项目3增值税纳税会计.ppt

项目3增值税纳税会计实务,项目3增值税纳税会计实务,任务一增值税任务二应纳税额的计算任务三增值税的会计核算任务四增值税专用发票的使用和管理任务五增值税的纳税申报任务六增值税的出口退（免）税任务七最新“营改增”试点政策,任务一增值税,一、增值税的概念及类型1、增值税定义：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。2、增值税特点：征收范围广；价外计税；税款抵扣制度；实行两档税率模式。,流转税：对流转额征税商品流转额实物流转额销售流转额货币流转额购进流转额非商品流转额劳务收入,增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060=40,增值税=40,增值税=10060=40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同,3、增值税类型,增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,应税劳务,指有形动产（包括热力、电力和气体）,称为,进口货物的单位和个人,提供加工和修理修配劳务的单位和个人,销售货物的单位和个人,什么时候需要缴纳增值税？,二、增值税的纳税人,二、增值税的纳税人,独立核算、不独立核算,单位、个人、承租人和承包人,扣缴义务人,代理人或购买者,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。,小规模纳税人的认定,定义：1、年应纳增值税销售额在规定标准以下，2、会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,从事货物批发或零售的纳税人。,50万元,80万元,判断标准,1、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人视同小规模纳税人。,2、小规模纳税人会计核算健全，可以提供税务资料，可以申请不作为小规模纳税人。,3、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税,4、小规模纳税人不能使用增值税专用发票，并用简易办法计税。,注意事项,1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、个人3、非企业性单位4、不经常发生应税行为的企业,定义：年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,不得认定为一般纳税人的几种情况,一般纳税人的认定,三、增值税的征税范围,在我国境内销售的货物或提供的加工修理、修配劳务以及进口的货物。,1、货物特指有形动产，包括电力、热力、气体。,2、加工特指受托加工。,4、进口货物是指进入我国海关境内的货物。,（一）一般规定,3、修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复。,（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。(5)报刊发行。,（二）属于征税范围的几个特殊项目,属于征税范围的几个特殊行为：,特殊行为：（1）视同销售行为共有8种（2）混合销售行为（涉及货物与非应税劳务）（3）兼营行为,（三）属于征税范围的几个特殊行为之一视同销售行为,委托代销货物受托代销货物,将自产或委托加工的货物用于：非增值税应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物用于：对外投资股利分配无偿赠送他人,异地设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物在机构间移送,购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销售处理。,自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售。,注意：,汽车制造厂,购买汽车，价格10万元,对外投资：合同价12万元纳税奖励职工：市价10万元不纳税,（三）属于征税范围的几个特殊行为之二混合销售行为,一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的行为,指属于应缴营业税的劳务。,1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视同销售货物征收增值税；2、其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务不征收增值税,二者之间是紧密相连的从属关系。,指年货物销售额与非应税劳务营业额中，前者大于50%。,混合销售行为举例,国美电器销售家电顾客提供运输，收取运费销售货物有一项提供运输劳务联系业务,（三）属于征税范围的几个特殊行为之三兼营非应税劳务行为,增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且二者之间没有紧密相联的从属关系的行为,税务处理规定,纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额与非应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,兼营货物销售与非应税劳务举例,汽车销售公司销售汽车租赁汽车销售货物无联系两项提供服务（独立）业务,（三）属于征税范围的几个特殊行为之四兼营不同税率应税行为,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，属于同税种的，应按不同税率、不同类别或项目分别设账核算，凡有免税项目的也应单独核算。未分别核算或不能准确核算，则免税项目不得免税，应税项目税率从高。