2018年电大高级财务会计复习

电大复习资料名词解释1、有限合伙企业2、分支机构会计3、同一控制下的企业合并问答题1、简述与公司制企业会计相比，合伙企业会计的不同之处。2、简述分支机构不同于一般独立企业的特征。3、简述合伙企业的解散与清算的不同。计算题1、A 公司在 2011 年至 2013 年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011 年 1 月 10 日，A 公司销售给 B 公司一批库存商品，价款 2 200 万元（包含应收取的增值税额） ，合同约定 8 个月后结清款项。8 个月后，由于 B 公司发生财务困难，无法支付该价款。A 公司已于 2011 年 6 月 30 日，对该笔应收账款计提了坏账准备 20 万元。（2）2012 年 1 月 1 日，经双方协商，A 公司同意豁免 B 公司 200 万元债务，同时 B 公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B 公司的无形资产的账面原值为 1 500 万元，已计提摊销 200 万元，公允价值为 1 200 万元；投资性房地产的账面价值为 600 万元（其中成本为 500 万元，公允价值变动为 100 万元） ，公允价值为 200 万元。剩余债务自 2012 年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果 2012 年 B 公司实现利润，则次年利率上升至 6%，如果不能实现利润则维持 4%的利率，利息按年支付。（3）B 公司在债务重组时预计 2012 年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求： （1）计算 A 公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算 B 公司债务重组利得的金额；（3）分别编制 A 公司和 B 公司在债务重组日的分录；（4）假如 2012 年 B 公司实现盈利，分别编制 A 公司和 B 公司债务重组后的会计处理；（5）假如 2012 年 B 公司没有实现盈利，编制 B 公司偿还债务的会计处理。（1）计算 A 公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；A 公司 2012 年 1 月 1 日重组后应收账款的公允价值2 200豁免 2001 200200600（万元）（2）计算 B 公司债务重组利得的金额；B 公司的债务重组利得2 200（1 200+200）-600600（6%4%）188（万元）（3）A 公司：借：应收账款债务重组 600无形资产 1 200投资性房地产 200坏账准备 20营业外支出债务重组损失 180贷：应收账款 2 200B 公司：借：应付账款 2 200累计摊销 200营业外支出处置非流动资产损失 100（1 3001 200）电大复习资料贷：无形资产1 500其他业务收入 200应付账款债务重组600预计负债 （6002%1）12营业外收入债务重组利得188同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本借：其他业务成本 500公允价值变动损益 100贷：投资性房地产成本 500公允价值变动 100（4）假如 2012 年 B 公司实现盈利，则：A 公司：2012 年 12 月 31 日收到利息6004%24（万元）借：银行存款24贷：财务费用242013 年 12 月 31 日 借：银行存款 636贷：应收账款债务重组 600财务费用 24（6004%）营业外支出 12（6002%）B 公司：2012 年 12 月 31 日支付利息6004%24（万元）借：财务费用24贷：银行存款 242013 年 12 月 31 日 借：应付账款债务重组 600财务费用 24预计负债 12贷：银行存款 636（5）假定 B 公司 2012 年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入2012 年 12 月 31 日：借：财务费用24贷：银行存款 24借：预计负债 12贷：营业外收入 122013 年 12 月 31 日：借：应付账款债务重组600财务费用24贷：银行存款6242、甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司 2011 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款 200 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.50 元人民币，按规定应交进口关税人民币 170 000 元，应交进口增值税人民币 317 900 元。货款尚未支付，电大复习资料进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14 日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税） ，货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16 日，以人民币从银行购入 200 000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元=8.30 元人民币，中间价为 1 欧元=8.26 元人民币。（4）20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.24 元人民币，其中，人民币 8 000 000 元作为注册资本入账。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.51 元人民币。（6）28 日，收到丙公司汇来的货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.31 元人民币。（7）31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1 欧元=8.16 元人民币；1 美元=6.30 元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额银行存款（美元） 40 000 美元（借方） 252 400 元（借方）银行存款（欧元） 1 020 000 欧元（借方） 8 360 200 元（借方）应付账款（欧元） 20 000 欧元（贷方） 170 000 元（贷方）应收账款（美元） 0 0 要求：（1）根据资料（1）（6） ，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7） ，计算甲公司 2011 年 12 月 31 日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（1）借：原材料 1 870 000（200 0008.5+170 000）应交税费应交增值税（进项税额）317 900贷：银行存款人民币 487 900（170 000+317 900）应付账款欧元 1 700 000（200 0008.5）借：应收账款美元 253 600（40 0006.34）贷：主营业务收入 253 600借：银行存款欧元 1 652 000（200 0008.26）财务费用 8 000贷：银行存款人民币 1 660 000（200 0008.30）借：银行存款欧元 8 240 000（1 000 0008.24）贷：实收资本 8 000 000资本公积资本溢价 240 000借：应付账款 1 530 000（180 0008.5）财务费用 1 800贷：银行存款欧元 1 531 800（180 0008.51）借：银行存款美元 252 400（40 0006.31）财务费用 1 200贷：应收账款美元 253 600（40 0006.34）（2）银行存款美元汇兑损益=40 0006.3-252 400=-400（元）银行存款欧元汇兑损益=1 020 0008.16-8 360 200= -37 000（元）应付账款欧元汇兑损益=20 0008.16-170 000= -6 800（元）借：财务费用 400贷：银行存款美元 400借：财务费用 37 000电大复习资料贷：银行存款欧元 37 000借：应付账款欧元 6 800贷：财务费用 6 8003、A 股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。2008 年 7 月 5 日以每股 7 港元的价格购入 B 公司的 H 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2008 年 7 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假设不考虑相关税费的影响。写出相应的会计分录。