学习情境四记账凭证的填制审核与传递方案ppt课件

学习情境四 记账凭证的填制、审核与传递,1,项目一 记账凭证的填制,2,学习目标,知识目标 能力目标,3,会计分录,相关知识,账户的对应关系账户之间应借应贷的相互关系,对应账户发生对应关系的账户,会计分录：在记帐凭证中明确应借、应贷的帐户名称和 金额所作的记录，简称分录。,编制会计分录的步骤： A、应借、贷科目的名称 B、应借、贷科目的方向 C、应借、贷科目的金额,简单分录：一借一贷 复合分录：一借多贷、一贷多借,4,记账凭证的填制,（一）记账凭证的基本要素和种类,1.记账凭证的概念,记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无 误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类， 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记 账簿的直接依据。,5,（一）记账凭证的基本要素和种类,2.记账凭证的基本要素,1、记账凭证的名称,2、记账凭证的填制日期,3、记账凭证的编号,4、经济业务事项的内容摘要,5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向,7、记账标记,8、所附原始凭证张数,9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章,6、经济业务事项的金额,6,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,2）按填制方式不同,单式记账凭证,复式记账凭证,（一）记账凭证的基本要素和种类,3.记账凭证的种类,7,收款凭证（示意）,8,付款凭证（示意）,9,转账凭证（示意）,10,单式借项记账凭证（示意）,11,单式贷项记账凭证（示意）,12,通用记账凭证（示意）,13,（二）记账凭证的填制要求,1.在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。 2.记账凭证应该包括的内容都要具备。 3.根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。 4.记账凭证应连续编号。 记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类别编号，即“现字第号”、“银字第号”、“转字第号”，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，即“现收字第号”、“银收字第号”“现付字第号”、“银付字第号”、“转字第号”。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。,14,（二）记账凭证的填制要求,5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 6.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 7.正确编制会计分录并保证借贷平衡。会计科目应填写全称，不得简写。 8. 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,15,（二）记账凭证的填制要求,9.记账凭证的更正 (1)填制时(未入账)应当重新填制。 (2)已登记入账的记账凭证错误更正 在当年内发现填写错误时 )金额以外有错先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 )如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证： 调增金额用蓝字、调减金额用红字。 发现以前年度记账凭证有错误的应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,16,（二）记账凭证的填制要求,10.由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。 另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证;当发生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。,17,项目二 企业主要经济业务核算 筹资及投资的核算,18,学习目标,知识目标 能力目标,19,筹资和投资业务核算的主要内容,（一）筹资业务核算的主要内容,筹资业务核算主要包括投入资本的核算和借入资本的核算,1.投入资本,（1）按投资主体不同,国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,外商投入资本,（2）按投入资本的不同物质形态,货币资金投资,实物资产投资,无形资产投资,2.借入资本,按照偿还期限不同,短期借款,长期借款,20,对外投资业务,（二）投资业务核算的主要内容,按照投资期限不同,短期投资,长期投资,按照投资性质不同,股权投资,债权投资,交易性金融资产主要是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等，企业持有的目的是为了近期出售以便在价格的短期波动中获利。,21,筹资和投资业务核算的账户设置,（一）筹资业务核算的账户设置,1.“银行存款”账户,银行存款,存入的款项,提取或支出的存款,期末余额：企业存在银行或其他 金融机构的款项,资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。,22,（一）筹资业务核算的账户设置,2.