资源描述
,例一：华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司所控制的两个子公司。2012年2月20日，华联公司和A公司达成协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出的固定资产账面原价为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；投出的无形资产账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；投出银行存款2500万元。2012年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积股本溢价”科目余额为450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费、评估费、法律服务费等共计65万元。请根据上述资料进行相应的账务处理。,（提示：在上例中，华联公司和A公司在合并前后均受同一母公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，合并日为2012年3月1日。）,（1）转销参与合并的固定资产账面价值。,借：固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷：固定资产18000000（2）确认长期股权投资初始投资成本=500080%=4000（万元）借：长期股权投资A公司（成本）40000000累计摊销2000000资本公积股本溢价4500000盈余公积500000贷：无形资产10000000固定资产清理12000000银行存款25000000,（3）支付直接合并费用,借：管理费用650000贷：银行存款650000,例二：华联实业股份有限公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成的合并协议，2012年4月1日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。2012年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益总额为5000万元。请进行相应的账务处理。,初始投资成本=500090%=4500（万元）借：长期股权投资B公司（成本）45000000贷：股本25000000银行存款800000资本公积股本溢价19200000,例三：华联实业有限公司和C公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。2012年1月10日，华联公司和C公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得C公司70%股权。华联公司投资出固定资产的账面原价为6500万元，已计提折旧为700万元，发生固定资产清理费用5万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为6000万元；投出银行存款的金额为1200万元。2012年2月1日，华联公司实际取得对C公司的控制权。在华联公司和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费、评估费用、法律服务费等共计96万元。,在上例中，华联公司和C公司为两个独立企业，在合并前后均不受同一方或相同的多方控制，通过合并，华联公司取得了对C公司的控制权。因此，该合并为非同一控制下的企业合并，华联公司为购买方，C公司为被购买方，购买日为2012年2月1日。,（1）转销参与合并的固定资产账面价值借：固定资产清理58000000累计折旧7000000贷：固定资产65000000（2）支付清理费用借：固定资产清理50000贷：银行存款50000（3）确认长期股权投资初始成本企业合并成本=6000+1200+96=7296（万元）资产增值收益=600058005=195（万元）差额借：长期股权投资C公司（成本）72960000贷：固定资产清理58050000银行存款12960000营业外收入1950000,例四：华联实业股份有限公司和D公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。2012年6月5日，华联公司和D公司达成合并协议，约定华联公司以库存商品以及发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%的股权。华联公司投出库存商品的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元，增值税额为255万元；增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1000万股，每股公允价值为3.5元，发生手续费及佣金等发行费用50万元。在华联公司和D公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用和法律服务费等共计30万元。请进行相应的账务处理。,企业合并成本=1500+255+10003.5+30=5285（万元）股本溢价=10003.5100050=2450（万元）借：长期股权投资D公司（成本）52850000贷：主营业务收入15000000应交税费应交增值税（销）2550000股本10000000营业外收入24500000银行存款800000同时：借：主营业务成本12000000贷：库存商品12000000,例一、华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得E公司5%的股权作为长期股权投资，实际支付的购买款（包括相关税费）为325万元。股票购买价款中包含华联公司应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利40万元。请进行相应的账务处理。