,几种经营行为的税务处理,四、税率及征收率,1、基本税率17%2、低税率13%（1）农产品（粮食）、食用植物油（盐）、鲜奶（2）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（二甲醚）（3）饲料、化肥、农药、农机、农膜（4）农业产品（农业生产者销售自产农业产品免征）（5）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、居民用煤制品、沼气,（6）金属矿采选产品和非金属矿采选产品矿产品增值税税率恢复到17%。3、零税率（出口货物）4、小规模征收率从原来的4%和6%自2009年1月1日起一律调低为3%。,应纳税额销售额税率进项税额应纳税额销售额征收率简易征收办法,税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小规模纳税人。,五、增值税的优惠政策,（一）增值税的起征点1、货物销售额的起征点为月：5000200002、应税劳务销售额的起征点为月：5000200003、按次纳税的起征点为每次（日）：300500（二）免征增值税项目P59,六、出口退税,1、一般纳税人的出口退税率分为7档：17%、16%、15%、13%、9%、5%、02、从小规模纳税人购进的货物：3%,七、纳税义务发生时间和纳税期限,1、纳税义务发生时间：按销售实现的时间确认2、纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天，于期满5日内预缴税款，于次月1至15日申报。纳税期以1个月为一期纳税的，与期满15日内申报。,任务二应纳税额的计算,本节难点重点的切入与分析计算公式的分析当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期应税销售额增值税率-当期进项税额据此可得出结论,本节重点:1、如何确定应税销售额；2、根据什么可计算出销项税额；3、哪些进项税额可抵？哪些不可抵或转出？4、计算应纳增值税额。,一般纳税人的应纳税额计算,应纳增值税额当期销项税金当期进项税金,销售额税率,可抵扣进项税金,不可抵扣进项税金,纳税义务发生时间,进项税金申报抵扣时间,如果当期销项税额小于进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。,一般销售方式下的销售额,特殊销售方式下的销售额,特殊销售行为下的销售额,含税销售额的换算,销项税额的计算,一、销项税额,商场销售彩电顾客售价2900元会计处理主营业务收入包装费100元其他业务收入3000元税务处理计税销售额,一、销项税额,(一)定义：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算的并向购买方收取的增值税额,(二）销售额的确定：,一、销项税额,.一般销售方式：价外费用：（1）含义：价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收代垫款项及其他各种性质的价外费用（2）价外费用应视为含税收入,销售额全部价款价外费用,一、销项税额,（3）不属于价外费用的三种情形：向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税代为收取的政府性基金或行政事业性收费销售货物同时代办保险费用同时符合两个条件的代垫运费一是承运部门的运输发票开具给购买方二是纳税人将该项发票转交给了购货方,向买方收取的销项税额,含税售价117元不含税售价100元增值税17元计税销售额？,含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1税率）,加工小汽车加工费50，000元消费税（代收代缴）3，000元,长安公司（受托方）,A公司（委托方）,税务机关,长安公司应纳增值税=5000017%,代收代缴消费税,甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费,乙（购货方）丙（承运方）开具发票垫付运费支付运费转交发票甲（销货方）,同时符合两个条件的代垫运费,A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，由A企业运送该批货物，向B公司收取运费7万元。A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，委托C运输公司运送该批货物，由A企业支付并承担运费7万元，取得C运输公司开具的运费发票。,第一种情况：A企业应纳增值税（1007）（117）17第二种情况：A企业应纳增值税100（117）1777,结论：运费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费作征税处理，支付运费作抵扣处理。,同时符合两个条件的代垫运费,2、几种特殊销售方式销售额的确认,（1）采取折扣方式的销售：销售折扣、折扣销售和销售折让；其中折扣销售仅限于价格折扣，实物折扣视同销售（赠送他人）,（2）采取以旧换新方式销售(按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格,金银首饰除外）,（3）采取以物易物方式销售（双方应各自做购销处理）,2、几种特殊销售方式销售额的确认,（4）采取还本方式销售（纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款）,（5）包装物押金是否计入销售额（纳税人为销售货物而出租包装物收取的押金）,（6）纳税人销售自己使用过的固定资产（自2009年起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区别不同情况征收增值税）,折扣销售（商业折扣）A、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。销售折让销售折让中的折让额可以从销售额中减除,（）折扣方式,C、税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。,B、会计处理,A、涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：1/10，2/20，n/30。