“固定资产”账户（原价）,固定资产,取得固定资产的原价,减少固定资产的原价,期末余额：现有固定资产的账面原价,资产类账户，核算企业持有固定资产的原价。,23,（一）筹资业务核算的账户设置,3.“实收资本”账户,实收资本,返还的投资额,企业实际收到投资者投入的资本额,期末余额：企业实有的资本数额,所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本 按投资者设置明细账,24,（一）筹资业务核算的账户设置,4.“资本公积”账户,资本公积,资本公积转增资本的减少额,接受资本投资等导致的资本公积增加额,期末余额：资本公积实有额,所有者权益类账户，核算企业资本公积的增减变动及其结果。 按资本公积形成类别设置明细账。,25,（一）筹资业务核算的账户设置,5.“短期借款 ”账户,短期借款,归还短期借款的金额,借入短期借款的金额,期末余额：尚未归还的短期借款的本金,负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。 按借款种类和币种设置明细账。,26,（一）筹资业务核算的账户设置,6.“财务费用 ”账户,财务费用,本期发生的各项财务费用,期末转入“本年利润”账户的金额,损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项财务费用。 按费用项目设置明细账,月末无余额,27,（一）筹资业务核算的账户设置,7.“应付利息 ”账户,应付利息,实际支付的利息费用,计提的利息费用,期末余额：已经预提，但尚未支付的利息费用数额,负债类账户，核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项利息费用,28,（二）投资业务核算的账户设置,1.“交易性金融资产 ”账户,交易性金融资产,1、取得交易性金融资 产的公允价值 2、期末，公允价值高于账面价值的差额,1、出售时结转的账面余额 2、期末，公允价值低于 账面价值的差额,期末余额：交易性金融资产的公允价值,资产类账户，核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。 按类别、品种分别“成本”、“公允价值变动”设置明细账。,29,（二）投资业务核算的账户设置,2.“其他货币资金 ”账户,其他货币资金,企业增加的其他货币资金,减少的其他货币资金,期末余额：实际持有的其他货币资金,资产类账户，核算企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。,30,（二）投资业务核算的账户设置,2.“投资收益 ”账户,投资收益,1、确认的投资损失 2、交易性金融资产取得 时发生的交易费用 3、期末转入“本年利润” 账户的投资净收益,1、确认的投资收益 2、期末转入“本年利润”账 户的投资净损失,损益类账户，核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。 按投资项目设置明细账。,期末无余额,31,（一）筹资业务的核算,1、投入资本账务处理,（1）接受货币投资,按实际收到的款项： 借：银行存款 贷：实收资本,（2）接受实物投资,按投资合同或协议价入账： 借：固定资产 贷：实收资本 借：原材料 应交税费增值税（进项税额） 贷：实收资本,（3）接受无形资产投资,按投资合同或协议价入账： 借：无形资产 贷：实收资本,（4）资本公积转增资本,按批准转增的金额： 借：资本公积 贷：实收资本,筹资和投资业务的核算,32,（一）筹资业务的核算,2、借入资本账务处理,（1）借入款项时：,按借入的金额： 借：银行存款 贷：短期借款,（2）计提利息时：,按计算的利息金额： 借：财务费用 贷：应付利息,（3）归还本息时：,按归还的本金和利息： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,33,（二）投资业务的核算,投资业务账务处理,（1）向证券公司划出投资款时：,按划出的金额： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款,（2）为交易目的购买股票、债券或基金时：,借：交易性金融资产 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款,（3）出售交易性金融资产时：,借：其他货币资金存出投资款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 （账面余额） 贷（借）：投资收益 （上面两者之差）,34,课堂例题,【例1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。,【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。,【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。,【例4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。,【例5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。,借：银行存款 300000 贷：短期借款 300000,【例6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。