,（1）购入股票时：初始投资成本=325-40=285（万元）借：长期股权投资E公司（成本）2850000应收股利400000贷：银行存款3250000（2）收到现金股利时：借：银行存款400000贷：应收股利400000,例二：华联实业股份有限公司和S公司达成协议，约定华联公司以增发的权益性证券作为对价向S公司投资，取得S公司5%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发150万股，每股发行价格为3元，发生手续费及佣金等费用10万元。请进行相应的账务处理。,初始投资成本=1503=450（万元）借：长期股权投资S公司(成本）4500000贷：股本1500000资本公积股本溢价2900000银行存款100000,补充：一、投资者投入长期股权投资的账务处理,投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者在合同或协议中约定的价值如果不公允，则应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。收到投资者投入的长期股权投资时，按照确定的初始投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照投资者出资占实收资本（或股本）的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。例：华联实业股份有限公司的乙股东以其持有的G公司每股面值1元的普通股股票250万股作为资本投入企业，投资协议约定的股权投资价值为620万元，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票200万股。请进行相应的账务处理。,借：长期股权投资G公司（成本）6200000贷：股本乙股东2000000资本公积4200000,二、非货币性资产交换取得的长期股权投资的账务处理,企业通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，则应当以公允价值为基础进行初始计量。否则，以历史成本作为初始计量。1、以公允价值为基础对长期股权投资进行初始计量，应当以换出资产的公允价值（或换入长期股权投资的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的初始投资成本。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额，应当作为处置资产的损益，计入当期有关损益。其中，换出资产为存货的，应当视为销售处理，以其公允价值确认为收入，同时结转相应的成本，涉及增值税的，还应进行相应处理；换出资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价值的差额，应当计入投资收益；换出资产如已计提减值准备的，还应同时结转相应的资产减值准备。,例：华联实业股份有限公司以库存商品换入甲公司持有的H公司普通股股票200万股作为长期股权投资，支付相关税费5万元。换出库存商品的账面余额为380万元，公允价值为500万元，增值税税额为85万元。另外，华联公司向甲公司支付补价20万元。,初始投资成本=500+85+5+20=610（万元）借：长期股权投资H公司（成本）6100000贷：主营业务收入5000000应交税费应交增值税（销）850000银行存款250000同时：借：主营业务成本3800000贷：库存商品3800000,2、以历史成本为基础对长期股权投资进行初始计量时，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的初始投资成本，不确认损益。,例：华联实业股份有限公司以一台设备换入乙公司持有的每股面值1元的J公司股票250000股作为长期股权投资，支付相关税费2000元。换出设备账面价值为560000元，累计折旧240000元。假定换出设备和换入J公司股票的公允价值均不能可靠计量。请进行相应的账务处理。,（1）转销换出固定资产账面价值借：固定资产清理320000累计折旧240000贷：固定资产560000（2）确认长期股权投资初始投资成本初始投资成本=320000+2000=322000（元）借：长期股权投资J公司（成本）322000贷：固定资产清理320000银行存款2000,企业受让长期股权投资时，按照其公允价值，借记“长期股权投资成本”科目，按照享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备”科目，按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照借贷方的差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目或贷记“资产减值损失”科目。例：华联实业股份有限公司应收甲公司货款842400元。因甲公司发生财务困难，短期内难以偿还，经双方协商，华联公司同意甲公司以其持有的每股面值1元、每股公允价值2.5元的L公司股票300000股抵债。请进行相应的账务处理。,三、债务重组取得的长期股权投资的账务处理,（1）假定华联公司未计提坏账准备初始投资成本=3000002.5=750000（元）债务重组损失=842400-3000002.5=92400（元）借：长期股权投资L公司（成本）750000营业外支出债务重组损失92400贷：应收账款甲公司842400（2）假定华联公司已计提坏账准备50000元债务重组损失=842400-3000002.5-50000=42400（元）借：长期股权投资L公司（成本）750000坏账准备50000营业外支出债务重组损失42400贷：应收账款甲公司842400,（3）假定华联公司已计提了坏账准备100000元债务重组损失=842400-3000002.5-100000=-7600（元）借：长期股权投资L公司（成本）750000坏账准备100000贷：应收账款甲公司842400资产减值损失7600,例一：华联公司2011年1月2日以银行存款120万元购入华泰公司3%的股份，购买过程中另外支付相关税费5万元。