,现金折扣（销售折扣）,B、会计处理,C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除,涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。,（2）以旧换新,注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。,涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。,（3）以物易物,会计处理：收到押金时：借银行存款贷其他应付款逾期不再退还时：借其他应付款贷其他业务收入应交税金增（销）,（4）包装物押金,税务处理：单独核算的，不并入销售额征税；逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。,思考：包装物押金是否计入销售额？,包装物押金不等同于包装物租金除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税,（5）销售自己使用过的固定资产,2002年1月1日2008年12月31日，纳税人销售自己使用过（一年或以上）的固定资产或旧货经营单位销售旧货，无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税金。,纳税人销售自己用过的属于消费税征税范围的机动车、摩托车、游艇，售价未超过原值的免征增值税。,2009年1月1日以后购买或自产的固定资产，按照适用税率征收增值税。,复习提问,1、增值税概念2、增值税销项税额的定义3、折扣销售的三种情况4、销售自己使用过的固定资产的销项税额计算方法,二、进项税额(准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人),当期进项税额,以票扣税,准予抵扣,不准予抵扣,计算扣税（2种）,增值税税专用发票海关完税凭证,购买农产品13%支付运费7%,二、进项税额,(一)定义：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额（5项）(1）从销售方取得增值税发票上注明的增值税额（2）从海关取得完税凭证注明的增值税（3）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额自2007年1月1日起，纳税人取得的货运发票必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。（4）购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13%的扣除率计算进项税额,（5）自2009年1月1日起，一般纳税人购进（接受捐赠、实物投资）或者自制（改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中扣除。,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额,（1）用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务。（2）用于增值税免税项目的购进货物或应税劳务。（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（4）非正常损失的购进货物。（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。(6)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。,三、应纳税额的计算,1、一般纳税人的计税方法应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额2、小规模纳税人计税方法应纳税额=销售额征收率3%3、进口货物的计税方法应纳税额=组成计税价格增值税适用税率,关税完税价格+关税,进口货物价格+抵达境内港口前所发生的所有费用,运输费、保险费、装卸费但不包括购买方的佣金,任务三增值税的会计核算,一、一般纳税人的会计核算二、小规模纳税人的会计核算,一、一般纳税人的会计核算,（一）账户设置1、一般纳税人账户设置应交税费-应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税款转出未交增值税转出多交增值税,同时还设置另一个二级账户-未交增值税一般纳税人月终时，转入的应缴未缴、多缴的增值税2、小规模纳税人应设置的科目“应交税费-应交增值税”,应交税费未交增值税,1上交以前月份未交增值税转入的当月未交的增值税额2转入的当月多交的增值税额,多交的增值税未交的增值税,（二）进项税额的会计核算1、购进一般货物或应税劳务,借：原材料/库存商品/委托加工物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据等,例题,丰收粮食收购企业收购农民自产的小麦100吨，每吨1500元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价150000元。解答：可抵扣的进项税额=150000*13%=19500借：原材料130500应交税费-应交增值税（进项税额）19500贷：银行存款150000,购方未付款且未作帐务处理退货：购方退回发票销方未作帐务处理：“作废”已作帐务处理：开具红字发票销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方进货退出或折让证明单销方开具红字专用发票抵扣联、发票联、存根联、记帐联,2、发生质量问题进行退货处理（1）退货,例题,某企业为一般纳税人，购入一批货物后发现部分货物存在质量问题，予以退货，将主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，转交销货方，取得增值税负数专用发票，其上注明价款10000元，税额1700元，并收到银行转账通知。