《现金流量表》讲解(直接法).ppt

现金流量表,南京财经大学,本讲主要内容,一、现金流量表概述 二、直接法下现金流量表的编制方法 三、间接法下现金流量表的编制方法,一、现金流量表概述,（一）概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 （二）现金的界定 现金是指企业的库存现金、可以用于支付的存款以及现金等价物。 具体包括： （1）库存现金 （2）银行存款 （3）其他货币资金（4）现金等价物 现金等价物（约当现金）：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,（三）现金流量表的分类（三分法） 1、经营活动产生的现金流量 2、投资活动产生的现金流量 3、筹资活动产生的现金流量 性质 PK 特征 （1）股利收入、利息收入、利息支出 （2）所得税,1、经营活动 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 2、投资活动 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 3、筹资活动 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 特殊现金流量的归类： 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分别归入以上三类。,（四）现金流量表的结构和内容 1、正表部分 按直接法分类列示现金流量 2、补充资料部分 （1）按间接法列示经营活动现金流量 （2）不涉及现金收支的重大投资、筹资活动 （3）现金及现金等价物的净变化 （4）当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息,（五）现金流量表的填列方法 1。经营活动现金流量的填列方法 （1）直接法 直接法：以营业收入为起点，通过现金流入、流出的主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。 总的列报原则：以总额列示；但对于代收、代付的现金流量周转快、金额大、期限短项目的现金流量，以及不具重要性的现金流量，应以净额列示。,列报项目： 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费返还； 收到其他与经营活动有关的现金； 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付其他与经营活动有关的现金。,（2）间接法 间接法，是指以净利润为起点，通过调节 不涉及现金的收入、费用， 不属于经营活动的现金收支，以及 经营性应收、应付项目的增减变化，并据此列示经营活动现金流量的一种方法。,2。投资活动现金流量的列示方法 收回投资收到的现金； 取得投资收益收到的现金； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 收到其他与投资活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 投资支付的现金； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 支付其他与投资活动有关的现金。,3.筹资活动现金流量的列示方法 吸收投资收到的现金； 取得借款收到的现金； 收到其他与筹资活动有关的现金； 偿还债务支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 支付其他与筹资活动有关的现金。,二、直接法下现金流量表的编制方法,（一）经营活动现金流入 1。销售商品、提供劳务收到的现金（销货收现） 假定某企业当期现销100万元（不含税）、赊销50万元（不含税），期初应收账款30万元当期全部收回，该企业适用的增值税税率为17%。 此时，该企业在资产负债表上列示的应收账款期初余额为30万元，期末余额为58.5万元；当期营业收入150万元，销项税额为22.5（15017%）万元。,该企业上述业务会计处理如下： 现销 借：银行存款 117 贷：营业收入 100 应交税费应交增值税（销项） 17 赊销 借：应收账款 58.5 贷：营业收入 50 应交税费应交增值税（销项） 8.5 收回前期应收账款 借：银行存款 30 贷：应收账款 30,将以上三笔分录合并： 借：银行存款 147 应收账款 28.5 贷：营业收入 150 应交税费应交增值税（销项） 25.5,当期销货收现,当期应收账款净增加,当期营业收入,当期销项税,（1）若采用工作底稿法，则编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量销货收现 147 应收账款 28.5 贷：营业收入 150 应交税费应交增值税（销项） 25.5 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分录如下： 借：经营活动现金流量销货收现 应收账款（增加，减少则贷记） 应收票据 （增加，减少则贷记） 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项） 预收账款 （增加，减少则借记）,（2）若采用分析填列法，则计算公式如下： 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额-应收账款期初余额）=150+25.5-（58.5-30）=147（万元） 扩展后： 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额-应收账款期初余额）-（应收票据期末余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额） 或者： 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-应收账款净增加-应收票据净增加+预收账款净增加 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+应收账款净增减少+应收票据净减少-预收账款净减少,需要进一步调整的项目： （1）坏账准备 计提坏账准备会减少应收账款的账面价值，但不会带来现金流量。 