,借：银行存款 5000000 贷：实收资本 5000000,借：固定资产 650000 贷：实收资本 650000,借：无形资产 80000 贷：实收资本 80000,借：银行存款 1500000 贷：实收资本丙 1000000 资本公积 500000,借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000,35,项目三 企业主要经济业务核算 供应过程的核算,36,学习目标,知识目标 能力目标,37,供应过程业务核算的主要内容,（一）采购成本的确定,买价,采购费用：运杂费、装卸搬运费、运输途中 的合理损耗、入库前的整理挑选 费用等,相关税金,（二）货款的结算,（三）材料验收入库的核算,38,（四）增值税的简述,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是价外税。,1.概念,增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。,2.纳税人的分类,一般纳税人是指超过小规模纳税人标准的单位，即达到一定的生产经营规模，并且是会计核算健全，能按照税法规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。,39,（1）对于增值税一般纳税人除低税、免税等以外，一律适用17的基本税率。,（四）增值税的简述,3.税率,（2）一般纳税人销售、进口特殊产品（指人发生活必需品和农业生产资料）适用13的税率。,（3）小规模纳税人，税率为3 。,（4）零税率（0），适用于出口货物。,4.计算税额,应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额（不含税）税率,40,供应过程核算的账户设置,(一)“在途物资”账户,资产类账户，核算尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本 。,登记外购材料的买价及采购费用,转入“原材料”等账户的材料实际采购成本,期末余额：在途材料的 实际采购成本,41,（二）“原材料”账户,已验收入库材料的实际成本,登记发出材料的实际成本,期末余额：期末库存材料 的实际成本,资产类账户，核算和监督企业库存材料增加、减少和结存情况。,42,（三）应交税费应交增值税,负债类账户，核算增值税的抵扣、交纳情况。,1、销售货物应缴纳的增值税额（销项税）,1、企业购进货物应缴纳的增值税额（进项税）,余额：应交未交的增值税,2、实际已缴纳的增值税；,余额：反映企业尚未抵扣的 增值税,43,（四）“周转材料”账户,已验收入库的周转材料成本,因领用、报废而减少的周转材料成本,期末余额：反映企业库存周转材料 的成本,资产类账户，核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等。,44,（五）“应付账款”账户,负债类账户，核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项的发生、偿还和结欠情况。,应付给供应单位而未付的款项,归还给供应单位的款项,期末余额：尚未偿还的 应付账款,45,（六）“预付账款”账户,资产类账户，核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,收到所购货物和退回多付的款项,预付给供应单位的货款和补付的款项,期末余额：企业尚未补付的 款项,期末余额：企业预付的 款项,46,供应过程主要经济业务的核算,（一）材料采购的核算,购进材料时： 借：在途物资 （确定的材料成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （可抵扣进项税额） 贷：银行存款（或应付账款） 材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资,47,（一）材料采购的核算,购进材料发生共同费用的分配：,A材料负担运杂费=A材料分配标准分配率,B材料负担运杂费=B材料分配标准分配率,C材料负担运杂费=C材料分配标准分配率,48,（二）材料发出和结存的核算,1、材料的盘存方法,（1）实地盘存制,期末库存材料成本期末库存材料数量单位成本,本期发出材料成本期初库存材料成本本期购进材料成本 期末库存材料成本,又称实地盘存法，是通过期末对库存材料的实地盘点，据以倒算出本期材料耗用数量和耗用成本的一种方法。,优点：核算工作量小 缺点：1、不能及时反映材料收发存情况 2、不利于对库存材料的监督和控制,49,（二）材料发出和结存的核算,1、材料的盘存方法,（2）永续盘存制,本期发出材料成本本期发出材料数量单位成本,又称账面盘存制，是按材料品种、规格分别设置明细分类账，逐日逐笔登记材料收入、发出数量，并随时计算其结存数量的一种方法。,期末库存材料成本期初库存材料数量单位成本,优点：1、能及时反映材料收发存情况 2、有利于对库存材料的监督和控制 缺点：核算工作量大,50,课堂例题,【例1】企业从外地购入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙两种材料的采购价格共计140000元，增值税23800元，全部款项163800元已从银行存款户支付。,借：物资采购甲材料 80000 乙材料 60000 应交税金应交增值税（进项税额）23800 贷：银行存款 163800,【例2】企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费5000元，并按材料的重量比例进行分配。,运费分配率5000（4000+6000）0.5元/千克 甲材料应分配的运杂费40000.52000元 甲材料应分配的运杂费60000.53000元 借：物资采购甲材料 2000 乙材料 3000 贷：银行存款 5000,【例3】月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购成本。