解答：借：银行存款11700应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：库存商品,A、进项税额=（完税价格+关税+消费税）*税率B、分录模式,借：原材料/材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,3、国外进口原材料,4、接受投资或捐赠,（1）接受捐赠货物进项税额的处理,（2）投资转入货物进项税额的处理：,借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：资本公积（差额）,借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积,例题,丙公司接受外国客户捐赠模具一批，取得增值税专用发票，注明价值100000元，公司以转账支票支付关税20000元，进口增值税20400元，受赠模具按实际成本入库。解答：借：周转材料120000应交税费-应交增值税（进项税额）20400贷：资本公积100000银行存款40400,5、购进货物转变用途,（1）购进货物改变用途时，进项税额转出的会计处理购进货物用于非应税项目时购进货物用于免税项目时购进货物用于集体福利或个人消费时购进货物发生非正常损失时,（2）外购货物视同销售业务增值税的会计处理购进货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户时购进货物分配给股东或者投资者的会计处理购进货物无偿赠送其他单位或者个人,6、不予抵扣项目的会计处理,(1)购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。(2)购进固定资产的进项税额。(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。(5)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。(6)非正常损失购进货物的进项税额。(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。(8)小规模纳税人不得抵扣进项税额。,不予抵扣项目的账务处理,(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。(2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“生产成本”、“待处理财产损溢”等科目。,(三)销项税额的会计处理1、正常销售情况下的销项税额核算,（1）直接收款方式销售的会计处理：注意：如果企业未开具增值税专用发票，在计算销项税额时应把含税收入化为不含税收入，或在月末一次调整。,借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,（2）采用赊销和分期收款销售,发出商品时借：分期收款发出商品贷：库存商品收到款项借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：分期收款发出商品,(3)采取预收款方式,收到预付款时借：银行存款贷：预收账款交货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）补付欠款时借：银行存款贷：预收账款,（4）托收承付和委托银行收款,发出货物并办妥托收手续的当天借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,2、视同销售的会计处理,委托方做账：(1)发出商品时(2)收到代销清单时确认收入,（1）委托代销的会计处理：委托方向受托方支取手续费的代销,借：委托代销商品贷：库存商品（成本价）,受托方做账：(1)收到代销商品时(2)实际销售,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：受托代销商品（协议价）贷：代销商品款,借：银行存款贷：应付账款委托方应交税费应交增值税（销项税额）,委托方做账：(3)结转成本(4)计算代销手续费,借：主营业务成本贷：委托代销商品,收托方做账：(3)注销受托代销商品(4)收到委托方增值税发票,借：销售费用贷：应收账款,借：代销商品款贷：受托代销商品,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方,委托方向受托方支取手续费的代销,(5)收到代销货款净额,借：银行存款贷：应收账款,（5）计算代销手续费，确认收入,借：应付账款委托方贷：银行存款其他业务收入,委托方按协议价收取代销货款，实际售价由受托方自定的代销(视同买断),委托方做账：(1)发出商品时(2)收到代销清单时确认收入,借：委托代销商品贷：库存商品（成本价）,受托方做账：(1)收到代销商品时(2)实际销售，确认收入,借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：受托代销商品（协议价）贷：代销商品款,借：银行存款贷：主营业务收入（售价）应交税费应交增值税（销项税额）,委托方做账：(3)结转成本(4)收到代销货款时,借：主营业务成本贷：委托代销商品,受托方做账：(3)注销受托代销商品(4)收到委托方增值税发票,借：银行存款贷：应收账款,借：主营业务成本贷：受托代销商品,借：代销商品款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方,委托方按协议价收取代销货款，实际售价由受托方自定的代销(视同买断),（5）支付委托方代销货款,借：应付账款委托方贷：银行存款,4、视同销售的会计处理,（2）实行统一核算的机构之间移送货物（不在同一县、市）用于销售的:货物移送要开增值税专用发票，调出方计销项税额，调入方计进项税额。,借：应交税费应交增值税（进项税额）库存商品贷：银行存款等,借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入/库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,4、视同销售的会计处理,（3）将自产或委托加工的货物用于在建工程或非应税项目,借:在建工程（非生产经营用动产）/其他业务成本贷:库存成品(成本价)应交税费应交增值税（销项税额）-计税价,例题,企业将自己生产的产品100件，用于不动产在建工程。