企业所得税汇算清缴之易混会计常识ppt课件

企业所得税汇算清缴之一 易混会计常识,1,目录,一、会计政策及易混概念 二、收入类易混会计常识 三、扣除类易混会计常识,2,一、会计政策及易混概念,3,一、会计政策及易混概念,（一）会计政策 企业会计准则（2006年2月15日财政部令第33号，2007.1.1实施） 小企业会计准则（财会201117号 2013.1.1实施） 企业会计制度（财会200025号 2001.1.1实施） 事业单位会计准则 民间非营利组织会计制度 村集体经济组织会计制度 农民专业合作社财务会计制度（试行）,4,一、会计政策及易混概念,（二）易混概念 1、从业人数：财税【2015】34号 时点期间数 人员构成（职工人数+劳务派遣） 高新认定优惠表职工总数（财税【2016】195号，在职+兼职183天+临时聘用183天） 软件企业优惠表职工总数（财税【2016】49号，月平均，口径同从业人数）,5,一、会计政策及易混概念,2、资产总额：财税【2015】34号 3、上市公司 公司法120条：上市公司，是指其股票在证券交易所上市交易的股份有限公司 4、注册资本 股东登记的出资或认缴的股本额（非实缴；未缴纳会计处理）,6,二、收入类易混会计知识,7,二、收入类易混会计知识,（一）非货币性资产交换 1、非货币性资产类别 企业会计准则：货币性资产（现金、银行存款、应收账款和应收票据及准备持有至到期的债券投资等）以外的资产 小企业会计准则：包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等 企业会计制度：指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等,8,二、收入类易混会计知识,2、非货币性资产交换是否确认收入 （1）会计准则，满足条件： 涉及补价，收补价/换出资产公允价25% 或 付补价/换入资产公允价25% 还需满足：交换有商业实质；公允价值可靠计量 换出存货，计入“主营业务收入或其他业务收入” 换出固定资产、无形资产，计入“营业外收入或支出” 换出长期股权投资，计入“投资收益”,9,二、收入类易混会计知识,若不满足上述条件，无论是否收到补价，均不确认损益 换入资产成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付补价-收到补价,10,二、收入类易混会计知识,（2）小企业会计准则（仅一处表述） 非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量 借：长期股权投资（换出资产评估值+相关税费） 贷：存货、无形资产、固定资产清理等（账面价） 应交税费应交增值税销项税额 营业外收入（或借方“营业外支出”）,11,二、收入类易混会计知识,（3）企业会计制度： 不涉及补价，不确认收入 换入资产价值=换出资产账面价+相关税费； 换出资产，按账面价冲减 收到补价（计入营业外收入） 换入资产价值=换出资产账面价+相关税费+收益补价 换出资产，按账面价冲减 收益补价(1换出资产账面价换出资产公允价),12,二、收入类易混会计知识, 支付补价（不确认营业外支出） 换入资产价值=换出资产账面价+相关税费+补价 换出资产，按账面价冲减,13,二、收入类易混会计知识,（二）投资收益 1、会计投资收益、投资收益纳税调整、投资收益优惠表 2、长期股权投资 会计准则： 权益法下被投资方损益变动 成本法下被投资单位分红 处置长期股权投资,14,二、收入类易混会计知识,小企业会计准则： 被投资单位分红（只能成本法核算） 处置长期股权投资 会计制度： 权益法下被投资方损益变动 成本法下被投资单位分红 处置长期股权投资 长期股权投资发生减值,15,二、收入类易混会计知识,3、短期投资 会计准则：无此科目。相关科目： 交易性金融资产/负债、可供出售金融资产的处置损益（持有期公允价值变动前者计入公允价值变动损益，后者计入资本公积） 持有至到期投资持有期收益和处置收益 公允价值计量投资性房地产租金收入和处置收益（非投资性房地产分别计入其他业务收入和营业外收入）,16,二、收入类易混会计知识,小企业会计准则： 被投资单位分红 处置短期投资 会计制度： 处置短期投资（持有期收到股利或利息，冲减短期投资成本） 短期投资发生减值,17,二、收入类易混会计知识,（三）政府补助利得 1、会计准则和小企业会计准则 与资产相关，计入递延收益（分期确认收入，下同） 与收益相关，补偿后期费用或损失，计入递延收益 与收益相关，弥补前期已发生费用，计入当期损益 注：企业收到科技型中小企业创新基金，也可通过“专项应付款”核算（财企200522号）,18,二、收入类易混会计知识,2、会计制度 科研专项补助，计入“专项应付款” （财会便【2002】36号） 其他补助，直接计入“营业外收入”,19,二、收入类易混会计知识,（四）受赠 1、会计准则 会计科目应用指南，营业外收入捐赠利得 2、小企业会计准则 受赠取得资产，贷方计入：营业外收入 3、企业会计制度 受赠取得资产，贷方计入：待转资产价值；缴纳企业所得税后转入：资本公积,20,二、收入类易混会计知识,例外：国家税务总局2014年29号公告第二条：企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收非流通股股东赠予资产、股东放弃本企业股权），凡作为资本金（包括资本公积）处理的（注：未限定会计政策），该事项属于企业正常接受股东股权投资行为，不作为收入进行所得税处理。