,借：原材料甲材料82000 乙材料63000 贷：物资采购甲材料 82000 乙材料 63000,51,项目四 企业主要经济业务核算 生产过程的核算,52,学习目标,知识目标 能力目标,53,生产过程业务核算的主要内容,生 产成本（生产 费用）,期间费用 （非 生 产 费 用）,直 接 制 造 成 本,间 接 制 造 成 本,直 接 材 料,直 接 人 工,制 造 费 用,管 理 费 用,财 务 费 用,销 售 费 用,54,登记本期为生产产品所发生的各种费用（料、工、费）,结转已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本,期末余额：期末尚未完工 的在产品成本,生产成本,1、生产成本,成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各生产成本。按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。 生产成本基本生产成本车间产品 生产成本辅助生产成本车间,生产过程核算的账户设置,55,2、制造费用,成本类账户，核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 按生产车间、部门和费用项目进行明细核算,登记企业本期所发生的制造费用,月末分配结转到“生产成本”账户的制造费用,月末无余额,56,负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等进行明细核算。,发放职工薪酬,发生应付职工薪酬,余额：应付未付的职工薪酬,3、应付职工薪酬,57,4、管理费用,损益类账户，核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项管理费用。 按费用项目设置明细账,月末无余额,本期发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户的金额,58,资产类账户，核算企业固定资产的累计折旧。 可按按固定资产类别和项目进行明细核算。,因固定资产处置冲销的折旧,提取折旧,余额：现有固定资产的累计折旧,5、累计折旧,59,6、库存商品,资产类账户，核算企业库存产成品的收入、发出和结存情况。 按品种设置明细账,登记已经完工并验收入库的产成品的实际成本,登记销售、发出产成品的实际成本,期末余额：期末库存产成 品的实际成本,60,7、其他应收款,资产类账户，核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等 应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。,发生的其他各种应收、暂付款项,已收回或转销的款项,期末余额：企业尚未收回的其他应收款项,61,8、其他应付款,负债类账户，核算企业除应付账款、应付票据、预收账款和应付工资等以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项。 本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户,偿还或转销的各种应付暂收款项,发生的各种应付、暂收款项,期末余额：表示应付而未付的其他应付款项,62,（一）材料耗用的核算,生产过程主要业务的核算,63,（二）工资的核算,（1）提现，备发工资,借：库存现金 贷：银行存款 ,（2）发放工资,借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）,（3）分配工资费用,借：生产成本产品 产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 ,64,例题：某公司应发工资1000元,其中生产部门直接生产人员工资400元,生产部门管理人员工资100元,公司管理人员工资200元,销售人员工资300元.假设公司按工资总额的14%计提福利费,按工资总额的2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。,借：生产成本 400 制造费用 100 管理费用 200 销售费用 300 贷：应付职工薪酬工资 1000,分配工资费用：,计提福利费：,借：生产成本 56 制造费用 14 管理费用 28 销售费用 42 贷：应付职工薪酬工资 140,65,（三）制造费用的核算,1、直接支付费用本期支付本期发生的费用,借：制造费用 管理费用 贷：银行存款（库存现金） ,例题：以现金80元购买办公用品，其中有25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。,借：管理费用 25 制造费用 55 贷：库存现金 80,66,（三）制造费用的核算,2、跨期摊配费用,（1）预付费用,预付：借：其他应收款（预付账款） 贷：银行存款（库存现金） 分摊：借：制造费用 管理费用 贷：其他应收款（预付账款） ,（2）应计费用（预提费用）,利息：预提利息：借：财务费用 贷：应付利息 支付利息：借：应付利息 贷：银行存款 ,本期支付应由以后会计期间负担的费用。 （如预付房租、报刊订阅、保险费等）,本期发生应由以后会计期间支付的费用。 （如预提利息、预提租入资产租金等）,预提租入资产租金： 预提租金：借：制造费用（管理费用） 贷：其他应付款 支付租金：借：其他应付款 贷：银行存款 ,直 接 支 付,预付费用（待摊费用）,应计费用（预提费用）,费用发生，同时费用支付,费用支付在先，发生在后,费用发生在先，支付在后,67,例题：以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为1200元。 