假定上例中该企业期初坏账准备余额为1.5万元，当期计提坏账准备2万元，期末坏账准备余额为3.5万元。 此时，在资产负债表上列示的应收账款期初余额为28.5（30-1.5）万元，期末余额为（58.5-3.5）万元。,此时，若直接套用前列公式，则： 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+（应收账款期末余额-应收账款期初余额）=150+25.5-（55-28.5）=149（万元） 而实际的销货收现应为147万元，其差额恰好是当期计提的坏账准备2万元。 因此修正后的公式如下： 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+（应收账款期末余额-应收账款期初余额）-当期计提的坏账准备=150+25.5-（55-28.5）-2=147（万元）,（2）票据贴现的利息 票据贴现视同收回票据款，但收回的金额要小于票据的账面价值，其差额即为票据贴现的利息，因此在计算销货收现时应将其扣除。 经进一步调整后计算公式如下： 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额-应收账款期初余额）-（应收票据期末余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息 此外：以上公式中应收款项的减少均表示收到了现金，凡未收到现金的（如收到的是非现金资产），则应该予以扣除。,2。收到的税费返还 反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。 3。收到其他与经营活动有关的现金 反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。,（二）经营活动现金流出 1。购买商品、接受劳务支付的现金（购货付现） 假定某企业（商品流通企业）当期现购商品80万元（不含税），赊购商品40万元（不含税），期初库存商品25万元，当期销售商品成本115万元，期末库存商品30万元，期初应付账款余额为20万元，本期全部付清。 此时，该企业在资产负债表上列示的应付账款期初余额为20万元，期末余额为46.8（40+6.8）万元；存货期初余额为25万元，期末余额为30万元；当期营业成本115万元，进项税额为20.4（12017%）万元。,该企业上述业务会计处理如下： 现购 借：库存商品 80 应交税费应交增值税（进项） 13.6 贷：银行存款 93.6 赊购 借：库存商品 40 应交税费应交增值税（进项） 6.8 贷：应付账款 46.8 结转销售成本 借：营业成本 115 贷：库存商品 115 偿还应付账款 借：应付账款 20 贷：银行存款 20,将以上分录合并： 借：营业成本 115 应交税费应交增值税（进项） 20.4 库存商品 5 贷：银行存款 113.6 应付账款 26.8,当期营业成本,当期进项税,当期存货净增加,当期购货付现,当期应付账款净增加,（1）若采用工作底稿法，则编制调整分录如下： 借：营业成本 115 应交税费应交增值税（进项） 20.4 库存商品 5 贷：经营活动现金流量购货付现 113.6 应付账款 26.8 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分录如下： 借：营业成本 应交税费应交增值税（销项） 存货（增加，减少则贷记） 预付账款 （增加，减少则贷记） 贷：经营活动现金流量销货收现 应付账款（增加，减少则借记） 应付票据 （增加，减少则借记）,（2）若采用分析填列法，则计算公式如下： 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额-存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（万元） 扩展后： 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额-存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额）-（应付票据期末余额-应付票据期初余额）+ （预付账款期末余额-预付账款期初余额）,或者： 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+存货净增加-应付账款净增加-应付票据净增加+预付账款净增加 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税-存货净减少+应付账款净减少+应付票据净减少-预付账款净减少,需要进一步调整的项目： （1）制造业的存货 制造业存货价值的增加并非全部需要购买，其中有两部分要计算购货付现时扣除。 其一是计入存货价值，但不属于购货付现部分，如应归入“支付给职工以及为职工支付的现金”的应付职工薪酬； 其二是计入存货价值，但不需要支付现金的各种费用，如固定资产折旧费、其他各种摊销等。 （2）其他来源取得的存货 企业还可能从其他来源取得存货，但不需要支付现金。例如，接收投资、捐赠取得的存货等。在计算购货付现时也必须扣除。,（3）存货跌价准备 企业计提存货跌价准备会减少存货的账面价值，但不会减少购货付现，因此应将当期计提的存货跌价准备加入。 经进一步调整后计算公式如下： 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额-存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额）-（应付票据期末余额-应付票据期初余额）+ （预付账款期末余额-预付账款期初余额）-当期列入成本的应付职工薪酬-当期列入成本的固定资产折旧费、其他摊销-其他来源取得的存货+当期计提的存货跌价准备 此外：以上公式中应付款项的减少均表示支付了现金，凡未支付现金的（如支付非现金资产），则应该予以扣除。,2。支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬除外。 3。