个人所得税第一讲(1)word

.第二节个人所得税法律制度 知识点：纳税人和征税对象（）（一）纳税人个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的纳税人包括中国公民，外籍个人以及中国香港、澳门、台湾同胞等，又包括“自然人性质的特殊主体”，如个体工商户、个人独资企业的投资人、合伙企业的合伙人。（二）纳税人分类及纳税义务属人属地纳税人 判定标准 纳税义务居民 有住所、无住所但居住满 1 年 无限纳税义务非居民 无住所又不居住、无住所居住不满 1 年 仅就其来源于中国境内的所得纳税【注意 1】上述居住满 1 年是指“一个纳税年度内”居住满 365 天【注意 2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90日的，不扣减日数，连续计算。【举例】加拿大留学生大山于 2015 年 12 月 28 日来中国留学，2016 年 7 月暑假期间回国探亲 20 天，11 月因事回国 15 天，2017 年 12 月 28 日毕业后回国。（1）2015 年度侃大山是否是居民纳税人？ （2）2016 年度侃大山是否是居民纳税人？ （3）2017 年度侃大山是否是居民纳税人？ （三）所得“来源”地【注意】所得来源地与所得支付地，两者可能是一致的，也可能是不同的，我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所得税。【举例】美国人汤姆被美国母公司派往中国子公司进行为期八个月的业务指导，业务指导期间其工资由美国母公司发放。其中所得来源地为中国，所得支付地为美国。我国按照所得来源地来判断是否征收个人所得税。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。【记忆提示】盯准“来源”二字。【例题判断题】（2017 年）合伙企业的自然人合伙人，为个人所得税纳税人。（）正确答案【例题单选题】（2017 年）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，不属于居民纳税人的是（）。.A.怀特，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 日离境，期间三次临时离境，每次 20 天B.汤姆，2015 年 2 月 1 日入境，次年 3 月 1 日离境C.海南维，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 离境D.麦克，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 离境，期间临时离境 25 天正确答案B【例题判断题】（2015 年）中国居民张某，在境外工作，只就来源于中国境外的所得征收个人所得税。（）正确答案【例题多选题】（2017 年）根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，不论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内所得的有（）。A.转让境内房产取得的所得B.许可专利权在境内使用取得的所得C.因任职在境内提供劳务取得的所得D.将财产出租给承租人在境内使用取得的所得正确答案ABCD知识点：工资薪金所得（）（一）税目1.基本规定工资、薪金所得是指个人因“任职或者受雇”而取得的所得，属于“非独立”个人劳动所得。【注意】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，包括：（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴、误餐补助；（4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。2.特殊规定（1）内部退养一次性收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。（2）提前退休一次性收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。【注意】“内部退养”与“提前退休”的区别在于前者并未实际退休，仅仅是离开工作岗位。（3）解除劳动关系一次性补偿收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入“超过当地上年职工平均工资 3 倍数额部分”的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。.【注意】当地上年职工平均工资 3 倍数额部分属于“免征额”。【链接】劳动者月工资高于用人单位所在地人民政府公布的本地区上年度职工平均工资 3 倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资 3 倍的数额支付，且最多不超过 12个月。（4）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”缴纳个税。（5）内部退养人员“再就业”、退休人员“再任职”取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个税。