企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，该事项不属于企业正常接受股东股权投资行为，而是接受捐赠行为，应计入收入总额缴纳企业所得税。,21,二、收入类易混会计知识,（五）确实无法支付的应付款项 企业会计准则、小企业会计准则：营业外收入 企业会计制度：资本公积,22,二、收入类易混会计知识,（六）汇兑收益 与资产相关的，计入资产成本 与向所有者进行利润分配相关的，计入权益科目 与收入费用相关的： 企业会计准则、企业会计制度汇兑收益或损失均通过财务费用处理 小企业会计准则汇兑收益计入营业外收入；汇兑损失计入财务费用,23,三、扣除类易混会计知识,24,三、扣除类易混会计知识,（一）资产减值损失 1、会计准则 应收、存货、固定资产、在建工程、无形资产、长投、持有至到期投资、生产性生物资产等 2、小企业会计准则 无该科目，实际发生损失直接确认，均计入“营业外支出”,25,三、扣除类易混会计知识,3、企业会计制度 管理费用坏账准备、存货跌价准备 投资收益长期投资和短期投资减值 营业外支出固定资产、在建工程、无形资产减值,26,三、扣除类易混会计知识,（二）期间费用职工薪酬 1、会计准则口径的职工薪酬：包括工资、五险一金、商业保险、福利费、工会经费、教育经费、辞退福利等 2、不含生产部门职工薪酬 3、区别职工薪酬纳税调整表（全员全部税会差异）,27,三、扣除类易混会计知识,（三）期间费用劳务费 1、范围：个人所得税法第八条第（四）款个人从事劳务的所得 2、劳务工资 3、列支凭证 会计法14条：办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制（如成本结转等）或取得原始凭证并及时送交会计机构。,28,三、扣除类易混会计知识,问题1：支付劳务费是填制原始凭证还是取得原始凭证？ 问题2：代扣代缴个税证明是否属于原始凭证（结合税法考虑）？,29,三、扣除类易混会计知识,（四）期间费用咨询顾问费 税务顾问、财务顾问、法律顾问、管理顾问等 注：高收入个人的个税筹划思路,30,三、扣除类易混会计知识,（五）期间费用业务招待费 1、定义。财预字【1998】159号第二条：招待费是指行政事业单位为执行公务或开展业务活动需要合理开支的接待费用。包括：在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费 2、出差餐费 财行【2013】531 3、会议餐费 财行【2013】286 4、无食堂统一午餐 财企【2009】242 5、加班餐、活动餐 财企【2009】242,31,三、扣除类易混会计知识,（六）期间费用广告费和业务宣传费 广告：广告发布、策划、设计、代理等 国税发【2000】84号42条：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过 问题：买礼品送给客户，是招待还是宣传？ 观点1：有无公司LOGO 观点2：对象是否特定,32,三、扣除类易混会计知识,国税函2003847号：中移动为留住老用户、发展新用户或鼓励入网和推广使用新业务，采用积分计划等各种营销方式，对具备一定消费条件的自有用户免费赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，有价卡预存款和有价卡实物，SIM卡，手机或手机补贴，其他有价物品或等价物等支出：,33,三、扣除类易混会计知识, 给予已有用户或使用者（包括个人消费者和单位法人）的，凡作为商业折扣给予单位使用者的，应在账面上反映 给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除 为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除,34,三、扣除类易混会计知识,（七）期间费用佣金和手续费 财税【2009】29号，入账要求： 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 按国家有关规定支付手续费及佣金，委托个人可支付现金，委托非个人只能转账,35,三、扣除类易混会计知识, 已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账 依法取得合法真实凭证,36,三、扣除类易混会计知识,（八）期间费用资产折旧和摊销费 1、固定资产入账标准 会计准则、小企业准则、企业会计制度 财税【2014】75号 总局2014年64号公告（含税/一批） 2、固定资产残值率 国家税务总局2011年25号公告 3、折旧年限 会计无规定,37,三、扣除类易混会计知识,4、无形资产入账标准 会计准则：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 小企业会计准则：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产 企业会计制度：企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,38,三、扣除类易混会计知识,问题： 3000元购买财务软件 