2008 年 7 月 5 日借：交易性金融资产 （7*10000*1）70000贷：银行存款港币户 （7*10000*1）700002008 年 7 月 31 日借：交易性金融资产 2000贷：公允价值变动损益 20004、甲公司从乙公司购入原材料 1 000 000 元（含税） ，由于财务困难无法归还，2005 年 10 月 1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付 600 000 元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备 100 000 元。甲公司会计处理：借：应付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 600 000营业外收入债务重组收益 400 000乙公司会计处理：借：银行存款 600 000坏账准备 100 000营业外支出债务重组损失 300 000贷：应收账款甲公司 1 000 000综合分析题1、甲公司 2014 年税前会计利润为 1 000 万元，所得税税率为 25%，当年发生如下业务：（1）库存商品年初账面余额为 200 万元，已提跌价准备 80 万元；年末账面余额为 350 万元，相应的跌价准备为 110 万元。（2）甲公司的商标权自 2013 年初开始摊销，原价为 90 万元（税务上对此原价是认可的），无残值，会计上采用 5 年期直线法摊销，2013 年末商标权的可收回价值为 40 万元，税法上则采取 10年期直线法摊销。（3）2013 年 10 月 1 日购入丙公司股票，初始成本为 80 万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，2013 年末此投资的公允价值为 110 万元。2014 年 3 月 2 日甲公司抛售了丙公司股票，卖价为 120 万元，假定无相关交易费用。（4）应收账款年初账面余额为 50 万元，坏账准备为 10 万元，年末账面余额为 30 万元，坏账准备为 2 万元。 要求：根据以上资料，作出甲公司 2014 年所得税的会计处理。（单位：万元）（1）首先判定暂时性差异年初口径 年末口径项目账面价值 计税基础 差异 账面价值 计税基础 差异差异类型 差异变动金额库存商品 120 200 80 240 350 110 新增可抵扣暂时性差异 30无形资产 40 81 41 30 72 42 新增可抵扣暂时性差异 1电大复习资料交易性金融资产 110 80 30 0 0 0 转回应纳税暂时性差异 30应收账款 40 50 10 28 30 2 转回可抵扣暂时性差异 8（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程 项目 计算过程税前会计利润 1 000+ 库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异 30+ 无形资产产生的新增可抵扣暂时性差异 1+ 交易性金融资产产生的转回应纳税暂时性差异 30暂时性差异- 应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异 8应税所得 10531 000+30+1+30-8应交税费 263.25105325%递延所得税资产 净新增可抵扣暂时性差异税率 借记 5.75（3018）25%递延所得税负债 转回应纳税暂时性差异税率 借记 7.53025%本期所得税费用 250263.25-5.75-7.5（3）会计分录如下借：所得税费用 250递延所得税资产 5.75递延所得税负债 7.5贷：应交税费应交所得税 263.25 2、甲公司是乙公司的母公司。2003 年 12 月 31 日销售商品给乙公司，商品的成本为 80 万元，售价为 100 万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2004 年全年提取折旧。要求：根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004 年2007 年的抵销分录；（2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？（3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？（4）如果该设备用至 2009 年仍未清理，作出 2009 年的抵销分录；（5）如果该设备 2006 年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销分录将如何处理？（1）20042007 年的抵销处理：2004 年的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产20借：固定资产累计折旧4贷：管理费用 42005 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4电大复习资料借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42006 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产累计折旧8贷：未分配利润年初8借：固定资产4贷：管理费用42007 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产12贷：未分配利润年初12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产16贷：未分配利润年初16借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至 2009 年仍未清理，则 2009 年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初20（5）如果乙公司于 2006 年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：营业外收入20借：营业外收入8贷：未分配利润年初8借：营业外收入4贷：管理费用43、甲公司 2014 年度有关业务资料如下：2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为 800 万元，其中，股本 600 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 20 万元，未分配利润 80 万元。当日乙公司有一专利权账面价值 200 万元，公允价值300 万元，尚可使用 10 年，假定无残值。税法政策认定此合并为应税合并。 电大复习资料2014 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，当年乙公司分红 40万元；2014 年末乙公司持有的可供出售金融资产增值 30 万元（已扣除所得税影响）。母公司的长期股权投资追溯为权益法追溯后的投资余额为 1204 元，请写出有关合并当日的会计处理和 2014 年合并会计报表的会计处理分录。第一步：合并当日的会计处理1.母公司个别分录：借：长期股权投资 1100贷：银行存款 11002.将子公司的数据调为公允口径借：无形资产 100贷：资本公积 1003.合并当日的抵销分录借：股本 600资本公积 200（100+100）盈余公积20未分配利润80商誉 380贷：长期股权投资 1100少数股东权益180第二步：2014 年末合并报表的会计处理1.母公司的个别分录：分红时：借：应收股利32贷：投资收益32借：银行存款32贷：应收股利322014 年末其投资账面余额为 1100 万元。2.合并报表前的准备工作：（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：借：无形资产100贷：资本公积 100借：管理费用 10贷：无形资产 10（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法追溯后的投资余额 1204（万元）。3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 600资本公积200（100100）其他综合收益 30盈余公积 35（2015）未分配利润年末165（年初未分配利润 80 万元当年修正后的净利润 140 万元-分红 40 万元-提取盈余公积 15 万元）商誉380贷：长期股权投资 1204电大复习资料少数股东权益206年末子公司修正后的所有者权益总计（600+200+30+35+165）20%）4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 112（14080%）少数股东损益28（14020%）未分配利润年初80贷：提取盈余公积15对所有者（或股东）的分配40未分配利润年末 165