产品单位成本10000元，同类产品售价为12000元/件，该产品增值税率17%。解答：销项税额=120000*100*17%=204000借：在建工程1204000贷：库存商品1000000应交税费-应交增值税（销项税额）204000,4、视同销售的会计处理,（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费：,借：应付职工薪酬贷:原材料/库存商品(成本价账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）计税价,借：应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品（成本价）,例题：,某企业将自己生产的A产品500个，生产成本200元/个，售价260元/个，用于职工福利发放。解答：销项税额=260*500*17%=22100借：应付职工薪酬-职工福利152100贷：应交税费-应交增值税（销项税额）22100主营业务收入130000结转产品销售成本：借：主营业务成本100000贷：库存商品100000,4、视同销售的会计处理,（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,借：长期股权投资（投资货物应纳的增值税额和投资货物的公允价值之和）货：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本贷:库存商品（成本价）,4、视同销售的会计处理,（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,借：应付股利贷:主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本贷:库存商品（成本价）,4、视同销售的会计处理,（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人：,借：营业外支出贷:产成品/原材料(成本账面余额)应交税费应交增值税（销项税额）按计税价计算,5、混合销售行为销项税额,混合销售行为，其销售额是货物与非应税劳务的销售额合计。借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,例题,某企业为增值税一般纳税人，某月销售产品取得200000元销售额，已开出专用发票，注明税款34000元，在销售过程中，为部分客户提供有偿送货服务，车队取得运费收入35100元。解答：销项税额=200000+35100/（1+17%）*17%=39100借：银行存款269100贷：主营业务收入200000其他业务收入30000应交税费-应交增值税（销项税额）39100,6、兼营非应税劳务销项税额,分别核算销售额，分别征收增值税和营业税。借：银行存款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）借：其他业务支出贷：应交税费-应交营业税,7、包装物押金销项税额的会计处理,(1)包装物随同产品出售，单独计价（2）逾期未归还的包装物没收押金,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）其他业务收入,收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款逾期未归还包装物押金时：借：其他应付款贷：银行存款其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,例题,某厂某月销售饮料取得不含税收入20000元，收取的包装物押金为1000元。本月有5850元以前月份收取的包装物押金到期，客户退来包装物价值2340元，剩余3510元押金予以没收。1、销售产品时：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）34002、收取押金时：借：银行存款1000贷：其他应付款10003、逾期归还包装物押金的处理：销项税额=3510/1+17%=510借：其他应付款5850贷：银行存款2340其他业务收入3000应交税费-应交增值税（销项税额）510,（四）缴纳增值税,1、缴纳当月增值税借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款2、当月缴纳上月或以前月份欠交增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款,二、小规模纳税人收取增值税额的会计处理,小规模纳税人按简易办法征收增值税，不准抵扣进项税额，直接根据销售额和征收率计算应缴纳的增值税额。有两种会计处理方法：(1)销售实现时直接价税分离(2)销售实现时全部列入收入，期末再价税分离，该会计处理较为简单。,一、增值税专用发票（一）增值税专用发票的构成基本联次为3联：第一联为发票联，用于购买方核算成本和进项税额的记账凭证第二联为税款抵扣联，用于购买方报送主管税务机关和留存备查第三联为记账联，用于销货方核算收入和销项税额的记账凭证,任务四增值税专用发票的使用和管理,（二）增值税专用发票的作用增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。实行增值税专用发票是增值税改革中很关键的一步，它与普通发票不同，不仅具有商事凭证的作用，由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，它具有完税凭证的作用。更重要的是，增值税专用发票将一个产品的最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的完整，体现了增值税的作用。,二、增值税防伪税控系统,采用现代计算机和微电子、光电子以及数据加密技术，强化增值税专用发票的防伪、识伪功能，加强税收监控的一种计算机管理系统，是国家“金税工程”的重要组成部分。（一）防伪税控系统的组成企业发行子系统、专用发票发售子系统、专用发票开票子系统、专用发票报税子系统和专用发票认证子系统（二）防伪税控系统的功能,1、增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。