消费税税种介绍及我国消费税税收制度.ppt

第三章消费税 第一节消费税概述 一 消费税的概念及其建立消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税 也是国际上普遍开征的一种税 从世界各国和情况看 一般都是选择对某些特定的消费品和消费行为征税 对消费品征税 可以对每一个应税项目设置一个税种 如烟税 酒税 赌博税等 也可以综合设置一种消费税 然后通过列举税目的方式 凡列举的消费品都征税 未列举的不征税 我国目前开征的消费税属于特种消费税 是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税产品的单位和个人 以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税 二 我国消费税的特点 消费税是对境内生产 委托加工和进口的特定消费品所课征的税收 属于中央税 由国税局负责征管 征收范围具有选择性在生产环节单环节征收消费税实行差别税率 一目一率 税率具有较大差异性 从价定率与从量定额相结合实行价内征收 避免与增值税混淆 消费税税额是增值税税基的一部分 消费税与增值税 征税范围增值税 1 销售或进口的货物 2 提供加工 修理修配劳务 消费税 1 生产应税消费品 2 委托加工应税消费品 3 进口应税消费品 4 零售应税消费品 纳税环节增值税多环节征收 同一货物在生产 批发 零售 进出口多环节征收 消费税纳税环节相对单一 在零售环节交税的金银首饰 钻石 钻石饰品在生产 批发 进口环节不交消费税 其他在进口环节 生产 出厂环节 特殊为移送环节 交消费税的消费品在之后批发 零售环节不再交纳消费税 计税依据增值税计税依据具有单一性 只有从价定率计税 消费税计税依据具有多样性 包括从价定率计税 从量定额计税 复合计税 与价格的关系增值税增值税属于价外税消费税属于价内税 税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央 其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税 二 消费税的基本要素 消费税的征税范围 一 生产应税消费品二 委托加工应税消费品三 进口应税消费品四 零售应税消费品 金 银 钻 经国务院批准 自1995年1月1日起 金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 零售环节适用税率为5 在纳税人销售金银首饰 钻石及钻石饰品时征收 其计税依据是不含增值税的销售额 不属于上述范围的应征消费税的首饰 如镀金 银 包金 银 首饰 以及镀金 银 包金 银 的镶嵌首饰 简称非金银首饰 仍在生产销售环节征收消费税 对既销售金银首饰 又销售非金银首饰的生产 经营单位 应将两类商品划分清楚 分别核算销售额 凡划分不清楚或不能分别核算的 在生产环节销售的 一律从高适用税率征收消费税 在零售环节销售的 一律按金银首饰征收消费税 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 应按销售额全额征收消费税 金银首饰连同包装物销售的 无论包装是否单独计价 也无论会计上如何核算 均应并入金银首饰的销售额 计征消费税 带料加工的金银首饰 应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税 没有同类金银首饰销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 纳税人采用以旧换新 含翻新改制 方式销售的金银首饰 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人 为消费税的纳税义务人 所谓的 在中华人民共和国境内 是指生产 委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品 简称应税消费品 的起运地或所在地在境内 单位 指各种不同所有制企业和行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 指个体经营者及其他个人 二 消费税的基本要素 消费税的税目税率 一 税目 税率的一般规定征收消费税的消费品共有14个税目 有的税目还下设若干子税目 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率 二 消费税的基本要素 消费税的税目税率 1 烟 包括卷烟 包括进口卷烟 白包卷烟 手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟 雪茄烟和烟丝三个子目 不符合下述条件的 则征收消费税 1 联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税 2 回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟 其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算 以备税务机关检查 如不分开核算 则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税 二 消费税的基本要素 消费税的税目税率 2 酒及酒精 酒包括粮食白酒 薯类白酒 黄酒 啤酒 果啤和其他酒 酒精包括各种工业用 医用和食用酒精 饮食业 商业 娱乐业举办的啤酒屋 啤酒坊 利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税 二 消费税的基本要素 消费税的税目税率 3 化妆品 本科目征收范围包括各类美容 修饰类化妆品 高档护肤类化妆品和成套化妆品 不包括 舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸妆油 油彩 4 贵重首饰及珠宝玉石 应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金 银 珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属 人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物 以及经采掘 打磨 加工的各种珠宝玉石 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税 5 鞭炮 焰火 不包括 体育上用的发令纸 鞭炮药引线 6 成品油 成品油包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油 燃料油7个子目 7 汽车轮胎 包括用于各种汽车 挂车 专用车和其他机动车上的内 外轮胎 不包括 农用拖拉机 收割机 手扶拖拉机的专用轮胎 