例题： 2010年10月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金1000元，租期三个月，租期结束时支付。2010年12月31日，公司以银行存款支付应付租金。,68,（三）制造费用的核算,3、固定资产折旧,借：固定资产 贷：银行存款 ,购入固定资产,借：制造费用（生产车间的折旧） 管理费用（管理部门的折旧） 贷：累计折旧,提取固定资产折旧,例题：按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元。其中,生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。,69,（三）制造费用的核算,4、制造费用的分配,分配标准：产品耗用工时、生产工人工资、机器工时等,A产品负担制造费用=A产品分配标准分配率,B残品负担制造费用=B产品分配标准分配率,C产品负担制造费用=C产品分配标准分配率,制造费用分配的账务处理： 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用,70,（三）制造费用的核算,5、结转完工产品成本,借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 ,71,费用 发生,生产过程的核算,72,项目五 企业主要经济业务核算 销售过程的核算,73,学习目标,知识目标 能力目标,74,销售收入的确认,销售方,购货方,销货款的结算,销售税金的计算,销售成本的计算和结转,销售费用,销售过程核算的主要内容,75,1、主营业务收入,损益类账户，核算企业确认的销售商品收入等主营业务收入。 按主营业务种类设置明细账,1、冲减销售商品收入 2、期末，结转至“本年 利润”账户的金额,销售商品等确认的主营业务收入,期末无余额,销售过程核算的科目设置,76,2、其他业务收入,损益类账户，核算企业其他业务所取得的收入 。 按其他业务种类设置明细账,期末，结转至“本年 利润”账户的金额,登记企业获得的其他业务收入,期末无余额,77,3、应收账款,资产类账户，核算企业销售商品等经营活动应收取的款项。 按债务人设置明细账,销售商品应收的款项,收回的应收账款,期末余额：尚未收回的应 收账款,78,4、主营业务成本,损益类账户，核算企业确认的销售商品收入等主营业务收入时应结转的成本。 按主营业务种类设置明细账,销售商品等应结转的主营业务成本,期末结转至“本年利润”账户的金额,期末无余额,79,5、其他业务成本,损益类账户，核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。 按其他业务种类设置明细账,登记其他业务所发生的各项支出,期末结转至“本年利润”账户的金额,期末无余额,80,6、销售费用,损益类账户，核算企业销售商品过程中发生的各种费用。 按费用项目设置明细账,发生的销售费用,期末结转至“本年利润”账户的金额,期末无余额,81,7、营业税金及附加,损益类账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、教育费附加等相关税费。,按规定计算确定的与经营活动相关的税费,期末结转至“本年利润”账户的金额,期末无余额,82,8、应交税费,负债类账户，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。,实际发生的各种税费,余额：应交未交的各种税费,实际缴纳的各种税费,83,（一）销售商品，确认销售收入,借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） ,（二）结转商品销售成本,借：主营业务成本 贷：库存商品 ,销售过程主要业务的核算,84,（三）计算销售税金,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城建税 应交教育费附加 ,（四）发生销售费用,借：销售费用 贷：银行存款等 ,85,【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。,【例题】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。,86,项目六 企业主要经济业务核算 利润形成和分配的核算,87,学习目标,知识目标 能力目标,88,（一）利润的形成,1、营业利润,2、利润总额,3、净利润,指企业在一定时期的经营成果。,收入,费用,营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 + 公允价值变动收益（公允价值变动损失） + 投资收益（投资损失）,是主营业务收入 与其他业务收入之和,是主营业务成本 与其他业务成本之和,营业利润 营业外收入 营业外支出,与日常活动无直接关系的利得。,与日常活动无直接关系的损失。,利润总额所得税费用,是企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,利润形成和分配核算的主要内容,89,（二）利润分配,1、弥补以前年度亏损,2、提取盈余公积,3、向投资者分配利润,利润分配的程序：,90,1、本年利润,所有者权益类账户，核算企业当年实现的净利润。,期末各收入类账户转入数,期末各费用类账户转入数,期末余额：本年累计实现 的利润,期末余额：本年累计发生 的亏损,年末，将余额转入“利润分配未分配利润”后，本账户无余额,包括：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,包括：主营业务收入 其他业务收入 投资收效 营业外收入,利润形成和分配核算的账户设置,91,2、营业外收入,损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入。