下两种方法确定合理的保险储备量 经验法保险储备量首先确定一个上下限 在这个上下限内 企业根据历史经验和对未来的预期确定一个储备量 201 保险储备量上限 最长的交货期 存货每日最高使用量 正常交货期 存货每日平均使用量保险储备量下限 保险储备量上限 2 202 例 某公司正常交货期为10天 每日平均使用量为80件 根据统计 最长交货期17天 每日最高使用量为90件 则保险储备量上限 17 90 10 80 730 件 保险储备量下限 730 2 365 件 203 2 概率法按照对未来存货需要量的概率估计来确定保险储备量的方法 204 例 某公司根据以往的存货使用资料 预计企业在2周的交货期内 存货的耗用情况如下表 全年存货需要量为5400件 每次订购成本为10元 每件年平均储存成本为0 5元 每次每件缺货成本为0 8元 205 206 207 在不设安全储备量的情况下 再订货点为交货期2周内的期望耗用量 则缺货量的概率分布如下表 208 为弥补缺货量 按可能的缺货量确定相应的保险储备量 1保险储备量为0平均缺货量 缺货量 概率存货成本 缺货成本 储存成本 平均缺货量 每次单位缺货成本 订购次数 安全储备量 单位年储存成本 209 2保险储备量为40件平均缺货量 存货成本 3保险储备量为80件平均缺货量 存货成本 210 4保险储备量为120件平均缺货量 存货成本 比较上述不同保险储备量下的存货成本 以最低者为最佳保险储备量 211 四 存货的控制 一 ABC存货管理法 二 适时制存货管理 212 第八章全面预算 第一节全面预算的基本概念第二节经营预算的编制第三节财务预算的编制 213 第一节全面预算的基本概念 一 全面预算的含义预算是用货币金额和数量单位反映企业未来某一特定时期的现金收支 资金需求 资金融通 营业收入 成本以及经营成果和财务状况的一整套财务计划 214 全面预算是企业对预算期内的经营决策所定目标的全面综合的财务描述 又称为总预算 215 二 全面预算的作用 一 明确各职能部门的具体工作目标 二 协调各职能部门的经济活动 三 控制各职能部门的经济活动 四 考核各职能部门的工作业绩 216 三 全面预算的内容 一 经营预算与企业日常经营业务直接相关的 具有实质性的基本活动的一系列预算的统称 217 二 专门决策预算企业为那些在预算期内不经常发生的 一次性经济活动所编制的预算 三 财务预算反映预算期内现金收支 经营成果和财务状况的预算 218 第二节经营预算的编制 经营预算包括销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 期末存货成本预算 销售费用预算及管理费用预算 219 一 经营预算的编制 一 销售预算预计销售收入 预计销售量 预计销售单价通常还应编制预计现金收入计算表 P297 220 二 生产预算预计生产量 预计销售量 预计期末产品存货量 预计期初产品存货量P298 221 三 直接材料预算预计直接材料采购量 预计生产量 单位产品耗用量 预计期末原材料存货量 预计期初原材料存货量同时 还应包括现金支出计算表 P298例8 3 222 四 直接人工预算直接人工预算额 预计生产量 单位产品直接人工小时 小时工资率P299例8 4 223 五 制造费用预算变动制造费用预算额 预计生产量 单位产品预计分配率固定制造费用通常根据上年实际水平 经过适当的调整而取得的 P300例8 5 224 六 期末存货成本预算先确定产成品的单位成本 然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量 P300表 225 七 销售成本预算销售成本预算 产品单位成本 预计销售量 226 八 销售及管理费用预算P300例8 6 227 练习 1某公司生产并销售一种护肤产品 预计2010年第一季度至第四季度的销售量分别为2000瓶 3000瓶 4500瓶和3000瓶 产品每瓶售价80元 该公司的销售收款政策规定 销售当季收款50 其余的50 于下季度收回 假定2009年年末应收账款的余额为25000元 要求 编制该公司2010年的销售预算 并编制预计现金收入计算表 228 销售预算 229 预计现金收入 230 2某公司计划生产和销售某型号装修用高光瓷砖 预计每箱瓷砖的原材料消耗定额为15千克 计划单价为30元 该公司存货政策要求每季度末的原材料存货量应约等于下季度生产需用量的25 该公司2010年1月1日的原材料库存能够满足这个要求 预计2010年各个季度高光瓷砖的销售量分别为40000箱 20000箱 30000箱和30000箱 该公司产成品存货 231 的各季度期末存货量为下季度销售量的20 该公司年初产成品存货为6000箱 年末预计的产成品存货的数量为4000箱 年末预计库存原材料20000千克 要求 1 编制该公司2010年高光瓷砖的生产预算 2 编制该公司2010年的直接材料预算 232 生产预算 233 直接材料预算 234 第三节财务预算的编制 财务预算是指反映预算期内现金收支 经营成果和财务状况的预算 主要包括现金预算 预计利润表 预计资产负债表 