,2、一般纳税人有下列情况之一的，不得领购和使用增值税专用发票：（1）会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额者。（2）不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。（3）有下列行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票。向个人或者税务机关以外的单位买取专用发票。借用他人专用发票。向他人提供专用发票。未按规定开具专用发票。未按规定保管专用发票。未按规定申报专用发票购、用、存情况。未按规定接受税务机关检查。,三、增值税专用发票的领购,2、电脑版增值税专用发票的发售,纳税人随带下列资料：（1）发票购领证；（2）办税员证；（3）领购发票申请单（首次）；（4）防伪税控，企业用IC卡及已用发票到税务大厅服务窗口缴销、领购电脑版增值税专用发票，并交纳发票工本费。,3、专用发票的缴销,在办理专用发票缴销手续时，应向主管税务机关提供以下材料：（1）缴销的发票；（2）发票购领证；（3）购票人员的身份证、办税员证；（4）注销或取消一般纳税人资格的纳税人的金税卡、IC卡（指已纳入防伪税控开票系统的纳税人）。,1、增值税专用发票的开具范围,1、一般纳税人销售货物（包括视同销售货物）、应税劳务和应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具增值税专用发票。,2、不得开具专用发票的销售项目：（1）销售免税项目。（2）销售报关出口货物、在境外销售应税劳务。（3）提供非应税劳务（应当征收增值税除外）、转让无形资产或销售不动产。（4）零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。,3、向下列购货方出售货物不得开具专用发票：（1）最终消费者。（2）将货物用于非应税项目和集体福利或个人消费。（3）向非增值税一般纳税人销售货物。,四、增值税专用发票的开具,2、增值税专用发票的开具方法,增值税专用发票开具时限及其他规定,1、一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票，不得提前或滞后，具体开具时限与纳税人纳税义务发生时限一致。,2、购进应税项目有下列情况之一者，不得抵扣进项税额：（1）未按规定取得专用发票。（2）未按规定保管专用发票。（3）销售方开具的专用发票不符合上述“专用发票开具要求中第19和第11条的要求。,五、增值税专用发票的认证,一般纳税人购进应税项目如下列情况之一者，除购进免税农业产品和自营进口货物外，不得抵扣进项税额：（1）未按规定取得专用发票。(2)未按规定保管专用发票。（3）销售方开具的专用发票不符合要求。,1、增值税专用发票注明税额的抵扣规定,2、认证管理,纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联，必须在纳税申报之前到主管税务机关“认证窗口”认证金税工程数据。税务机关认证后，向纳税人下达“认证结果通知书”和“认证结果清单”。对于认证不符及密文有误的抵扣联，税务机关暂不予抵扣，并当场扣留作调查处理。未经认证的，不得申报抵扣。,补充：增值税专用发票的其他管理,一、对被盗、丢失增值税专用发票的处理二、对代开、虚开增值税专用发票的处理三、纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题四、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题五、对违反增值税专用发票管理规定行为的处罚,一、增值税的征收管理,增值税纳税环节确定在销售环节和报关进口环节。从销售环节看，它符合纳税人生产过程的特点。纳税人为生产货物购进原材料等的同时发生了进项税额，而只有在纳税人销售货物取得销售额时才能计算出销项税额，二者相抵的余额才是纳税人应纳税额。对纳税人进口应税货物，为了便于征收管理，一般在报关进口环节纳税，由海关代征。,任务五增值税的纳税申报,（一）增值税的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同，具体规定为：(1)采取直接收款的方式销售货物、不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货中交给买方的当天。(2)采取托收承付或委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物的为合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；(6)销售应税劳务的，为提供劳务的同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售货物行为的，除将货物交付他人代销和销售代销货物外，均为货物移送当天。,2、进口货物，为报关进口的当天,1、销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售凭据的当天,纳税人销售货物或提供应税劳务以1个月为期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以l日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款。次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物的，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用零税率的货物。办理出口手续后，凭出口报关单等单证按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。