,企业确认的各项营业外收入,期末转入“本年利润”账户的金额,期末无余额,包括：处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 罚没利得 捐赠利得 盘盈利得 无法支付的应付款项利得 债务重组利得 政府补助利得等,92,3、营业外支出,损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出。,期末转入“本年利润”账户的金额,企业确认的各项营业外支出,期末无余额,包括：处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 公益性捐赠支出 盘亏损失 非常损失等,93,4、所得税费用,损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额扣除的所得税费用。,期末转入“本年利润”账户的金额,企业确认的所得税费用,期末无余额,94,5、利润分配,所有者权益类账户，核算企业利润的分配和历年分配后的余额。,年末“本年利润”账户转入的当年净利润,1、年末“本年利润”账户转入 的当年净亏损 2、当年分配的利润 （1）提取法定盈余公积 （2）分配给投资者现金股利 或利润,年末余额：历年未分配利润,年末余额：历年未弥补的亏损,95,6、盈余公积,所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。,盈余公积弥补亏损、转增资本等使用数,企业按规定提取的盈余公积,期末余额：反映企业提取 盈余公积结存数,96,7、应付股利,负债类账户，核算企业分配的现金股利或利润。,分配给投资者应付的现金股利或利润,实际支付现金股利或利润,期末余额：应付未付的现 金股利或利润,97,（一）营业外收支的核算,1、企业发生的营业外收入：,借：库存现金 （接受货币捐赠或罚款收入） 银行存款 （接受货币捐赠或罚款收入） 应付账款 （无法支付的应付账款） 待处理财产损溢 （盘盈现金） 固定资产清理等 （处置固定资产净收益） 贷：营业外收入,利润形成和分配主要业务的核算,98,（一）营业外收支的核算,2、企业发生的营业外支出：,借：营业外支出 贷：库存现金 （货币捐赠或罚款支出） 银行存款 （货币捐赠或罚款支出） 待处理财产损溢 （盘亏、毁损资产净损失） 固定资产清理等 （处置固定资产净损失）,99,（二）利润形成的核算,1、期末结转收入类账户的贷方余额时： 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,2、期末结转费用类账户的借方余额时： 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用、资产减值损失 公允价值变动损益、投资收益,100,（三）所得税费用的核算,1、计算当年应交所得税时：,2、实际缴纳所得税时：,当年应交所得税=应纳税所得额适用所得税率 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,101,（四）利润分配的核算,1、年终，结转本年利润： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,2、盈余公积的提取 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,3、向投资者分配现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,102,（四）利润分配的核算,4、年终，将利润分配有关明细账的余额转至“利润分配 未分配利润”： 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利或利润,103,例题：新华厂2010年12月末损益类账户余额如下： 主营业务收入 10000（贷方） 主营业务成本 4000（借方） 营业税金及附加 3000（借方） 销售费用 2000（借方） 管理费用 1000（借方） 营业外收入 2000（贷方） 营业外支出 1000（借方）,（1）12月31日，将上述损益类账户中的收入类账户余额转入“本年利润”账户,借：主营业务收入 10000 营业外收入 2000 贷：本年利润 12000,（2）12月31日，将上述损益类账户中的支出类账户余额转入“本年利润”账户,借：本年利润 11000 贷：主营业务成本 4000 营业税金及附加 3000 销售费用 2000 管理费用 1000 营业外支出 1000,（3）假设新华厂所得税税率为25%，计算该企业12月份应交所得税,借：所得税费用 250 贷：应交税费应交所得税 250,（4）12月31日，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户,借：本年利润 250 贷：所得税费用 250,（5）年终结转“本年利润”账户,借：本年利润 750 贷：利润分配未分配利润 750,（6）新华厂按国家有关规定提取公积金，其中法定盈余公积按净利润的10%提取,借：利润分配提取法定盈余公积 75 贷：盈余公积法定盈余公积 75,（7）新华厂根据董事会决定，用25万元向投资人分配利润,借：利润分配应付利润 25 贷：应付股利 25,（8）将上述有关利润分配明细账余额转入“利润分配未分配利润”明细账,借：利润分配未分配利润 100 贷：利润分配提取法定盈余公积 75 应付利润 25,104,项目七 记账凭证的审核与传递,105,学习目标,知识目标 能力目标,106,记账凭证的审核,（1）内容是否真实,（2）项目是否齐全,（3）科目是否正确,（4）金额是否正确,（5）书写是否正确,记账凭证的传递,填制、审核、记帐、装订、归档保管,107,