自2001年1月1日起 子午线轮胎免征消费税 翻新轮胎停止征收消费税 8 小汽车 小轿车 中轻型商用客车不包括 1 电动汽车不属于本税目征收范围 2 车身长度大于7米 含 座位10 23座 含 3 沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车 9 摩托车 最大设计车速不超过50Km h 发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税 10 高尔夫球及球具 包括高尔夫球 高尔夫球杆及高尔夫球包 袋 等 本税目征收范围包括高尔夫球 高尔夫球杆 高尔夫球包 袋 高尔夫球杆的杆头 杆身和握把属于本税目的征收范围 11 高档手表 高档手表是指销售价格 不含增值税 每只在10000元 含 以上的各类手表 12 游艇 长度大于8米小于90米 13 木制一次性筷子14 实木地板 以木材为原料 未经涂饰的素板属于本税目征税范围 经典例题 下列消费品中属于消费税征税范围的有 A 汽车和农用拖拉机通用的轮胎B 翻新轮胎C 进口小轿车D 电动汽车 税率 1 比例税率 适用于大多数应税消费品 税率从3 至45 2 定额税率 只适用于三种液体应税消费品 它们是啤酒 黄酒 成品油 3 粮食白酒 薯类白酒 卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税 三 消费税的计算 应纳税额的从价定率计算 应税销售额的确定 应纳税额的从量定额计算 消费税计算的特别规定 三 消费税的计算 应纳税额的从价定率计算 从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额 适用比例税率 应纳税额计算公式应纳税额 应税销售额 税率 三 消费税的计算 应税销售额的确定 1 应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用 但不包括增值税款 计税价格的核定权限规定 甲类卷烟和粮食白酒 由国税总局核定 其他的由国税总局所属税务分局核定 进口应税消费品 由海关核定 三 消费税的计算 应税销售额的确定 2 几种特殊情况销售额的确定 价款和增值税款合并收取时应进行换算 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 经典例题 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 订购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为 2 几种特殊情况销售额的确定自产自用时应税销售额的确定按同类消费品的销售价格计算 无同类消费品时 按组成计税价格计算纳税 成本 利润组成计税价格 1 消费税税率 三 消费税的计算 应税销售额的确定 2 几种特殊情况销售额的确定委托加工应税销售额的确定按受托方的同类消费品的销售价格计算 没有同类消费品的 采用组成计税价格 材料成本 加工费组成计税价格 1 消费税税率 三 消费税的计算 应税销售额的确定 2 几种特殊情况销售额的确定进口应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 关税完税价格 关税组成计税价格 1 消费税税率 三 消费税的计算 应税销售额的确定 2 几种特殊情况销售额的确定有包装物时的应税销售额确定连同包装销售的 无论包装是否单独计价 均应并入应税消费品的销售额 收取押金时 押金不并入销售额 但对因逾期不再退还的和一年以上的押金 应并入销售额 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 无论押金是否返还与会计上如何核算 均需并入酒类产品销售额中 三 消费税的计算 应税销售额的确定 三 消费税的计算 应税销售额的确定 2 几种特殊情况销售额的确定销售价格明显偏低又无正当理由的 由主管税务机关核定计税价格 销售数量规定 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品的进口数量 四 计税依据特殊规定 一 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易 定货 会2000年各牌号 规格卷烟的调拨价格确定 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格 核定价格的计算公式为 某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 56 不进入省和省以上烟草交易所交易 没有调拨价格的卷烟 没有调拨价格的某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 二 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税 经典例题 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人 6月份将生产的某型号小汽车10辆 以每辆出厂价12000元 不含增值税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆18000元 含增值税 售给消费者 小汽车生产企业6月份应缴纳消费税税额为 消费税税率5 三 纳税人用于 换取生产资料和消费资料 投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税 经典例题 某化妆品生产企业 生产化妆品按30 税率交消费税 销售化妆品50万元 本月拿200盒化妆品换生产资料 最高价为每盒200元 最低价每盒为160元 中间平均价为每盒180元 以上价格为不含税价格 四 酒类关联企业间关联交易消费税处理 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 是随着应税白酒的销售而向购货方收取的 属于应税白酒销售价款的组成部分 因此 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税 五 从高适用税率征收消费税 有两种情况 1 纳税人兼营不同税率应税消费品 未分别核算各自销售额 2 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的 即使分别核算也从高税率 经典例题 某酒厂2008年12月销售粮食白酒10000斤 售价为8元 斤 随同销售的包装物价格5000元 本月销售礼品盒6000套 售价为300元 套 每套包括粮食白酒2斤 单价80元 干红酒2斤 单价70元 该企业12月应纳消费税多少元 题中的价格均为不含税价格 三 消费税的计算 应税销售额的确定 例 某公司今年1月进口珠宝首饰一批 到岸价格为18万美元 