支付的各项税费 反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的增值税、所得税、营业税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等税费。 计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。 4。支付其他与经营活动有关的现金 反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。,（三）投资流动现金流入 1。收回投资收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外 。 2。取得投资收益收到的现金 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。,3。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。 4。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。 5。收到其他与投资活动有关的现金 如：收回投资时垫付的股利、利息等。,（四）投资流动现金流出 1。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。 2。投资支付的现金 反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。,3。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 4。支付其他与投资活动有关的现金 如投资时垫付的股利、利息。,（五）筹资活动现金入 1。吸收投资收到的现金 反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 2。取得借款收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款及发行债券而收到的现金。 3。收到其他与筹资活动有关的现金,（六）筹资活动现金出 1。偿还债务支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金。 2。分配股利、利润或偿付利息支付的现金 反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 3。支付其他与筹资活动有关的现金 包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。,三、间接法下现金流量表的编制方法,所谓间接法就是指以净利润为起点，调整不影响现金的收入、利得、费用和损失以及经营性应收、应付等项目的增减变化，据此计算并列示经营活动现金流量的方法。其基本调整思路如下： 第一步：先将净利润调节为经营活动产生的净利润。为此，应将投资、筹资活动产生的损益从净利润中剔除。包括企业处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损益，固定资产报废损失，固定资产盘亏损失，投资损益，公允价值变动损益以及由于筹资活动形成的财务费用等项目。 第二步：将那些虽然会影响净利润，但不会导致现金流动的项目剔除。包括各项长期资产的摊销、计提的资产减值准备等。,第三步：调节经营活动产生的非现金流动资产和流动负债。利润是收入和费用相配比的结果，即：收入-费用=利润，企业在确认收入和费用时，其表现形式则是资产和负债的增减，例如，收入表现为资产的增加或负债的减少或两者兼而有之，费用则反之。但若增减的是非流动资产或非流动负债，则不是经营活动导致的，因此，经营活动会导致相关流动资产和流动负债发生增减变动。 若经营活动导致相关流动资产的增加不是现金，则表明经营活动虽增加了净利润但并未带来现金，调节时应予扣减；若经营活动导致相关流动负债增加，则表明经营活动虽减少了净利润但并未流出现金，调节时应予加回。 因此应调节的项目包括： （1）减：经营活动产生的非现金流动资产 （2）加：经营活动产生的流动负债,第四步，调节递延所得税。递延所得税是所得税费用的调整项目，递延所得税负债增加必然导致所得税费用增加，从而减少净利润，但并无现金流出，因此调节时应加回。递延所得税资产的调节则相反。 综上所述，将净利润调节为经营活动现金流量可按下列公式进行： 经营活动产生的现金=净利润+投资、筹资活动产生的净损失+长期资产的摊销额+计提的资产减值准备+经营活动产生的非现金流动资产净减少额+经营活动产生的流动负债净增加额+递延所得税资产减少+递延所得税负债增加,上述公式分析如下： 1、“净利润” 是指企业当期实现的净利润，来自于企业当期的利润表。 2、“投资、筹资活动产生的净损失” 是指企业因投资、筹资活动所产生的构成企业当期净利润组成部分的净损益。包括企业处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损益，固定资产报废损失，固定资产盘亏损失，投资损益，公允价值变动损益以及由于筹资活动形成的财务费用等项目。 3、“长期资产的摊销额” 是指那些虽对企业当期净利产生影响，但并不影响企业现金流量的项目。包括企业当期提取的固定资产折旧，无形资产、长期待摊费用摊销等项目。,4、“计提的资产减值准备” 企业计提的资产减值准备不会影响企业的现金流量，但其一方面计入了有关费用、支出，抵减了当期的净利润，应作为净利润的调节项目。 5、“经营活动产生的非现金流动资产” 是指由于经营活动所引起的各项非现金流动资产的增减变化数。包括存货和经营性应收项目。 这里需要指出的是，凡因投资、筹资活动引起的非现金流动资产的增减变化数均不包括在本项目内。例如，非现金等价物短期投资的取得与收回，用存货对外投资，接受投资人投入以及接收捐赠的存货，应收未收的利息、股利等等。,6、“经营活动产生的流动负债” 是指由于经营活动所引起的各项流动负债的增减变化数。主要是指各项经营性应付项目等。这里也须注意，凡因投资、筹资活动引起的流动负债的增减变化数均不包括在本项目内。例如，借入与偿还短期借款，预提的借款利息，应付未付的股利或利润，与购建固定资产有关的未交税金等等。 7、“递延所得税资产减少、递延所得税负债增加” 递延所得税负债增加，意味着所得税费用会增加，从而抵减了净利润，但并不因此有现金流出。递延所得税资产增加则相反。,