,（二）增值税纳税申报期限,坐贾行商,固定业户：机构所在地非固定业户：销售地进口货物：报关地海关,（三）增值税的纳税地点,二、一般纳税人的纳税申报,（2）一般纳税人申报纳税处理1、网上报税2、上门纳税,（1）每个月初都必须先抄税才能进行申报纳税,一般纳税人纳税申报应提供的资料,纳税申报表：增值税纳税申报表发票领用存月报表增值税（专用/普通）发票使用明细表增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）抵扣明细表附报资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证的复印件；运输发票复印件；收购凭证的存根联或报查联；收购农产品的普通发票复印件；其他。,三、小规模纳税人的纳税申报,纳税人按月申报纳税，按规定时间到主管税务机关纳税申报，并提交以下纳税申报资料：1、增值税小规模纳税人纳税申报表2、财务报表。以上纳税申报资料各一式三份。,本章练习,1下列项目所包含的进项税额不得从销项税额中抵扣的是()。A生产过程中出现的报废产品B用于返修产品修理的易损坏配件C生产企业用于经营管理的办公用品D纳税人的交际应酬费D2下列各项中，允许从增值税销项税额中抵扣的有()。A购进固定资产的进项税额B企业管理不善造成的存货损失所含的进项税额C自用小汽车所含的进项税额D纳税人修缮厂房领用存货所含的进项税额A3天宏工厂委托渔阳木器厂加工产品包装用木箱，发出材料15000元，支付加工费3500元和增值税额595元。天宏工厂支付加工费和增值税额时，正确的会计分录为()。A借：委托加工物资3500B借：在途物资3500应交税费应交增值税(进项税额)595应交税费应交增值税(进项税额)595贷：银行存款4095贷：银行存款4095C借：周转材料3500D借：委托加工物资4095应交税费一一应交增值税(进项税额)595贷：银行存款3500贷：银行存款4095应交税费一应交增值税(进项税额转出)595C4现金折扣即税法上的销售折扣，应在购货方实际付现时才能确认折扣额。现金折扣是企业的一种融资行为，其折扣不得从销售额中抵减，即不能冲减销项税额，应借记()科目。A销售费用B营业税金及附加C财务费用D管理费用C,5如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。具体确认顺序和办法如下：(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定，其计算公式如下()。A组成计税价格成本(1一成本利润率)B组成计税价格成本(1+成本利润率)C组成计税价格成本(1成本利润率)消费税D组成计税价格成本(1十成本利润率)D6纳税人当月预缴、上缴当月应缴增值税时，正确的会计分录为()。A借：应交税费一一应交增值税(已交税金)贷：银行存款B借：应交税费未交增值税贷：银行存款C借：应交税费一已交增值税贷：银行存款D借：应交税费应交增值税(未交增值税)贷：银行存款A,7红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月发生下列有关经济业务：(1)6日，向第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明：价款180000元，税额30600元，款项已通过银行汇款付讫。(2)9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210000元，税款35700元。(3)11日，按照合同约定，机床厂接受金属工业公司以圆钢投资入股，公允价值360000元，税额6l200元。(4)12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168000元。(5)22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18000元，税额3060元，以银行存款支付。(6)22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为186000元，收回入库转账。(7)23日，购入铸铁一批，价款380000万元，专用发票注明税款64600元。(8)26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11000元(含税)。(9)29日销售机床10台，实现销售收入2760000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税4,69200元，收回货款存入银行存款户。(10)30日，企业发生两笔销售退回，共计价款198000元，应退增值税33660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。(11)机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床2台对建材机械厂进行投资，2台机床的账面价值为234000元，公允价值（计税价)为260000元。2台机床已提存货跌价准备11000元，支付运杂费2000元。(注：相关票据已通过主管税务机关认证。),8资料：津津食品厂11月发生下列有关经济业务：(1)3日，从农户购人小麦100吨，每吨收购价800元，以现金支付。(2)5日，购进食用油2吨，每吨4500元，专用发票注明增值税额1170元，转账支票付讫。(3)9日，销售糕点，价款15000元，专用发票注明税款2550元，贷款已人账。(4)10日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物的销售价格，价款为40000元，成本为29000元(5)11日，预缴上旬增值税税款20000元。(6)17日，销售精炼食用油，价款35000元，开出专用发票注明增值税额4550元，以商业汇票结算。(7)21日预缴中旬增值税税款20000元。(8)23日，销售食品，价款44000元，专用发票注明增值税款?480元，收到50货款，余款尚未收到。(9)28日，支付电费25000元，其中：生产车间19000元，管理部门6000元，专用发票注明税款4250元；支付水费8100元，其中：生产车间7800元，管理部门300元，增值税额1053元。(10)30日，预缴下旬增值税税款20000元。【要求】根据上述资料，做出相应会计分录。,