关税税率为40 增值税税率为17 进关当天就结算付款 该日汇率为1 8 50 计算该公司应纳消费税 解 查得珠宝首饰的适用税率为10 组成计税价格 18 8 5 18 40 8 5 1 10 214 2 90 238万元应纳税额 238 10 23 8万元 从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量 适用定额税率 应纳税额的计算公式为 应纳税额 应税销售量 单位税额 三 消费税的计算 应纳税额的从量定额计算 应税销售量的确定销售应税消费品的 为销售数量 自产自用的 为移送使用数量 委托加工的 为纳税人收回的数量 进口的 为海关核定的进口征税数量 三 消费税的计算 应纳税额的从量定额计算 应税消费品计量单位的换算标准啤酒 1吨 988升 黄酒 1吨 962升 汽油 1吨 1388升 柴油 1吨 1176升 三 消费税的计算 应纳税额的从量定额计算 三 消费税的计算 消费税计算的特别规定 1 外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品 在计税时可以扣除原料已纳税额 原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除 应纳消费税 销售额 适用税率 当期领用原料已纳税 自产自用应税消费税计算 1 用于本企业连续生产应税消费品 不缴纳消费税2 用于其它方面 于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 3 组成计税价格及税额计算 按纳税人生产的同类消费品的售价计税 无同类消费品售价的 按组成计税价格计税 组价公式为 组成计税价 成本 利润 消费税税额 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 1 对从价定率征收消费税的应税消费品 2 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关 增值税需组价时 组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10 确定 组价中应含消费税税金 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本8000元 该化妆品无同类产品市场销售价格 但已知其成本利润率为5 消费税税率为30 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额 某啤酒厂自产啤酒10吨 无偿提供给某啤酒节 已知每吨成本1000元 无同类产品售价 税务机关核定的消费税单位税额为220元 吨 3 对复合计税办法征收消费税的应税消费品变化2009年1月1日后 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 经典例题 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 计算应纳消费税和增值税 成本利润率为10 假设没有进项税 三 白酒消费税最低计税价格核定管理办法 自2009年8月1日起 对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格 1 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 不含增值税 下同 70 以下的 税务机关应核定消费税最低计税价格 上述所称销售单位是指 销售公司 购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构 销售公司 购销公司是指 专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒 并与该白酒生产企业存在关联性质 包销是指 销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒 同时承担大部分包装材料等成本费用 并负责销售白酒 2 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报 税务机关核定 3 白酒消费税最低计税价格核定标准如下 1 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70 含70 以上的 税务机关暂不核定消费税最低计税价格 2 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下的 消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模 白酒品牌 利润水平等情况在销售单位对外销售价格50 至70 范围内自行核定 其中生产规模较大 利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒 税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60 至70 范围内 4 已核定最低计税价格的白酒 生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的 按实际销售价格申报纳税 实际销售价格低于消费税最低计税价格的 按最低计税价格申报纳税 5 已核定最低计税价格的白酒 销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上 累计上涨或下降幅度在20 含 以上的白酒 税务机关重新核定最低计税价格 例题 多选题 以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是 A 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 不含增值税 70 以上的 税务机关应核定消费税最低计税价格B 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报 税务机关核定C 白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下 年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局负责核定D 已核定最低计税价格的白酒 销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上 累计上涨或下降幅度在20 含 以上的白酒 税务机关重新核定最低计税价格 委托加工消费税的税负 委托加工的定义 税收政策 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式的税后利润最少 其税负最重 而彻底的委托加工方式 