会计科目、会计账户和复式记账.ppt

第二章 会计科目、会计账户和复式记账,目的与要求：通过本章学习，应了解资金平衡原理和关系、会计会计科目与会计账户的概念及其相互关系、会计科目的设置和分类；熟悉和理解会计要素和会计等式；掌握借贷记账法。 本章重点：会计要素、会计恒等式、会计账户的结构、借贷记账法。 本章难点：会计要素、借贷记账法。,第一节 资金平衡原理,一、资金平衡关系 二、会计要素 三、会计要素的变动规律会计恒等式,思考与讨论,A先生准备办一个企业，用10万元存款租了一间办公室，花费了3000元作为一年的租金，支付办公费用6000元，用银行存款购入8万元商品，卖出商品8万元存入银行。试分析A先生的公司在经过这些经济活动以后是否还符合会计恒等式。,第二节 会计科目,一、会计科目及其设置的必要性 二、设置会计科目的原则（45） 三、我国制造企业常用的会计科目（47）,第三节 会计账户,一、会计账户的概念和作用 二、账户的结构 三、账户的分类(P51)（参看企业会计制度）,第四节 复式记账（52）,一、单式记账法与复式记账法 二、借贷记账法,练习题（61）,1、试说明会计科目与账户的相互关系。 2、试分析账户的基本结构 (End),一、资金平衡关系（32）,最基本的平衡关系： 资金来源=资金使用,返回,二、会计要素,会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象进行的基本分类。 我国2006年新修订的企业会计准则基本准则明确规定了企业会计要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大基本会计要素。,(一) 资产,1、资产的概念。 资产(Asset)是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。特征表现在三个方面。 2、资产的确认条件。 符合资产定义；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能可靠的计量。 3、资产的分类。 按资产的流动性可将其分为流动资产和非流动资产（即长期资产）两类。,(二) 负债,1、负债的概念。 负债(Liability)是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（在现行条件下已承担的义务）。又称为债权人权益。其特征表现为三个方面。 2、负债的确认。 符合负债定义和特征；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 3、负债的分类。(流动负债和长期负债),（三）所有者权益,1、概念。 所有者权益(OwnersEquity)是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是企业投资者对企业净资产的所有权，所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。公司的所有者权益又称为股东权益。 债权人权益与所有者权益的区别：债权人、所有者与企业的经营管理关系不同。分享利益的形式不同。对企业的财产要求权不同。,2、所有者权益的内容。,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 在会计核算中，所有者权益包括四部分： 投入资本又称为实收资本。 资本公积：指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他来源取得，由全体所有者共同享有的资金。 盈余公积：按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损。 未分配利润：本年度没有分配完的利润，可以留待下一年度进行分配。 上面三个要素的平衡关系式，即会计等式为： 资产=权益=负债+所有者权益,（四）收入,1、概念。 收入(Revenue)是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括主营业务收入（产成品、自制半成品、工业性劳务等）和其他业务收入（销售材料、出租包装物、代购代销等）。 具有四个方面的特点。,正确区分收益、收入、利得的概念：,收益：是指企业在会计期间增加的除所有者投资外的经济利益的总流入，包括收入和利得。 利得：是指收入以外的其他收益，通常是从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府的补助而取得的资产、因他人违约而获取的罚款收入等，也称营业外收入。,概括：,所有者投资 所有者权 益的增加 收入 收益 利得,实例,某百货公司本月销售商品10万元，出租包装物租金收入1万元，获得某企业赞助捐赠5万元，出售固定资产获收入3万元。 则该公司的收益为19万元，收入为11万元，利得为8万元。,2、收入的确认。,符合收入的定义和特征； 经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少； 企业转移了商品所有权上的全部风险和报酬，并且没有保留继续管理权； 经济利益流入额能可靠计量。,（五）费用,1、概念。 费用(Expense)是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 费用具有三方面特点。,2、确认。,符合费用的定义和特征； 费用应与收入配比确认； 经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加； 经济利益流出额能可靠计量。 3、分类。 费用按其经济用途，可以分为生产费用和期间费用；生产费用按其计入的方式不同，又可分为直接费用和间接费用。,（六）利润,利润(Profit)是企业在一定时期的经营成果，全部收入减去全部费用就是利润。通常反映利润的指标有两个，一是利润总额，二是净利润。 后三个要素的平衡关系式： 收入 费用=利润（新准则考虑计入当期利润的利得和损失） 六要素的平衡关系式： 资产=负债+所有者权益+收入 费用,返回,三、会计要素的变动规律会计恒等式,1、会计等式。 在任何情况下资产和权益都保持数额相等的关系（静态等式）： 资产=权益 或资产=负债+所有者权益 收入与费用的关系（动态等式）： 收入-费用=利润 综合动态等式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 总结：会计等式是用数学方程式的形式描述会计要素的相互关系，是客观存在的经济现象，同时也是资金运动规律的具体化。