经济学第7章利润及其构成ppt课件

第7章 利润及其构成,1,引导案例：房地产企业为何喜欢逃税？,房地产企业再次因高额欠税被曝光。北京地方税务局网站公布2009年第二期欠税公告，9家欠税企业有7家为房地产企业，其中有3家企业的欠税超过1000万元。 事实上，房地产企业扮演欠税大户的角色由来已久。在2009年4月重庆市地税局公布的128家欠税企业名单中，房地产公司及相关企业多达70余个。有观点认为，这主要是因为去年楼市销售形势不佳，开发商资金流偏紧所致。,2,但是，回顾以往房地产业的诚信记录，这样的欠税行为似乎与市场行情不存在直接关联关系。此前有媒体报道，从2003年至2005年上半年，北京地税调查的房地产企业有问题率高达66%。众所周知，这一时间段当属楼市的黄金年份，开发商即使赚得钵满盆满，为何还要成为纳税“老赖”呢？ 其实，问题的症结在于房地产特殊的运作方式为其提供了逃税的便捷，预售房按揭制度就为其逃税提供了平台。从税种上看，开发商欠税最多的为营业税，这就暴露出了房地产业财务操作的一项通病。 营业税的税基是营业收入，开发商利用,3,房产预售制度延迟或减少对到账收入的确认便可轻松逃税。按照会计相关准则，收入确认的一个必要条件是，销售方将商品所有权上的主要风险转移给购货方。当购房者的按揭贷款由银行账户直接汇入开发商账户后，后者往往以风险没有完全转移为借口，对到账的预付购房款迟迟不确认为营业收入。 除了预售房按揭制度外，项目公司制也助长了开发商的逃税之风。一般而言，房地产企业每开发一个楼盘，便成立一个所谓的项目公司进行全程管理。,4,项目公司是房地产企业的成本中心，拥有法人资格、独立运作。这种运作模式固然有利于开发商对项目进行集成管理、合理考核项目负责人业绩。但在楼盘开发过程中，项目公司基本不会确认营业收入，却以“其他应付款”、“银行借款”等科目堆积了大量负债，成为经营性现金流入的主要渠道。一旦楼盘售罄，这些项目公司往往会被注销，使某些欠税甚至偷逃税款的行为得逞。据统计，全国房地产的项目公司数以万计，就在这些企业的诞生与消失之间，国家税收大量流失。,5,房地产公司通过推迟或不确认销售收入而抽逃 税款，影响国家税收的同时，也虚增了企业利 润。那么税收与利润有何关系？相关部门应如 何采取有力措施予以监管呢？利润构成如何？ 不同来源的收入构成的收入结构对利润有何影响？,6,第1节 利润的形成：收入与费用,7.1.1 形成和影响利润的要素,7,二、影响利润的主要因素,营业收入 营业成本 期间费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 营业外支出,8,7.1.2 收入及其计量 一、收入的概念与特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的主要特征如下： 日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得的 必然导致所有者权益的增加 不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入，只包括企业依赖自身资源所获得的经济利益流入 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入,9,二、收入的分类 收入按在经营业务中的重要性分类，可将收入分为： 主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动实现的收入。例 其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入，,10,三、收入的确认与计量 销售商品收入经常使用的会计科目为“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”、“应收帐款”、“银行存款”、“财务费用”等。 提供劳务取得收入进行核算的会计科目，除可能应用到上述会计科目外，还可能应用“预收帐款”科目。 让渡资产使用权取得收入的核算时，如企业性质是金融企业，则主要使用“贷款”、“吸收存款”、“应收利息”、“利息收入”等科目。,11,1、销售商品收入的确认与核算 （1）销售收入的确认 销售收入应满足以下条件才可确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 分析：本例中，甲公司仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，这表明销售商品过程中的重大不确定因素已不存在，可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，可以确认收入。,【例1】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到 期收回货款，甲公司暂时保留售出商品的法定所有权。,12,分析：本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，可以确认收入。,【例2】 甲公司销售一批液晶电视机给丁宾 馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁 宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并 收到90的货款，但调试工作尚未开始。,13,分析：本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。,【例3】 甲公司向乙公司销售一部电梯，电 梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同 时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责 该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙 公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。,14,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 分析：本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权通过销售已转移给客户，所以应当确认房地长销售收入。,【例4】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住 宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小 区商品房并管理住宅小区物业，问题：甲公司是 否能够确认房地产销售收入？,15,3.收入的金额能够可靠地计量。 