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（全额累进；超额累进；定额累进）,定额税率,纳税期限,按期纳税,按次纳税,按年纳税,（计算税额的尺度，体现征税深度，是税收中心环节）。,（体现征税广度）,减税免税与加成加倍征收,减税免税,税基式减免：通过缩小计税依据来实现减免税。包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结算。,税率式减免：通过降低税率来实现减免税。,税额式减免：通过减少或免除税额来实现减免税（分为全部免征、减半免征、核定减征率）。,例如：增值税起征点（适用个人）: 销售货物的起征点为月销售额6002000元。企业所得税中的国债利息收入免税和法定项目扣除（合理的工薪收入、合理的业务招待费支出）。,例如：小型微利企业按20 ，高新技术企业按15税率缴纳企业所得税（一般为 25 ）。,例如：个调税中的稿酬所得按应征税额减征30 ；保险赔款全额免税。,“剩 余部分”计征税。,达到起征点的就其“全部数额”征税。,五.我国的现行税种体系 p.230,（现行税法：94年以来制定的税法）,5大类的税，22个税种,重点学习,税收征收管理法,中央税：消费税、关税、进口增值税、 进口消费税、车辆购置税。,地方税：营业税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、契税、农业税等。,中央地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、证券交易印花税。,流转类税：以商品流转额和服务收入 为征税对象的一类税种。,主要有：增值税、消费税、营业税、 关税；,所得类税：以纳税人在劳动、经营、投资中所获得的收益为征税对象的一类税种。,主要有：企业所得税、个人所得税、,财产类税：以拥有应纳税财产为征税对象的一类税种。,主要有：房产税、契税、城市房地产税；,行为类税：以某些法定行为为征税对象的一类税种。,主要有：车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等；,资源类税：以各种自然资源为征税对象的一类税种。,主要有：资源税、城镇土地使用税、 土地增值税。,第二节 增 值 税 （价外税）,销售环节：货物（劳务）销售价：,不含税价,含税价,企业生产 经营环节,销售（货物、劳务）环节,购进（货物、劳务）环节,2000元,税额（税率：17）,2000 17 340元,2340元,购进环节：货物（劳务）购入价：,不含税价,1000元,税额（税率：17）, 17 170元,含税价,1170元,销 项,进 项,含税价和不含税价的换算公式：,不含税价,含税销售价,1税率（17）,2340元 1.17 2000元,含税价,不含税销售价（1税率17）,2000元1.17 2340元,应纳增值税额（应税金额）计算公式：,应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,340元170元170元,当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期进项税额,征税；,有增值才征税； 不增值或亏损均不征税。,不征税 （下期抵扣）,不征税；,一.增值税的征收对象和范围,生产经营者,销售 应税货物；,提供 应税劳务；,进口货物。,的增值额,纳税主体,（有形资产或动产，包 括电力、热力、气体）,（加工、修理、修配）,进口货物（关税增值税）,建筑业 交通运输 金融保险 邮电 娱乐业 旅游、饮食 转让商标 销售房屋 销售汽车 承揽加工齿轮,（一）征税对象,（二）征税范围 1.一般规定：,2.增值税征收范围的 特殊规定,（1）视同销售货物行为 p.232,（2）混合 销 售 行为p.233,（3）兼营 行 为p.233,和常规的销售货物行为有区别，法律上视作、界定为是销售货物行为。,共同点： 经营者既有应纳增值税的行为又有提供非应税劳务的行为。,区别： 向同一个对象 收取价款；,向两个或以上不同的对象收取价款。,委托他人代销货物； 代销他人货物； 异县移送销售货物；,视同 销售货物的八种行为,三种销售,五种改变用途,（将自产、委托加工或购买的货物）,用于非应税项目； 用于集体福利或个人消费；,（将自产、委托加工的货物）,用于投资； 用于分配给股东或投资者； 用于无偿赠送。,(解释1):视同销售行为发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。,(解释2):如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(5)，(即：不符合规定的)。不视作销售，外购货物进项税额如已作抵扣的，应作进项转出。,“外购”的货物 “自己生产”的产品,(1)纳税人将“外购”的货物用于集体福利或者个人消费(如月饼厂将外购的面粉用于集体福利)，不视作销售，没有销项税额，其进项税额也不能抵扣；如已抵扣，应作进项转出。,(2)纳税人将“自己生产”的产品用于集体福利或者个人消费(如月饼厂将自己生产的月饼用于集体福利)，则视同销售。有销项税额的，进项税额就可以抵扣。,（解释3）：如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)，则视同销售。,（解释4）：对于总分机构和分支机构之间的货物移送(3)，限于“非同一县市”。因此，A店将货物转移到本市的B店，不作视同销售。 如A店将货物转移到非本市的B店，则作视同销售行为。,（2）混合销售：,例：A公司向B公司销售螺纹钢50吨， 因B公司要求，由A公司派 车 运 至B公司施工工地（运费另付）,应纳增值税行为,非应纳增值税行为（是应纳营业税的行为）,向同一对象收取价款,上述“混销”行为，如何纳税？,视实施“混销”行为的 主体（纳税人）具体情况而定。,是从事货物生产、 批发或零售业务 的纳税人,其他单位或个人,征增值税,征营业税,如何判断？,年货物销售额 年货物销售额非应税劳务营业额,是否超过50？,超过,不超过,销售自产货物并同时建筑业劳务行为 （销售额） （营业额）,能分别核算的,销售货物 （销售额）,建筑业劳务 （营业额）,征增值税,征营业税,未分别核算的,由税务机关核定其 销售额,（3）兼营非应税行为 （兼营应纳营业税行为）,例：A公司向B公司销售螺纹钢50吨， A公司又向C公司提供运输服务。