收回后不再加工直接销售 又比委托加工后再自行加工后销售 其税负要低 委托加工委托方与受托方之间的关系 例子 某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具 俱乐部提供主要材料不含税成本8000元 球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元 球具厂没有同类球具的销售价格 消费税税率10 计算消费税额 甲企业为增值税一般纳税人 4月接受某烟厂委托加工烟丝 甲企业自行提供烟叶的成本为35000元 代垫辅助材料2000元 不含税 发生加工支出4000元 不含税 甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元 烟丝的成本利润率为5 计算消费税和增值税 例题 单选题 2009年 税务机关在税务检查中发现 张某委托本地个体户李某加工实木地板 张某已将实木地板收回并销售 但未入账 也不能出示消费税完税证明 下列关于税务机关征管行为的表述中 正确的是 A 要求李某补缴税款B 要求张某补缴税款C 应对张某处以未缴消费税额0 5倍至3倍的罚款D 应对李某处以未代收代缴消费税额0 5倍至3倍的罚款 三 委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按照组成计税价格计算纳税 1 从价征收组价公式为 2 复合征收组价公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 例题 计算题 甲酒厂2009年10月从农业生产者手中收购粮食 共计支付收购价款60000元 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票 注明加工费25000元 代垫辅料价值15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 计算 乙酒厂应代收代缴的消费税 应纳增值税 四 委托加工应税消费品收回 委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税 委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税 但如果连续加工成另一种应税消费品的 销售时还应按新的消费品纳税 为了避免重复征税 税法规定 按当期生产领用量 将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除 三 进口应税消费品应纳税额计算 一 计算方法 1 从价定率办法计税 计税依据为组成计税价格 组价中应包含进口消费税税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格 2 从量定额办法计算应纳税额应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额3 实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 组成计税价格 消费税税率 例题 多选题 某公司进口一批摩托车 海关应征进口关税15万元 关税税率假定为30 则进口环节还需缴纳 消费税税率为3 A 消费税6 5万元B 消费税2万元C 增值税11 05万元D 增值税11 39万元 二 进口卷烟 第一步 判断适用的比例税率确定消费税适用比例税率的价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 36 上述公式中 关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额 消费税定额税率为每标准条 200支 0 6元 依据现行消费税定额税率折算而成 消费税税率固定为36 计算结果大于等于70元人民币 在随后计算应纳税额从价征税部分适用56 的比例税率 计算结果如果小于70元人民币 在随后计算应纳税额从价征税部分适用36 的比例税率 第二步 组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用比例税率 这里分母中的进口卷烟消费税适用比例税率 用第一步判断出来的结果 可能是36 也可能是56 第三步 计算应纳消费税额应纳税额 进口卷烟组成计税价格 比例税率 海关核定的进口卷烟数量 定额税率 每标准箱150元 例题 计算题 有进出口经营权的某外贸公司 2009年9月从国外进口卷烟320箱 每箱250条 每条200支 支付买价2000000元 支付到达我国海关前的运输费用120000元 保险费用80000元 已知进口卷烟的关税税率为20 请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税 四 已纳消费税扣除的计算 一 外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 1 扣税范围 在消费税14个税目中 除酒及酒精 小汽车 高档手表 游艇4个税目外 其余税目有扣税规定 1 用外购已税烟丝生产的卷烟 2 用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 3 用外购已税化妆品生产的化妆品 4 用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 用外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 6 用外购已税摩托车生产的摩托车 7 以外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油 允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工 不能跨税目抵扣 石脑油例外 对扣税规则的理解 可用排他的方法记忆允许抵扣的项目允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工 不能跨税目抵扣 石脑油除外 允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品 对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣在零售环节纳税的金银 2003年5月1日起含铂金 首饰 钻石 钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款 2 扣税计算 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 按生产领用量抵扣 不同于增值税的购进扣税 需自行计算抵扣 不同于增值税的凭专用发票抵扣 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价 