主要是指收入的金额能够合理地估计。通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。 4.相关的经济利益很可能流入企业。 即指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 根据收入和费用的配比原则，与一项销售有关的收入和成本应该在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。,16,分析：本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本，由于丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。,【例7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产 并向乙公司销售一台门式起重机。限于自身生产能力 不足，甲公司委托丙公司生产该设备的一个主要部件。 甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要 部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108即 为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公可本身负 责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已 完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合 格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责 的部件相关的成本资料交付甲公司认定,17,（2）销售收入的核算 通常情况下销售商品收入的核算 确认收入时，借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，同时贷记相关税金“应交税费应交增值税（销项税额）”。 借：银行存款 1755 000 贷：主营业务收入 1500 000 应交税金应交增值税（销款税额） 255 000,【例8】刘备公司7月9日销售设备1000件，每件售 价1500元，产品销项税额按17%计。购货单位以支 票付款，同时提货。则刘备公司的帐务处理如下：,18,托收承付方式销售商品的核算 发出货品时： 借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000,【例9】2009年1月18日，张飞公司向曹操公司以托 收承付方式销售一批设备100万元，增值税税额170 000元，成本为80万元。货物已发，销项税额按17% 计。则刘备公司的帐务处理如下：,19,办理托收承付后： 借：应收账款 1170 000 贷：主营业务收入 1000 000 应交税金应交增值税（销款税额） 170 000 2009年1月28日收到货款后： 借：银行存款 1170000 贷：应收帐款 1170000,20,销售商品时涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的核算 7月1日，按销售总价确认收入： 借：应收帐款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销款税额） 17 000,【例10】关羽公司在2009年7月1日向孙权公司出 售一批商品，开出的增值税专用发票上标明的销 售价款为100000元，增值税为17000。为及早收 回货款，关羽公司和孙权公司约定现金折扣条件 为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增 值税因素，则关羽公司的帐务处理如下：,21,如孙权公司在7月8日付清货款，则按2%享受现金折扣2000元（1000002%），则孙权公司实际付款115000元。 借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收帐款 117000 如孙权公司在7月29日付款，则按全额付款 借：银行存款 117000 贷：应收帐款 117000,22,2.提供劳务收入的确认与计量、 （1）提供劳务收入的确认与核算 与销售商品收入确认的条件类似，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件时： 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 交易的完工进度能够可靠地确定。,23,实际发生的成本占估计总成本的比例 =140000(140000+60 000)=70,【例11】甲公司于2008年12月1日接受一项设备 安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000 元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生 安装费用140 000元(假定均为安装人员薪酬)，估 计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的 成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度， 不考虑其他因素。甲公司12月份的账务处理如下：,24,2008年12月31日确认的提供劳务收入 =300 00070-0=210 000(元) 2008年12月31日结转的提供劳务成本 =(140 000+60000)70-0=140000(元) 根据上述计算，进行帐务处理： 实际发生劳务成本时 借：劳务成本 140000 贷：应付职工薪酬 140 000,25,预收劳务款时 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 210000 贷：主营业务收入 210 000 借：主营业务成本 140000 贷：劳务成本 140 000,26,（2）特殊的劳务收入确认与核算 特殊的劳务收入，在按照完工百分比法确认收入的情况下，还应分别按具体标准进行账务处理。 安装费收入 宣传媒介的收费收入 为特定客户开发软件的收费 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费收入 属于提供设备和其他有形资产特许权费,27,【例12】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元(其中，140000元为人员薪酬，60 000元支付的广告费用)；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元(均为人员薪酬)。