,2、经济业务对会计等式中各会计要素的影响,根据各项经济业务引起会计要素变动的规律，可以将之进行分类，形成以下九种基本类型的经济业务。 一项资产增加，一项负债增加。(从银行取得贷款存入存款户头) 一项资产增加，一项所有者权益增加。（用货币资金投入资本） 一项资产减少，一项负债减少。(用银行存款偿还前欠货款) 一项资产减少，一项所有者权益减少。（某所有者抽回投入资本）,续,一项负债增加，一项所有者权益减少。（计算应分配的利润） 一项负债减少，一项所有者权益增加。（债转股） 一项资产增加，另一项资产减少。(开出现金支票,以备日常开支使用) 一项负债增加，另一项负债减少。（应付票据转为应付账款） 一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。（提取公积金）,简单归纳如下：,资产增加 1 资产减少 3 4 权益减少 2 权益增加 1、2同类一增一减，总额不变。 总额恒等 3、4异类同增同减，总额同变。,3、会计恒等式。,1、基本恒等式：资产=负债+所有者权益（无论何种经济业务，无论会计要素怎么变化，都不会破坏这一会计等式，故称之为会计恒等式。） 2、几种派生的恒等式： 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益+（收入费用）,返回,一、会计科目及其设置的必要性,会计科目：是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目名称。 1、对经济活动进行会计核算和监督，需要落实到会计对象的具体方面和内容，而会计要素只是进行大的分类，所以有必要通过设置会计科目对会计对象的内容进行具体细分。本身就是一种基本的会计核算方法。 2、设置会计科目是会计核算和会计管理的基础。（将性质相同的信息给予约定的代码，对会计要素具体内容确定明确的含义和核算范围） 3、通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学、详细的分类指标体系。,返回,一、会计账户的概念和作用,（一）概念 会计账户：是根据规定的会计科目开设的，具有一定结构，用来记录各个会计科目所反映的经济内容的格式。 会计账户与会计科目的关系： 联系：会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，二者所反映的经济内容相同。 区别：账户除了以会计科目作为自己的名称外，还具有一定的格式。 会计科目只表明某项经济内容，而账户除了表明经济内容外，还能反映经济内容的增减变动和变动后的结果。 注意：账户和会计科目在理论上既有联系又有区别，但在会计实际工作中二者是不加区别、相互通用的。,（二）作用,1、系统、连续地记载各项经济业务。 2、分类储存会计资料。 3、为编制会计报表提供依据。,返回,二、账户的结构,提供四个核算指标：本期发生额，又包括增加发生额、减少发生额；余额，又包括期初余额、期末余额。 基本结构： 正规结构即开字账户式结构P50。 丁字账户式结构（为方便教学）,返回,三、账户的分类(P51)（参看企业会计制度）,1、按会计要素分类（47）。 2、按提供指标详细程度分类。 总分类账户。 提供总括指标，进行总括核算；也是统驭账户、一级账户，对明细账起控制作用；规范性强，通常是全国统一制定。 明细分类账户。 提供明细核算指标；并非所有总账都设明细账，有些不必设（累计折旧、本年利润等），有些可根据情况自己选择设置；明细账还可设置二级、三级账户。 3、其他分类。,返回,一、单式记账与复式记账,1、概念。P54 2、复式记账法的基本原则。 （1）以会计等式作为记账基础； （2）对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互对应的账户中进行等额记录。 （3）所有的账户都可以进行试算平衡，定期汇总的全部账户记录必须平衡。 （4）能全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉和经济活动的全过程和结果。 3、复式记账法的具体方法。 主要包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。,返回,二、借贷记账法,1、记账基础：会计等式 2、记账符号：“ 借”、“ 贷”。 （仅仅只是一种符号，标明记账方向；表明经济业务中所涉及账户之间的对应关系；一个账户的两个对立方所应记录的数据增减情况。）,3、账户结构,账户的两部分，哪一方记增加、哪一方记减少，取决于账户所反映的经济内容（即账户的性质）。不同性质的账户，其结构也不尽相同。 资产类： 借方 账户名称 贷方 + 负债类及所有者权益类： 借方 账户名称 贷方 +,收入类,收入类： 借方 账户名称 贷方 + 费用成本类： 借方 账户名称 贷方 + ,4、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。,5、试算平衡。 目的检查账户记录的正确性、完整性。 平衡公式 所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计 所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计 操作通过编制试算平衡表。（60）,6、会计分录。,又称记账公式。按照复式记账的要求确定并列示应借应贷的账户及金额的一种记录。 内容：记账符号、账户名称、变动金额。 其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科目和金额要分行、错开写。 借：（账户名称） （金额） 贷：（账户名称） （金额） 种类有：简单分录（一借一贷）、复合分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）。,会计分录的几点提示：,提示1：编制会计分录的一般思路和技巧。（1）业务涉及些什么科目或账户；（2）确认各具体账户的增减数额；（3）根据账户类型确定借贷方向。 提示2：编制会计分录是会计工作的初级阶段，意味着对经济业务进行确认和计量，为经济业务记入账户提供依据。 提示3：在实际工作中一般是通过编制记账凭证（或登日记账）来完成。 举例（55）。,返回,