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,第三章,复式记账原理,新编基础会计,复式记账原理的理论和基础内容,借贷记账法,第3章 复式记账原理,本 章 要 点 复式记账是会计核算七大方法之一。通过本章学习，学生应理解复式记账的基本原理，重点掌握借贷记账法的基本内容和主要特点，学会编制会计分录。,第一节 复式记账原理的理论和基础内容,一、理论基础,第三章,二、基本内容,一、理论基础,记账是会计核算的基本工作，记账方法是会计核算方法的一个重要组成部分。 所谓记账方法，是指在账户中登记经济业务的方法。 从历史上看，记账方法有单式记账法和复式记账法之分，复式记账法是由单式记账法发展而来的。,3,单式记账法 是最早出现的一种记账方法。它是指对发生的每一项经济业务，一般只用一个账户做出单方面记录，而对与此相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。,复式记账法 是在单式记账法的基础上发展而来的，其主要特点是：对每一项会计事项，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记。,二、基本内容,复式记账法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四个相互联系的基本内容所组成。各种复式记账法之间的区别，主要表现在这四个方面有所不同。,记账符号,采用复式记账法，对所设立的账户都要规定记账方向。表示记账方向的记号，就是记账符号。记账符号是区分各种复式记账法的最重要的标志。 以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法称为借贷记账法； 以“增”、“减”作为记账符号的复式记账法称为增减记账法； 以“收”、“付”作为记账符号的复式记账法称为收付记账法。,3,账户设置,要进行复式记账，首先必须设置会计科目，然后根据会计科目开立账户，以便把发生的每一项经济业务登记到相关的账户中去。然而，不同的复式记账法对账户设置的要求也不相同。,记账规则,任何一种记账方法，都必须规定适用于登记各种类型经济业务的、科学的记账规则。严格按照记账规则记账，才能保证记账内容的一致。 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。,4,试算平衡,采用复式记账法，要求每笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这样就保证了会计记录的平衡关系。 试算平衡可以用公式表示，通过公式对会计记录的结果进行试算，以检查会计记录的正确性。 试算平衡可以用公式表示，通过公式对会计记录的结果进行试算，以检查会计记录的正确性。,第二节 借贷记账法,一、记账符号,第三章,二、账户设置,三、记账规则,四、试算平衡,五、借贷记账法的优点,一、记账符号,（一） “借”和“贷”是抽象的记账符号 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。,（二） “借”和“贷”所表示的增减含义 “借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时表示增加，何时表示减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。,二、账户设置,在借贷记账法下，账户设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。,（一） 资产类账户的结构 资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额。 资产类账户的结构： 资产类账户,（一） 资产类账户的结构 资产类账户的期末余额公式为：,3,（二） 负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。 负债及所有者权益类账户结构： 负债及所有者权益类账户,3,（二） 负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：,4,（三） 收入类和费用类账户的结构 收入类 ：贷方登记增加，借方登记减少（结转），期末一般无余额。 收入类账户,4,（三） 收入类和费用类账户的结构 费用类：借方登记增加，贷方登记减少（结转）期末一般无余额。 费用类账户,4,（四） 双重性质账户的结构 由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两边的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既具有资产性质，又具有负债性质的双重性质的账户。 应收账款,三、记账规则,记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。,（一） 记账规则的形成,3,（二）记账规则的内容 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 （三）记账规则的应用 记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录、过账、结账等一系列会计处理的正确性。,1.会计分录的格式,2.会计分录的分类,.会计分录的编制,（1）用文字介绍经济业务代替原始凭证； （2）用会计分录代替记账凭证； （3）用简化的账页格式（如T形账户等）代替真实账页； （4）用简化的报表代替真实报表。下面举例说明会计分录的编制及相关账务处理。,5,【例 】,6,3日，企业购入一台万能铣床，用银行存款30 000元支付价款。 15日，企业向银行借款50 000元（半年期）并存入银行。 22日，企业以银行存款20 000元偿还前欠货款。 26日，企业接受投资转入一台数控车床，价值80 000元。 28日，企业从银行提取库存现金5 000元备用。 29日，企业所欠黄河工厂的货款10 000元转作黄河工厂对本企业的投入资本。,7,借：固定资产万能铣床 30 000 贷：银行存款 30 000 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 借：固定资产数控车床 80 000 贷：实收资本 80 000 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 借：应付账款黄河工厂 10 000 贷：实收资本黄河工厂 10 000,四、试算平衡,试算平衡是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。 在借贷记账法下，根据复式记账的基本原理，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。,（一） 本期发生额平衡法 本期发生额平衡法，是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账务处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：,本期发生额平衡法的基本原理是：都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。 本期发生额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。,3,（二） 余额平衡法 余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：,4,余额平衡法的基本原理是：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。 余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。,5,如果试算不平衡,说明账户的记录肯定有错； 如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。 这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。 但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。,五、借贷记账法的优点,1.科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分地体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严密。,2.“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。,3.由于每笔会计分录中借贷平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。,再见,
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