235 一 财务预算的编制 一 现金预算为了反映预算期内企业由于各种生产经营活动预计生产的现金收入 余缺 现金筹集和运用情况以及期末现金余额水平等内容而编报的一种财务预算 P301例8 7 236 二 预计利润表P297P302例8 8 三 预计资产负债表P297P302例8 8 237 练习 某公司规定各季度末最低的现金余额为20000元 若季末最低的现金余额不能够满足时 可以向银行借款 借款数额一般为1000元的倍数 银行借款利率为8 借款发生于季初 偿还借款均在季末 且利息在借款时一起偿付 下面是该公司2010年度未完成的现金预算表 238 239 240 要求 根据上述资料 编制该公司2010年度的现金预算表 241 242 243 经营预算编制案例 资料1 某公司只生产和销售一种装饰涂料 根据以往销售记录 每一季度销售的产品 当季收到的货款占当季总销售收入的45 预计20 5年各个季度销售数据如下 244 245 资料2 该公司各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的11 预计20 6年第一季度的涂料销售量为1300桶 20 5年年初涂料存货量为180桶 资料3 装饰涂料每桶需要耗用某种材料3千克 这种材料每千克价格为8元 购买该材料所需的款项于当季支付70 下一季度支付30 20 5年 预计这种材料每一季度末的存货量 246 为下一季度生产需用量的20 20 5年年初 年末的库存量分别为725千克和800千克 20 5年年初应付未付的材料采购款为12328元 资料4 该公司生产单位产品的工时定额为4小时 直接人工小时工资率为5元 该公司应支付的工资均于当季发放 247 资料5 该公司变动性制造费用人工小时分配率为0 95元 预计当年固定性制造费用为72000元 其中折旧费用为18000元 该公司需用现金支付的制造费用均于当季支付 248 资料6 预计20 5年的变动性销售及管理费用包括销售人员工资 运输费用 广告费用 佣金等共计46200元 预计20 5年固定性销售及管理费用总计为53600元 其中管理人员工资24000元 广告费14000元 保险费8000元 租赁费7600元 该公司需用现金支付的销售及管理费用均于当季支付 249 资料7 与现金预算有关的其他资料如下 1公司规定其最低现金限额为17000元 2预计于20 5年购入价值50000元的机器设备 其中第一季度和第四季度均购入价值15000元的机器设备 第三季度购入价值20000元的机器设备 3预计缴纳所得税的总额为26000元 平均每个季度6500元 250 4预计20 5年全年支付股利13585元 5公司的银行借款利率为10 要求 根据上述资料 编制经营预算 251 第九章标准成本法 第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算 分析和控制第三节固定制造费用成本差异的计算 分析和控制第四节成本差异的账务处理 252 第一节标准成本及成本差异 一 标准成本系统二 标准成本的类型 一 理想标准成本 二 正常标准成本 三 现实标准成本 253 三 标准成本的制定直接材料标准成本 直接材料用量标准 直接材料价格标准直接人工标准成本 工时标准 标准工资率变动制造费用标准成本 工时标准 变动制造费用标准分配率固定制造费用标准成本 工时标准 固定制造费用标准分配率 254 255 256 257 四 成本差异指实际成本与标准成本之间的差额五 标准成本分析的基本模式 258 第二节变动成本差异的计算 分析和控制 一 直接材料成本差异二 直接人工成本差异三 变动制造费用成本差异 259 第三节固定制造费用成本差异的计算 分析和控制 一 固定制造费用成本差异的计算二 固定制造费用成本差异的分析和控制 260 练习 1某公司只生产一种产品 本会计年度9月份其单位产品的标准成本和实际成本的资料如下 261 成本项目标准成本实际成本直接材料10千克 0 15元 千克11千克 0 16元 千克直接人工0 5小时 4元 小时0 45小时 4 2元 小时单位变动制造费用1元 件1 2元 件固定制造费用5000元5000元另外 已知该公司预计正常生产能力为10000件 9月份实际生产8000件 要求 1 计算直接材料的数量差异和价格差异 2 计算直接人工的效率差异和工资率差异 3 变动制造费用耗费差异和效率差异 262 2某公司只生产一种产品 采用标准成本制度进行会计处理 上一季度的各项成本差异 均为不利差异 如下 变动制造费用效率差异8000元直接人工效率差异20000元直接人工工资率差异6000元另外 已知该公司标准变动制造费用分配率为2元 小时 每单位产品消耗的直接人工为4小时 该季度公司实际工时总额比标准工时总额多出20 要求 1 通过计算确定该公司上季度实际耗用了多少直接人工工时 上季度的标准直接人工工时总额是多少 263 2 该公司上季度的直接人工标准小时工资率是多少 实际小时工资率是多少 264 第四节成本差异的账务处理 一 成本差异核算帐户二 成本差异的归集三 期末成本差异的账务处理