华泰公司为一家非上市公司，其股权不存在活跃的市场价格，且华联公司对华泰公司不具有共同控制或重大影响，因而采用成本法核算长期股权投资。取得投资后，华泰公司实现的净利润及股利分配情况如下：（1）2011年5月9日宣告分派2010年度的现金股利100万元；（2）2011年实现净利润300万元；（3）2012年5月10日宣告分派2011年度的现金股利150万元。,华联公司的相关账务处理如下：（1）2011年1月2日购入华泰公司股份时：借：长期股权投资华泰公司（成本）1250贷：银行存款1250（2）2011年5月9日华泰公司宣告分派2010年度的现金股利时：借：应收股利3贷：长期股权投资华泰公司（成本）3（分析：由于华联公司收到的现金股利3万是由投资前的2010年度被投资单位实现的利润分配得来的，故不作为当期投资收益，而应作为初始投资成本的收回。）收到现金股利时：借：银行存款3贷：应收股利3,（3）2012年5月10日华泰公司宣告分派2011年度的现金股利时：借：应收股利4.5贷：投资收益4.5收到现金股利时：借：银行存款4.5贷：应收股利4.5,例二：华联实业股份有限公司于2011年7月1日购入D公司1600万股股票作为长期股权投资，占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法进行成本核算。假定投资时，D公司可辨认资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算确认投资损益。2011年度，D公司报告净收益1500万元；2012年3月10日，D公司宣告2011年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元；2012年度，D公司报告净收益1820万元；2013年3月5日，D公司宣告2012年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2013年度，D公司报告净收益1250元；2014年4月15日，D公司宣告2013年度利润分配方案，每股派送股票股利0.3股。2014年度，D公司报告净收益980万元。2015年4月10日，D公司宣告2014年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。2015年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。2016年度，D公司报告净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2016年4月5日，宣告2015年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。2017年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。,1、2011年华联公司的有关账务处理1）2011年，D公司报告净收益1500万元，华联公司应确认的投资收益=150025%（612）=187.5（万元）借：长期股权投资D公司（损益调整）187.5贷：投资收益187.52）2012年3月10日，D公司宣告2011年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。借：应收股利160贷：长期股权投资D公司（损益调整）160,2、2012年华联公司的有关账务处理1）2012年，D公司报告净收益1820万元，华联公司应确认的投资收益=182025%=455（万元）借：长期股权投资D公司（损益调整）455贷：投资收益4552）2013年3月5日，D公司宣告2012年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。借：应收股利240贷：长期股权投资D公司（损益调整）240,3、2013年华联公司的有关账务处理1）2013年，D公司报告净收益1250万元，华联公司应确认的投资收益=125025%=312.5（万元）借：长期股权投资D公司（损益调整）312.5贷：投资收益312.52）2014年4月15日，D公司宣告2013年度利润分配方案，每股分派股票股利0.3股。在备查簿中登记增加的股份：股票股利=16000.3=480（万股）持有股票总数=1600+480=2080（万股）,4、2014年华联公司的有关账务处理1）2014年，D公司报告净收益980万元，华联公司应确认的投资收益=98025%=245（万元）借：长期股权投资D公司（损益调整）245贷：投资收益2452）2015年4月10日，D公司宣告2014年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。应确认的现金股利=20800.1=208（万元）借：应收股利208贷：长期股权投资D公司（损益调整）208,5、2015年华联公司的有关账务处理1）2015年，D公司报告净收益1000万元，华联公司应确认的投资收益=100025%=250（万元）借：长期股权投资D公司（损益调整）250贷：投资收益2502）未进行利润分配（即不分现金股利），所以不需要确认股利收入。,6、2016年华联公司的有关账务处理1）2014年，D公司报告净亏损600万元，华联公司应确认的投资损失=60025%=150（万元）借：投资收益150贷：长期股权投资D公司（损益调整）1502）2016年4月5日，D公司宣告2015年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。应确认的现金股利=20800.1=208（万元）借：应收股利208贷：长期股权投资D公司（损益调整）208,7、2017年华联公司的有关账务处理1）2014年，D公司继续发生亏损500万元，华联公司应确认的投资损失=50025%=125（万元）借：投资收益150贷：长期股权投资D公司（损益调整）1502）未进行利润分配（即不分现金股利），所以不需要确认股利收入。,
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