（6）个人取得“公务交通、通讯补贴收入”扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（7）公司职工取得的用于购买该企业国有股权的“劳动分红”，按“工资、薪金所得”计征个人所得税。（8）个人因任职、受雇上市公司取得的“股票增值权”、“限制性股票”所得，按“工资、薪金所得”缴纳个税。（9）保险金失业保险：缴费超过规定比例部分，按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。三险一金以外的非免税保险：按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。（10）企业年金（职业年金）缴纳时：单位缴费部分超过国家有关政策标准，个人缴费部分超过工资 4%的部分并入本月工资，按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。领取时：按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。（11）特殊职业采掘业、远洋运输、远洋捕捞：按月预交，按年平均计算实际应缴税款，多退少补。“兼职”（同时在两个以上所“任职、受雇”）律师从律师事务所取得工资薪金性质的收入以收入全额为应纳税所得额，不扣减生计费。兼职律师应自行申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”，合并计算缴纳个人所得税。【例题单选题】（2016 年）下列各项中，应征收个人所得税的是（）。A.托儿补助B.独生子女补贴C.离退休人员从原任职单位取得的补贴D.差旅费津贴正确答案C【例题判断题】（2015 年）离退休人员再任职取得的收入，免征个人所得税。（）正确答案.（二）应纳税额计算1.按月取得的工资、薪金所得（1）计税方法：按月计征。（2）税率：3%45%七级超额累进税率。（3）应纳税所得额采取定额扣除方式应纳税所得额每月收入额3 500 元【注意 1】个人缴纳的“三险一金”应当在计算应纳税所得额时扣除。【注意 2】中国人在外国工作（外派）、外国人在中国工作（外籍），费用扣除总额为 4 800 元。【注意 3】单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买并允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为 2 400 元/年（200 元/月）。（2018 年新增）【注意 4】“商业健康险政策”的适用范围包括“按月”和“按年”计算缴纳个人所得税的纳税人，如取得工资薪金所得的个人、连续性劳务报酬所得的个人、个体工商户业主等。（2018 年新增）（4）应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数【举例】赵某本月取得工资 3 500 元、奖金 1 800 元、加班费 500 元、交通补贴100 元、通讯补贴 100 元、差旅费津贴 1 000 元，计算赵某本月应缴纳的个人所得税。正确答案（1）差旅费金额不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不缴纳个人所得税；（2）应纳税所得额：6 0003 5002 500（元）可以用两种方法计算应纳所得税额。第一种方法是按照速算扣除数简易计算法计算：应纳税额2 50010%105（速算扣除数）145（元）。第二种方法是按照超额累进税率定义分解计算：应纳税额1 5003%（2 5001 500）10%45100145（元）。【速算扣除数的由来】.【例题多选题】（2015 年）下列人员取得工资、薪金所得，计算个人所得税时费用扣除标准为 4 800 元的有（）。A.在境内外商投资企业工作的中国公民B.在境内事业单位工作的外籍专家C.在境外任职的中国公民D.在境内外国企业工作的外籍人员正确答案BCD2.全年一次性奖金（1）纳税人取得全年一次性奖金，“单独作为 1 个月的工资、薪金所得”计算纳税。计算步骤：找税率：全年一次性奖金/12查表算税额：全年一次性奖金税率速扣数【记忆口诀】先“除 12”找税率，再用“全额”来计算。（2）当月工资不足 3 500 时全年一次性奖金个人所得税的计算计算步骤：找税率：（全年一次性奖金当月工资3 500）/12查表（当月工资不足 3 500）算税额：（全年一次性奖金当月工资3 500）税率速扣数（当月工资不足 3 500）3.其他奖金雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，与当月工资合并计税。【例题单选题】赵某 2017 年 12 月取得工资 4 000 元，同时取得全年一次性奖金7 500 元，则下列关于全年一次性奖金应纳税额的计算正确的是（）。A.0B.7 5003%225（元）C.（7 5003 500）10%105295（元）D.7 50020%555945（元）正确答案B【例题单选题】（2017 年、2014 年）2016 年 6 月张某从本单位取得工资 4 000元，加班费 1 000 元，季度奖金 2 100 元，已知工资，薪金所得减除费用标准为每月 3 500 元，全月应纳税所得额不超过 1 500 元的，适用税率为 3%，全月应纳税所得额超过 1 500 元至 4 500 元的部分，适用税率为 10%，速算扣除数 105。