物流企业会计-固定资产和无形资产.ppt

第六章固定资产和无形资产,物流企业会计,知识目标理解固定资产的含义、分类、计价；掌握固定资产的折旧方法、固定资产增减变动的账务处理；了解固定资产清理清查的会计处理；了解无形资产及其他长期资产的计价及摊销。技能目标灵活运用所学知识进行固定资产的会计处理；运用所学知识对无形资产及长期资产进行会计处理。,第一节固定资产的确认与初始计量,一、固定资产的概念与确认条件（一）固定资产的定义企业会计准则规定：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,（二）固定资产的确认物流企业固定资产除了必须符合其定义和特征外，还需要同时符合以下两个条件才能予以确认：（1）该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠的计量。,二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量的原则固定资产的初始计量指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。（二）核算固定资产时的账户设置为了组织固定资产的核算，物流企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等账户。,“固定资产”账户：“固定资产”账户核算物流企业所有固定资产的原价。该账户借方登记物流企业增加的固定资产的原价，贷方登记物流企业减少的固定资产的原价，期末借方余额反映物流企业在用、未用、融资租人固定资产的原价。“累计折旧”账户：“累计折旧”账户是“固定资产”的调整账户，该账户核算物流企业所提取的固定资产折旧及固定资产折旧的累计数额。期末贷方余额反映物流企业固定资产折旧的累计数。,“工程物资”账户：“工程物资”账户核算物流企业库存的用于建造或修理本企业固定资产工程项目的各种物资的实际成本。借方登记购人工程物资的实际成本，贷方登记领出工程物资的实际成本，期末借方余额反映库存工程物资的实际成本。“在建工程”账户：“在建工程”账户核算物流企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑工程、安装工程的工程成本，包括固定资产新建工程、改造扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转人的固定资产净值。该账户借方登记物流企业各项在建工程的实际支出，期末借方余额反映尚未完工的工程实际成本。,“固定资产清理”账户：“固定资产清理”账户核算物流企业因出售、报废和毁损等原因转人清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收人等。该账户借方登记转人清理的固定资产净值和发生的费用等，贷方登记清理固定资产的变价收人和应由保险公司或过失人承担的损失等，期末余额反映物流企业尚未清理完毕固定资产的净值以及清理净收人（清理收人减去清理费用）。,（三）固定资产初始计量的会计处理1购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产的核算；（2）购入需要安装的固定资产的核算。2自行建造的固定资产的核算（1）自营工程的核算；（2）出包工程的核算。,3投资者投入固定资产的核算4接受捐赠固定资产的核算物流企业接受捐赠的固定资产，按以下规定确认其入账价值。（1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据上注明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供凭据的，按以下顺序确定其入账价值。5融资租入的固定资产的核算,第二节固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述固定资产在使用过程中必然发生一定的损耗，这些损耗可以分为有形损耗和无形损耗。固定资产的折旧就是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额系统地进行分摊。,（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不计提折旧：房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产。以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产。已提足折旧继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,物流企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,（三）影响固定资产折旧的因素1固定资产原价计算固定资产折旧，一般是以其账面原始价值为基数的。它包括为取得某项固定资产所发生的一切必要支出。2固定资产的净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额，是固定资产使用期满时的回收额。3固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。,（四）固定资产折旧的方法1平均年限法平均年限法又称直线法，这种方法是根据固定资产的原始价值减去预计净残值后，再除以折旧年限计算固定资产年折旧额的方法。采用这种方法每期的折旧额相等。其计算公式为：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原价月折旧率,2工作量法工作量法是指按固定资产在预计使用年限内可以完成的工作量比例计算折旧额的方法。采样这种方法计算，先要确定固定资产单位工作量（工作小时）的折旧额（单位折旧额），每月用固定资产完成的工作数量或时数乘以单位折旧额，即可计算出各月份的折旧额。,其计算公式如下：某项固定资产单位折旧额该项固定资产应计提折旧额/（该固定资产预计使用年限内完成的工作量）（1预计净残值率）固定资产原值/（该固定资产预计使用年限内完成的工作量）该项固定资产月折旧额固定资产月完成工作量单位折旧额,3双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率2/预计使用年限（年）100%月折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧率固定资产账面净值,单位：元,双倍余额递减法各年折旧额计算表,4年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净产值的余额乘以一个以固定资产上可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率上可使用年限/预计使用寿命年数总和100%月折旧率年折旧率/12月折旧额（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,年数总和法折旧的计算,（五）固定资产折旧的账务处理物流企业应设置“累计折旧”账户核算固定资产折旧数额。其贷方登记提取的折旧，借方登记减少固定资产注销的折旧，期末贷方余额反映折旧累计数。该账户是“固定资产”账户的备抵账户，两者相抵的差额为固定资产的净值。企业计提固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，分别借计“制造费用”“营业费用”“管理费用”“其他业务支出”账户。