,向二个不同的对象收取价款：销售货物价款和运输价款,如何纳税？,视纳税人能否 分开核算而定,能,不能,（征增值税）,（征营业税）,分别征税,由税务机关核定,二.增值税纳税人的 划分 p.234,一般纳税人,小规模纳税人,按扣税法（抵扣进项税额）计征,按税率计征（不得抵扣进项税额）,划分依据,企业规模大小 （年应税销售额）,生产或提供劳务型企业,50万年,50万年,批发、零售 和商业企业,80万年,80万年,会计核算 （会计核算是否健全、税务资料是否准确）,会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,能够提供准确的税务资料是指能够提供正确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额的相关资料。,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的纳税人；,小规模纳税人的标准,除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）的纳税人。,有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,小规模纳税人 还包括：,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人,非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业性单位,小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。,一般规模纳税人的标准,三.增值税的税率,1.一般纳税人：基本税率：17,3.小规模纳税人：3,2.低 税 率（不适用应税劳务）：13,纳税人销售或进口下列货物，按13 的低税率计征：,粮食、食用植物油；,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；,图书、报纸、杂志；,饲料、化肥农药、农机（另部件除外）、农膜；,国务院规定的其他货物。,四.增值税应纳税额的计算,（一）一般纳税人（按扣税法计征）： 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,当期销项税额不含税销售额税率 含税销售额不含税销售额 含税销售额（1税率）,当期进项税额销售方增值税发票上注明的 增值税额 海关完税凭证上注明的 增值税额 三项特殊业务：买价扣除率,（二）小规模纳税人（按税率计征，不得抵扣）：,应纳增值税额当期销售额适用税率,（三）计税依据销售额,是增值税纳税人销售货物或提供 应税劳务收取的销售额。确定销售额是计算增值税的关键。,1.一般销售方式的销售额：全部价款价外费用 （不包括代收代缴的消费税和代垫的运费）,全部价款包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,下列项目不包括在内: （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运费: 1. 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购货方的。,以各自发出或收到的货物分别计算销售价和购货价,2.特殊销售方式的销售额：p.237,采折扣销售（商业折扣）方式：,折扣前或后的金额（视销售额和折扣额是否发生在同一张发票上？）,采用以旧换新销售方式（金银首饰除外）：,新货同期销售价,采用还本销售方式：,货物的销售价,采用以物易物销售方式：,3.价税合计情况下销售额的确定：p.237,不含税价,含税销售价,1税率（17）,含税价,不含税销售价（1税率17）,一般纳税人：,小规模纳税人：,不含税价,含税销售价,1征收率（3）,出租出借包装物而收取押金并单独记账的，不征税（收取押金没有单独记账的，押金应并入销售额征税）；,4.包装物押金的处理：p.238,逾期未收回包装物而不退押金的，押金应并入销售额征税；,收取押金期限1年的，押金无论是否退还，押金应并入销售额征税；,包装物租金押金，一律征税。,（四）进项税额的确定,1.准予抵扣的进项税额：p.240,是纳税人购进货物或按受应税劳务所支付的增值税额。,销售方增值税发票上注明的增值税额；,海关完税凭证上注明的增值税额；,购进免税农业产品的进项税额； （进项税额买价 13）,购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额,进项税额买价（运费建设基金）7, （包括铁路临管线及铁路专线运输费用） 装卸费、保险费、杂费等不得计算扣除；,3. 不得抵扣的进项税额：p.240,用予非应税项目而购进货物或应税劳务； 用予免税项目而购进货物或应税劳务” 用予集体福利或个人消费而购进货物或应税劳务；,非正常损失的购进货物及相应的应税劳务； 用予非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；,用予自用消费品（摩托车、汽车、游艇）；,上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；,取得的增值税扣税凭证不符合规定。,3.进项税额不足抵扣的处理p.241,指当期进项税额当期销项税额 可以结转下期继续抵扣,5. 进项税额的抵扣时限 p.241,取得防伪税控系统开具的进项税额，逾期不认证或未在当月抵扣；,取得防伪税控 系统开具的进项 税额,自发票开具之曰起90天内办理认 证，并在认证 当月抵扣。,二种情况不得抵扣：,取得的增值税扣税凭证不符合规定。,（五）应纳增值税税额 的计算：,“一般纳税人”应纳税额的计算 （应准确掌握以下知识点） ：,1.熟记计算公式：, 当期应纳增值税额 当期销项税额当期销项税额, 当期销项税额 当期不含税销售额 税率, 销售额含税和不含税之间的换算：,含税销售额不含税销售额1税率,不含税销售额含税销售额1税率,3.当期进项税额的确定：,2.当期销售额的确定：,一般销售方式下销售额的确定 p.237,视同销售货物的8种行为 p.232233,特殊销售方式下销售额的确定 p.237,准予全额扣除2种增值税额 p.240,准予计算后扣除的2种增值税额 p.240,不得扣除的5种进项税额 p.240241,
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