技术开发费10万元，分期支付 自主研发（准则/制度；资本化条件：技术可行；有市场；完成意图；技术资金支撑；正确核算） 投资者投入,39,三、扣除类易混会计知识,5、无形资产摊销年限 企业会计准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 小企业会计准则：合同或法律使用年限、10年 企业会计制度：合同受益年限、法律受益年限、10年 注：财税【2012】27号，购买软件2年,40,三、扣除类易混会计知识,（九）期间费用财产损耗、盘亏及毁损损失 财产损耗：如汽油自然挥发 盘亏：计入“待处理财产损益”，经批准后入管理费用 下列损耗不计入期间费用： 1、自然灾害导致财产损失，计入“营业外支出” 2、生产过程中损耗材料计入“生产成本”,41,三、扣除类易混会计知识,（十）期间费用办公费 办公费：纸、笔、文件框等办公用品及耗材 问题：饮用水？茶叶、饮料、牛奶、饼干、糕点？,42,三、扣除类易混会计知识,（十一）期间费用董事会费 企业会计准则管理费用科目解释：董事会费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 国税发【2009】121号：个人担任董事，且不在公司任职，董事津贴属劳务费；在公司（含关联公司）任职，董事津贴并入工资缴纳个人所得税（职工薪酬）,43,三、扣除类易混会计知识,（十二）期间费用租赁费 1、租房替房东负担税款 案例：2016年7月，出租人甲和承租人乙签订商用房租赁合同，约定月租金税后35000元，相关税费由乙负担，当地综合征收率12%。 承租人应负担税额=35000（1+5%）12%=4000元,44,三、扣除类易混会计知识,（1）替纳税人负担税款是否合理 最高人民法院民事判决书（2007）民一终字第62号：太重公司将土地使用权转让给山西嘉和泰公司，双方在补充协议中约定转让过程涉及应由太重公司缴纳的税费由嘉和泰公司承担。,45,三、扣除类易混会计知识,最高人员法院判决如下：虽然我国税收管理方面的法律法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人，但是并未禁止纳税义务人与合同相对人约定由合同相对人或第三人缴纳税款。税法对于税种、税率、税额的规定是强制性的，而对于实际由谁缴纳税款没有作出强制性或禁止性规定。故补充协议关于税费负担的约定并不违反税收管理方面的法律法规的规定，属合法有效协议。,46,三、扣除类易混会计知识,（2）替房东支付税款计入什么科目 （3）是否可以税前列支 中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。,47,三、扣除类易混会计知识,（4）如何解决 税前租金税前租金（1+5%）12%=35000 税前租金=39516.13元 签订合同时，约定月租金39516.13元，税费4516.13元【39516.13（1+5%）12%】由乙方代甲方办理纳税手续时缴纳。 甲方实得租金35000元（39516.13-4516.13）,48,三、扣除类易混会计知识,支付租金并取得租金发票时： 借：管理费用租金 39516.13 贷：银行存款 35000 其他应付款 4516.13 代出租人缴纳税款时： 借：其他应付款 4516.13 贷：银行存款 4516.13,49,三、扣除类易混会计知识,2、私车公用 （1）无租使用是否合理？ （2）有租使用，支付租金的入账依据,50,三、扣除类易混会计知识,（十三）期间费用诉讼费 案件受理费 申请费（如申请保全、申请强制执行等） 证人、鉴定人、翻译人员、理算人员在法院指定日期出庭发生的交通费、住宿费、生活费和误工补贴 复制案件卷宗材料和法律文书应当按实际成本向法院交纳工本费,51,三、扣除类易混会计知识,（十四）期间费用差旅费 财行【2013】531号：工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费 差旅补贴标准 差旅补贴个税（国税发【1994】089号；总局纳税服务司2012.4.30答疑） 差旅补贴找票抵税问题,52,三、扣除类易混会计知识,问题：非本单位人员发生的上述费用能否入账？ 与经营相关，如科技成果评审，专家交通、住宿费（项目评审费） 与经营无关，如抵票等,53,三、扣除类易混会计知识,（十五）期间费用保险费 仅指财产保险 人身保险在职工薪酬核算,54,三、扣除类易混会计知识,（十六）期间费用技术转让费 国税函2009212号第二条：技术转让相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。 注：区别技术转让成本,55,三、扣除类易混会计知识,（十七）期间费用研究费用 具体内容： 财企【2007】194号 国科发火【2016】195号 财税【2015】119号和总局2015年97号公告,56,三、扣除类易混会计知识,（十八）期间费用各项税费 企业会计准则和企业会计制度：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 小企业会计准则：上述税计入“营业税金及附加” 注：财会【2016】22号，无论何种会计政策，均计入“税金及附加”科目,57,三、扣除类易混会计知识,（十九）期间费用其他 会议费、物业费、水电费、交通费、通讯费、招聘费等,58,Thank you!,59,