,二、固定资产的后续支出物流企业的固定资产投人使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往会发生一些必要的支出，如发生对现有固定资产进行改建、扩建、改良或者维护保养的支出。这些支出也称之为“固定资产的后续支出”。物流企业在发生这些支出时，需要确定这些支出应该资本化还是费用化。,（一）资本化的后续支出物流企业通过对库房进行改建、扩建而使其更加耐用坚固，延长了库房等固定资产的使用寿命；物流企业通过对设备的改良，提高了机器设备等固定资产的生产能力；物流企业通过对维修检测线的改良，促使其大大降低了物流企业的维修成本，提高了物流企业的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时，应将后续支出予以资本化。在将后续支出资本化时，后续支出的计人，不应导致计人后的固定资产账面价值超过其可回收金额。,（二）费用化的后续支出如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，则应在发生时直接计人当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。固定资产中小修理等维护性支出，通常就属于这种情况。需要注意的是，与企业会计制度相比较，固定资产准则对固定资产后续支出的会计处理规定有所改变。准则不再将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注重后续支出的经济实质。,（三）固定资产维护保养物流企业的营运车辆装卸机械等固定资产的维护保养一般分为日常维护保养、一级保养和二级保养，日常维护保养是全部维护工作的基础。维护保养和经常修理的性质是不同的，但在实际工作中，这两者是很难加以区分的，所以在发生维护保养支出时，通常与经常修理一样计作当期费用。,第三节固定资产的清理清查,一、固定资产清理固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗力的自然灾害而遭到损失的固定资产所进行的清理工作。“固定资产清理”账户是调整类账户，它核算物流企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入，其借方反映转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。,二、固定资产清查1固定资产清查的核算内容物流企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并报经批准处理。同时还要编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，作为固定资产盘盈、盘亏账务处理的根据。清查固定资产的损溢，应于办理年终决算前查明原因，并及时处理。未能在年终前处理完毕的，应在会计报表附注中予以说明。,2固定资产盘盈的核算物流企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准前应先通过“待处理财产损溢”账户核算，按盘盈固定资产的实际价值，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”账户，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。,3固定资产盘亏的核算物流企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”账户。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出-固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。,第四节无形资产和其他资产,一、概论1无形资产及其特征对于物流企业而言，无形资产指的是物流企业所拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从物流企业分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,无形资产特征：（1）无形资产不具有实物形态。（2）无形资产属于非货币性长期资产。（3）无形资产是为物流企业中使用而非出售的资产。（4）无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。,2无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。物流企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。对于物流行业这一比较特殊的行业而言，它所拥有的无形资产主要有以下几种：（1）专利权；（2）非专利技术；（3）商标权；（4）土地使用权；（5）特许权。,二、无形资产的初始计量及会计处理（一）无形资产的确认无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。根据企业会计准则第6号无形资产，无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。该无形资产的成本能够可靠地计量。也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项条件。,（二）无形资产计量1外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比较确定。采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该无形资产的相对价值是否较大为前提。,2自创的无形资产物流企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。物流企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。,3投资者投人的无形资产投资者投人的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”等账户。为首次发行股票而接受投资者投人的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”等账户。,三、无形资产的后续计量（一）无形资产后续支出无形资产的后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给物流企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为物流企业带来预定的经济利益，因而应当在当期确认为费用。,（二）无形资产的摊销企业应将入账的无形资产在一定的年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并计入“累计摊销”。无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销办法、摊销年限、残值等因素。,四、无形资产的出售物流企业所拥有的无形资产，可以依法转让。物流企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，二是转让其使用权。两者的会计处理有所区别。五、其他资产其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、生物资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。,