计算张某当月工资，薪金所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（4 0001 0002 1003 500）10%105255（元）B.（4 0003 500）3%15（元）C.（4 0001 0002 10033 500）10%105115（元）D.（4 0001 0003 500）3%45（元）.正确答案A知识点：个体工商户生产经营所得（）（一）税目1.基本规定个体工商户生产经营所得是指个体工商户从事各类生产经营取得所得。2.特殊规定（1）实行査账征税办法的“个人独资企业”和“合伙企业”的个人投资者的生产经营所得比照“个体工商户生产经营所得”执行。（2）个体工商户取得与生产经营无关的其他所得，按有关规定计征个人所得税。（3）个人因从事“彩票代销”业务而取得所得，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。（4）出租车运营经营单位对出租车驾驶员采取“单车承包或承租方式运营”，驾驶员收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。“出租车属于个人所有”，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车“所有权转移给驾驶员”的，驾驶员收入按“个体工商户生产经营所得”缴纳个税。（5）企业为个人购置房屋及其他财产的个人所得税税务处理适用情形.企业“出资”购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员；.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他成员向企业“借款”用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后“未归还”借款的。所属税目.对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；.对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；.对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。【总结】个体工商户生产经营所得的征税范围所得项目 所属税目与生产经营无关的所得 按有关规定计征个人从事“彩票代销”业务取得所得 个体户生产经营所得出租车属于个人所有 个体户生产经营所得出租车司机单车承包或承租方式运营 工资、薪金所得个人独资企业、合伙企业投资者+家庭成员 个体户生产经营所得“非”个人独资企业、合伙企业投资者+家庭成员利息、股息、红利所得企业为个人购买资产企业其他成员 工资薪金所得.（二）应纳税额计算1.计税方法：按年计征2.税率：五级超额累进税率3.应纳税所得额：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。【说明】个体工商户生产经营所得的计税依据与企业所得税的应纳税所得额计算类似，以下内容仅列示个体工商户生产经营所得的特殊扣除规定。 扣除项目 税前扣除规定划分清晰 据实扣除生产经营费用和个人、家庭费用 混用，难以分清的费用 “40%”视为与生产经营有关的费用，准予扣除职工 据实扣除工资 业主本人 不得扣除，只能按年减除 3 50012“42 000 元”的生计费职工 以“实发工资薪金总额”为计算依据三项经费 业主本人 以“当地上年度社会平均工资 3 倍” 为计算依据职工 分别不超过实发工资薪金总额的 5%的部分准予扣除补充养老、补充医疗保险 业主本人 分别不超过“当地上年度社会平均工资 3倍”5%的部分准予扣除不超过“应纳税所得额 30%”的部分可以扣除公益性捐赠符合法定条件的准予“全额扣除”捐赠非公益性捐赠 不得扣除单价10 万元 准予一次性全额扣除购置研发专用设备单价10 万元 按固定资产管理【说明】其他扣除项目和不得扣除项目，如业务招待费、广告和业务宣传费、借款费用、社会保险等与企业所得税完全一致，此处不再赘述【例题单选题】（2017 年）个体工商户张某 2016 年度取得营业收入 200 万元，当年发生业务宣传费 25 万元，上年度结转未扣除的业务宣传费 15 万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入 15%的部分，准予扣除，个体工商户张某在计算当年个人所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务宣传费金额为（）万元。A.30 B.25 C.40 D.15 正确答案A【例题多选题】（2014 年）下列支出中，在计算个体工商户个人所得税应纳税.所得额时，不得扣除的有（）。A.从业人员合理工资B.计提的各项准备金C.业主本人工资D.业主家庭生活费用正确答案BCD 知识点：对企事业单位承包经营、承租经营所得（）（）税目 （1） 承包承租后将企业变更为个体工商户，则按照个体工商户缴纳个税。（2） 未变更登记仍为企业，一方面企业要交企业所得税，另一方面承包承租方如不享有经营成果权，那么按照工资薪金所得缴纳个税；如享有经营成果权则按照承包承租经营缴纳个税。（二）应纳税额计算1.计税方法：按年计征2.税率：五级超额累进税率【例题判断题】赵某在某医院承包一科室，每年向医院上缴 200 万元，其余收入归赵某个人所有，赵某取得的该项所得应当按照“对企事业单位承包经营、承租经营所得”缴纳个人所得税。