扣税计算公式中 当期准予扣除的外购应税消费品买价 的计算目的是算出生产领用量 计算方法用的是类似会计 实地盘存制 的倒轧的方法 例题 单选题 下列外购商品中已缴纳的消费税 可以从本企业应纳消费税额中扣除的是 2008年 A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 例题 计算题 某化妆品生产企业2009年5月购入化工原料2吨 增值税专用发票注明金额20000元 增值税3400元 支付运输费1000元并取得运费发票 购入香水精100公斤 增值税专用发票注明金额40000元 增值税6800元 当月该企业将上述材料的50 投入生产化妆品 取得不含增值税销售收入200000元 假定上述发票符合增值税抵扣规定 当月应纳的增值税和消费税各为多少 例题 多选题 2009年 下列各项中 外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有 外购已税烟丝生产的卷烟 外购已税汽车轮胎生产的小轿车 外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 例题 单选题 某烟厂4月外购烟丝 取得增值税专用发票上注明税款为8 5万元 本月生产领用80 期初尚有库存的外购烟丝2万元 期末库存烟丝12万元 该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是 A 6 8万元B 9 6万元C 12万元D 40万元 3 扣税环节 在零售环节纳税的金银 2003年5月1日起含铂金 首饰 钻石 钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款 允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品 对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰 含镶嵌首饰 钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 例题 计算题 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 10月上旬从国外进口一批散装化妆品 关税完税价格150万元 本月内企业将进口的散装化妆品的80 生产加工为成套化妆品7800件 对外批发销售6000件 取得不含税销售额290万元 向消费者零售800件 取得含税销售额51 48万元 化妆品的进口关税税率40 消费税税率30 要求 1 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税 增值税 2 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税 消费税 二 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定 对委托加工收回消费品已纳的消费税 可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除 其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围 扣税方法 扣税环节相同 五 消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车 小客车减征30 的消费税 第七节出口应税消费品退 免 税 二 生产企业出口应税消费品 增值税和消费税出口退税比较 例题 计算题 某外商投资举办的摩托车生产企业 2009年2月份生产经营情况如下 1 外购原材料 支付价款480万元 增值税81 6万元 取得增值税专用发票 支付运输费用48万元 取得运输单位开具的普通发票 2 向国外销售摩托车800辆 折合人民币400万元 在国内销售摩托车300辆 取得不含税销售额150万元 3 管理不善造成外购的原材料正常损失 非正常损失的不含税金额32 79万元 其中含运费金额2 79万元 本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元 注 增值税税率17 退税率13 消费税税率10 要求 按下列顺序回答问题 1 计算该企业2月份应抵扣的进项税额总和 2 计算该企业2月份应缴纳的增值税 3 计算该企业2月份应退的增值税 4 计算该企业2月份应缴纳的消费税 三 外贸企业出口应税消费品 例题 计算题 某外贸公司2009年3月从生产企业购进化妆品一批 取得增值税专用发票注明价款25万元 增值税4 25万元 支付收购化妆品的运输费用3万元 当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元 假定增值税出口退税率15 该外贸公司出口化妆品应退的增值税 消费税合计为 2005年考题变形 例题 单选题 某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批 取得增值税专用发票注明价款25万元 增值税4 25万元 支付购买化妆品的运输费用3万元 当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元 该外贸公司出口化妆品应退的消费税为 A 7 5万元B 8 4万元C 9 7万元D 10 5万元 四 消费税的征收管理 理论上说 消费税最终由消费者负担 本部分内容包括 消费税的纳税环节 消费税的纳税义务发生时间 消费税的缴纳 四 消费税的征收管理 消费税的纳税环节 纳税人生产的应税消费品 在销售时纳税 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的不纳税 用于其他方面的在移送时纳税 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 进口应税消费品 在报关进口时纳税 四 消费税的征收管理 消费税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间随结算方式不同而不同 销售应税消费品 其纳税义务的发生时间同增值税的规定 赊销和分期收款 为销售合同规定的收款日期的当天 预收货款 为发出应税消费品的当天 托收承付和委托银行收款 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 其他结算方式 为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天 四 消费税的征收管理 消费税的纳税义务发生时间 自产自用应税消费品 为移送使用的当天 委托加工应税消费品 为纳税人提货的当天 进口应税消费品 为纳税人报关进口的当天 四 消费税的征收管理 消费税的缴纳 