福埃里消费品公司案例.ppt

福埃里消费品公司案例分析,汇报人：李文清 小组成员：李文清 王玲 胡晓凤 刘王红 张嫣,问题3-4 福埃里消费品公司 福埃里消费品公司生产一系列消费品。该公司内部图形部门为公司的采购制造销售和市场营销等各种经营活动提供支持。这一部门称作公司图形部，雇佣图形设计师并拥有自己的印刷设备。 该公司是按照责任制度建立起来的。对责任中心的评价方式都不同，有成本中心利润中心和投资中心。 公司图形部在1994年刚成立时，业务量相对较少。公司决定不把图形部门成本分配到使用者，以促进对它的利用。到1995年中期公司图形部已经满负荷运转，并准备购买更为先进（也更昂贵）的印刷设备。有人认为这些设备技术上先进但并不实用，并由此认为图形部门缺乏控制。 为加强对公司图形部的控制，财务副总裁莫林杰克逊与1996年初决定公司图形部按照成本中心运作。也就是说，公司将按图形部经理马丁罗伊控制部门成本的能力来对他进行评价。而且为了限制该部门的失控倾向，莫林决定把其所有成本都分配到使用部门。这样，由于它不能发生不为顾客所接受的成本，图形部完全成为顾客驱动部门。 为对副总裁的决定做出反应，马丁为他的部门建立了一个成本率。马丁将其部门成本分成两类：材料成本和制造费用成本（包括公司图形部除材料成本外的所有成本）。1995年，图形部做了12736件工作，发生材料成本6704948美元和制造费用成本5678346美元。制造费用成本包含许多组成部分，但主要组成部分是设备和与设备有关的成本3586239美元及工资成本1468376美元。 马丁决定，每件工作的成本为该工作所消耗的材料成本加上分配来的制造费用成本。每件工作的材料成本都在其工作成本表中有完整的记录。每件工作的制造费用成本为去年制造费用加10%，即1996年每件工作的制造费用成本为490.44美元。马丁为他的决定做出了以下解释：,这种方法简单易行，它要求每件工作吸收自己的材料成本和分担公司图形部门制造费用。制造费用的加成率为10%，这是为了包括尚未投入使用，但是保持生产能力所必需的新设备的安装调试成本。我们把这些成本看成是为使我们自己和我们的顾客熟练使用高性能设备所必须的成本。 1996年公司图形部的业务量大幅下降。为了找出问题的根源，莫林杰克逊对使用者进行了一项特殊调查。尽管有很多抱怨包括在及时性、质量、听取并满足客户需要的积极性等发面对图形部的不满但主要问题仍是成本。劳保部经理保罗特里门的想法代表很多人的意见： 我已经厌倦和这些家伙打交道了，他们总是劝我们使用那些离奇古怪的设备。他们有12台印刷设备，大多数我们永远不会需要。根据雇员的劳保标准和需要，我们对图形资料有特殊的需要，我不需要图形顾问和新奇的机遇，我需要实实在在的东西。我知道我想要什么，我只是不能自己印刷出来，而且他们的价格也太离谱了。我有一个印刷劳保宣传画的预算，我将找外部提供者印刷，他们的报价只有内部的一半。 不过也有一些用户的评价是积极的，新提升的市场部经理这样认为： 我认为他们的服务很棒，他们的图形顾问很不错创造力强、观念新颖。他们花费时间提供了出色的艺术作品和高质量的图形。成本不是问题，在外面我们要付十倍的价格才能获得同样的服务。 考虑到这些反应，1997年年初，莫林杰克逊让他的一个助手对情况做分析并提供几个解决方案。这位助手认为公司图形部的成本分配方法没有真实地反映对它的需要和使用，他指出常规的成本会计思想要求固定成本和变动成本分别分配。变动成本按实际用量分配，固定成本按计划用量分配。这位助手指出按目前的方法，材料成本按实际成本分配，而固定和变动制造费用都按实际用量分配。他认为，问题就出在这。,重点概要： （1）福里埃公司生产消费品，公司的图形部门它是为公司其他部门服务的。副总裁莫林为限制该部门的失控倾向，决定把其所有成本分配到使用部门。 （2）图形部经理马丁建立一个成本率，将部门成本分为：材料成本和制造费用成本, 每件工作成本=所耗材料成本+去年制造费用成本*（1+10%） （3）对于图形部门成本分配的方法存在两种分歧： 一些使用者认为由于成本归集分配不合理，以至于定价过高导致外包价格优于内部生产。 另外一些使用者认为图形部提供的服务不错，成本不是问题，愿意接受这种高价格的服务。 (4) 副总裁莫林的助手认为：图形部的成本分配方法存在所有成本都按照实际用量分配的问题。应当变动成本按照实际用量分配，固定成本按计划用量分配。,要求： （1）按计划用量分配固定成本，实际用量分配变动成本，这样做有什么好处？ （2）在这个成本分配系统中，应分配标准成本还是实际成本？ （3）解释为什么马丁罗伊建立的方法没有达到莫林杰克逊以成本分配控制图形部失控趋势的目的？有什么证据表明这一目的未能达到？ （4）你认为怎样才能激励公司图形部经营效果更好、效率更高？,1固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本,即不管生不生产都会发生的成本,比如折旧。按计划用量分配固定成本反映了计划期内应达到的平均成本水平，是降低成本的努力目标，通过它与实际成本进行比较，便能了解和掌握企业成本计划的执行情况和完成程序，寻找降低产品成本的途径。 变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变，直接人工、直接材料都是典型的变动成本。因为变动成本是与实际的业务量相关，所以变动成本的分配应该以实际用量为基础。,2 应选用标准成本法 (1)标准成本法有利于部门进行考核。能够及时提供实际成本偏离预定标准的差异，从而对实际成本进行日常控制，增强经营者对成本的敏感性。在本题中，图形部的成本构成项目均按实际分配，造成图形部提供的服务成本过高，若采用标准成本法，事先设定一个标准的话，那么不管是图形部经理或是员工都能够有所节制，节约资源，服务成本有可能降低。 (2)标准成本法能使所有生产部门和服务部门事先都能知道服务部门的成本率。在本题中，如果劳保部和市场部知道图形部的成本率的话，那就可以根据自身的需求，选择使用图形部提供的服务，或者是外部供应者提供的服务。 (3)反过来说，若采用实际成本法，在一定程度上会使得提供产品或劳务的部门的成本不足以全部转移给使用部门，很容易又出现本题中所产生的现象。详细来说，本题中的市场部需要的是一种高质量的服务，而劳保部需要的是实实在在的服务，在这两种不同的需求之中，劳保部无疑是图形部成本的最大的承受者，这对劳保部是不公平的。,3首先，马丁对制造费用是按实际用量进行分配的，这不尽合理，因为在制造费用中包括固定成本和变动成本，变动成本确实应该按实际用量来分配，而对于固定成本而言，应该按照计划用量进行分配，而不是实际用量，如果采用实际用量分配，则会导致成本计量分配达不到成本控制的目的，与实际情况就会相差甚远，比如当设备不能达到满负荷生产的时候，过多的固定成本就会由较少的产量来分摊，必将会导致计算的单位成本很高，以至于使产品定价不合理，自然就没达到成本控制的目的。 其次，马丁采用前一年的110%来计算当年的制造费用，这新增的10%为新设备的调制安装的费用，这正好掩盖了失控的动因，是图形部门更加难以分析查找失控的原因，更别提其能控制失控成本了。 证据：劳保部和市场部对图形部门制定的价格的极大差异 劳保部只需要最基本的服务，市场部需要有个性化的服务，为满足市场部的需要，图形部购置了高性能设备，但是在分配成本上来说，图形部将高性能设备的固定成本分配到所有产品当中，以至于劳保部门认为外包优于内部的服务。,4（1）对于劳保部和市场部的分歧，我们组认为可以采用分别定价的方法。对于劳保部这种对图形资料没有特殊要求的部门可以采取低一点的定价，而对于对图形资料要求较高的部门可以采用较高的定价。这样按其所需分配成本。减少使用者的分歧，也可以增多业务量。 （2）重新建立成本分配方法，使用标准成本分配方法。在第二题中我们已经讨论过载这个成本分配系统中应该使用标准成本进行分配。这样就能知道服务部门产品的成本率，并对图形部形成一个成本约束。可以鼓励图形部进行更好的成本预算，提高经营成果和效率。 （3）制定有效的成本抑减计划：是典型寻求短期改善的机会，包括减少可支配的开销及改善可控的范围。寻求中期的改善机会，例如流程改善、共享服务次要流程外包，或策略性采购等。则是由长期改善机会组成，例如企业核心流程重建。有了适当的规划，第一阶段的成本改善可提供后续两阶段重要的基础，让企业拥有足够资本执行重大且能使企业持续营运之长期改善。这样可以在长期内降低图形部的成本，提高经营效果。,感谢您的关注,