（）正确答案知识点：劳务报酬所得（）（一）税目1.基本规定劳务报酬所得是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所得。2.区分“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”职业 收入来源 税目在单位授课、演出取得所得 工资、薪金所得老师、演员 在外授课、演出取得所得 劳务报酬所得或个体户生产经营所得个人 兼职所得 劳务报酬所得受雇于律师个人 为律师个人工作取得所得 劳务报酬所得（由该律师代扣代缴）证券经纪人 从证券公司取得佣金 劳务报酬所得（可扣除 40%的展业成本）个人保险代理人 佣金、奖励和劳务费 劳务报酬所得（可扣除 40%的展业成本）董事、监事 从任职公司（包括关联公司）取得 工资、薪金所得.从非任职受雇单位取得 劳务报酬所得雇员取得 工资、薪金所得商品营销奖励非雇员取得 劳务报酬所得【例题判断题】（2015 年）商品营销活动中，企业对营销业绩突出的雇员以研讨会的名义组织旅游活动，通过免收旅游费对个人实行营销业绩奖励的，应根据所发生的费用，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。（）正确答案【例题单选题】（2012 年）下列收入中，应按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。A.退休人员再任职取得的收入B.从非任职公司取得的董事费收入C.从任职公司取得的监事费收入D.从任职公司关联企业取得的监事费收入正确答案B（二）应纳税额计算1.计税方法：按次计征（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以“1 个月”内取得的收入为一次。【举例】流浪歌手赵某，每周去闪亮酒吧演唱 2 次，属于同一事项连续取得收入。2.税率：20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：“应纳税所得额”一次超过 2万至 5 万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征 5 成，超过 5 万元的部分，加征 10 成。【注意 1】是否加成征收的判定依据为“应纳税所得额”而非“收入”。【注意 2】只对“超过部分”加成征收，实际适用“3 级超额累进税率”。3.应纳税所得额采用定额和定率相结合的扣除方式（1）每次收入额4000 元的应纳税所得额每次收入额800（2）每次收入额4000 元的应纳税所得额每次收入额（120%）4.应纳税额应纳税额应纳税所得额20%【举例】某人年内共取得 4 次劳务报酬，分别为 3000 元；22000 元；30000 元；100000 元；要求计算各次应缴纳的所得税税额。正确答案第一次：30004000 费用扣除：800 应纳税所得额：2200应纳税额220020%440 元第二次：220004000 费用扣除：20% 应纳税所得额：17600.应纳税额1760020%3520 元第三次：300004000 费用扣除：20% 应纳税所得额：24000应纳税额2000020%400030%5200 元应纳税额2400030%20005200 元第四次：1000004000 费用扣除：20% 应纳税所得额：80000应纳税额2000020%3000030%3000040%25000 元应纳税额8000040%700025000 元【例题单选题】（2017 年）下列所得中，应加成征收个人所得税的是（）。A.居民陈某转让住房所得 800000 元B.作家王某出版图书所得 50000 元C.专家郑某受邀为某企业培训一次性所得 30000 元D.职员李某年终奖金所得 100000 元正确答案C【例题多选题】（2015 年）关于劳务报酬所得按“每次”取得收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的有（）。A.孙某用 3 个月时间为某网站提供设计服务，服务完成后一次取得报酬 18000 元，孙某应将 18000 元平均分配到 3 个月，以每月分配的金额 6000 元作为一次收入计缴个人所得税B.张某兼职为某企业授课，每月 4 次，每次报酬 1000 元，张某应以 1000 元作为 1 次收入计缴个人所得税C.陈某用 2 个月时间为某公司翻译外国专著，翻译完成后一次取得报酬 5000 元，陈某应将 5000 元作为一次收入计缴个人所得税D.王某为某卡拉 OK 厅演唱，每月 8 次，每次报酬 800 元，王某应当以当月报酬合计6400 元作为一次收入计缴个人所得税正确答案CD【例题单选题】（2017 年）2016 年 6 月王某应邀为甲公司员工进行法规培训，取得所得 30000 元。已知劳务报酬所得个人所得税适用税率为 30%，速算扣除数 2000。每次收入 4000 元以上的，减除 20%的费用。计算王某当月培训所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.30000（120%）200030%6600 元B.3000030%20007000 元C.30000（120%）30%20005200 元D.（300002000）30%8400 元正确答案C.