1 消费税的纳税地点销售或自产自用 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 委托加工 由受托方向所在地主管税务机关解缴税款 进口 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 四 消费税的征收管理 消费税的缴纳 2 消费税的纳税期限消费税的纳税期限 分别为一日 三日 五日 十日 十五日或者一个月 具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 以一个月为一期纳税的 自期满之日起十日内申报纳税 以其他纳税期限为一期纳税的 自期满之日起五日内预缴税款 于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款 四 消费税的征收管理 消费税的缴纳 3 消费税税款的缴纳方法由主管税务机关在以下方法中核定一种 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表 并填写纳税缴款书 向所在地代理金库的银行缴纳税款 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表 由税务机关审核后填发缴款书 按期缴纳 对会计核算不健全的小型业户 税务机关可根据其产销情况 按季或按年核定其纳税额 分月缴纳 练习题 一 单项选择题1 下列各项中 应同时征收增值税和消费税的是 A 零售环节销售的卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 生产环节销售的普通护肤护发品D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 2 下列外购商品中已缴纳的消费税 可以从本企业应纳消费税额中扣除的是 A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 2010真题下列各项中 属于消费税征收范围的是 A 电动汽车B 卡丁车c 高尔夫车D 小轿车 2009年真题下列有关消费税的表述中 正确的是 A 纳税人将生产的应税消费品偿还债务的 应当照章缴纳消费税B 随啤酒销售取得的包装物押金 无论是否返还 都应征收消费税C 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天D 纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的 在使用时缴纳消费税 二 多选1 自2009年5月1日起 卷烟在批发环节加征一道从价消费税 下列关于批发环节消费税的规定中正确的有 A 从事卷烟批发业务的单位和个人 批发销售的所有牌号规格的卷烟 均按统一税率计算消费税B 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 未分开核算的 一并征收消费税 C 从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟 不缴纳消费税D 批发企业在计算纳税时 可以扣除已含的生产环节的消费税税款 2 下列各项中 应同时征收增值税和消费税的是 A 批发环节销售的卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 生产环节销售的普通护肤护发品D 进口环节取得的钻石饰品 3 下列行为中 既缴纳增值税又缴纳消费税的有 A 酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B 卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C 日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D 汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 2010年真题企业生产销售白酒取得的下列款项中 应并入销售额计征消费税的有 A 优质费B 包装物租金C 品牌使用费D 包装物押金 2010年真题某市烟草集团公司属增值税一般纳税人 持有烟草批发许可证 2010年3月购进已税烟丝800万元 不含增值税 委托M企业加工甲类卷烟500箱 250条 箱 200支 条 M企业按每箱0 1万元收取加工费 不含税 当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回 集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业 取得含税销售收入86 58万元 80箱销售给烟草零售商Y专卖店 取得不含税销售收入320万元 100箱作为股本与F企业合资成立一家 烟草零售经销商z公司 说明 烟丝消费税率为30 甲类卷烟生产环节消费税率为56 加0 003元 支 要求 根据以上资料 按以下顺序回答问题 每问需计算出合计数 1 计算M企业当月应代收代缴的消费税 2 计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税 3 计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税 4 计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税 2009年真题1 某市甲公司为增值税一般纳税人 主要从事化妆品生产销售 2008年3月发生以下业务 1 以空运方式从境外进口化妆品一批 该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币200万元 经海关审查 公司申报的完税价格未包含保险费 公司的解释是相关费用无法确定 海关对此依法进行调整征税 甲公司获得海关开具的完税凭证 2 将上月进口的化工原料价值100万元全部发往乙公司委托加工化妆品 支付加工费20万元 并取得增值税专用发票 3 将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化妆品 加工完成后 20 委托外贸企业代理出品 取得不含税销售额40万元 其余80 内销取得含税销售额257 4万元 说明 假设进口化妆品关税税率为50 化妆品消费税税率为30 要求 根据以上资料 按下列序号计算回答问题 每问需计算出合计数 1 甲公司进口化妆品应缴纳的关税 2 甲公司进口化妆品应缴纳的消费税 3 乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税 4 甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税 5 甲公司销售化妆品应缴纳的消费税 不含代收代缴部分