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,28,(1)收到款项时 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000 (2)确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时 借：预收账款 200000 贷：主营业务收入 200 000 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000,29,(3)提供初始服务时 借：劳务成本 200 000 贷：应付职工薪酬 140 000 银行存款 60 000 借：预收账款 300000 贷：主营业务收入 300000 借：主营业务成本 200 000 贷：劳务成本 200 000,30,(4)提供后续服务时 借：劳务成本 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000 借：预收账款 100000 贷：主营业务收入 100 000 借：主营业务成本 50000 贷：劳务成本 50 000,31,3.让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入包括因他人使用本企业现金而取得的利息收入和因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入等。 让渡资产使用权收入需要同时满足下列条件才能予以确认： 相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。,32,借：应收账款 60000 贷：主营业务收入 60000,【例13】甲公司向丙公司转让某专利权的 使用权，转让期5年，每年年末收取使用费 60 000元。当年年末该款项尚未收到。假 定不考虑其他因素。当年甲公司的账务处理 如下：,33,【例14】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10，支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：,34,第一年年末确认使用费收入时 使用费收入=100000010%=100000 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 第二年年末确认使用费收入时 使用费收入金额为：1 50000010=150000(元) 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 150 000,35,7.1.3 费用与成本,一、费用与成本概述 1. 费用与成本的概念与特点 （1）费用与成本的概念 费用是与收入相对应的概念，具体指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,36,成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。企业发生的费用尽管多种多样，但在发生以后，有些费用按照规定应计入一定的核算对象，构成一定资产的成本。在发生的所有费用中，只有那些能够按照规定计入一定成本核算对象的部分，才称为成本。如果不能计入一定的成本核算对象，则只能作为费用来处理。,37,（2）费用的分类,生产成本 指的是与一定品种和数量的产品相联系的费用。生产成本可以进一步划分为直接材料、直接人工和制造费用。,期间费用 指企业当期发生的费用中的重要组成部分。是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用，具体包括管理费用、销售费用和财务费用。,如果按照费用的经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。,38,（3）费用的特征 费用具有以下两种基本特征： 费用是指企业在日常活动中发生的经济利益的流出。 费用是会导致所有者权益减少的经济利益的流出。,39,2. 费用的确认与计量 （1）费用的确认 首先应当划分生产费用与非生产费用的界限。 其次，应当分清生产费用与期间费用的界限。,40,（2）费用与成本的核算 进行生产成本核算，首先应明确划分各种费用支出的界限：产品制造成本与期间费用的界限；本期产品与下期产品应负担的费用界限等，在划分这些界限时，应遵循受益原则，及谁受益谁负担费用；负担费用的多少，应与受益程度大小成正比。费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。,41,为核算生产所发生的各项直接费用，企业应当设置“生产成本”科目。 生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当设置“制造费用”科目，是间接费用先在“制造费用”科目中归集，待月度终了时，再按一定的分配标准计入有关的产品成本。,42,3、生产成本 生产成本是指企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个组成部分。,43,（1）. 构成生产成本的各种费用的核算,主要应设置“生产成本” 和“制造费用” 两个账户。 “生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具和自制设备等发生的费用。 “制造费用”账户核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。本账户应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。,44,【例15】诸葛鞋业有限责任公司4月份生产男鞋领用A材料20000元，B材料50000元，C材料30000元，生产女鞋领用A材料50000元，B材料80000元，4月份生产工人的工资为30000元，发生车间水电费3500元，管理人员工资2500元，设备折旧3000元，维修费400元。4月末按生产男、女鞋的机时2：3进行制造费用的分配和工资在两种产品的分配。4月末分配制造费用，领用的原煤材料消耗2/3。结转相关生产成本.,45,（1）耗用材料，结转材料成本 借：生产成本男鞋 100000 贷：原材料A材料 20000 B材料 50000 C材料 30000 借：生产成本女鞋 130000 贷：原材料A材料 50000 B材料 80000,46,（2）按2：3分配男、女鞋两种产品的工资费用 借：生产成本男鞋 12000 女鞋 18000 贷：应付职工薪酬 30000 （3）发生制造费用 借：制造费用 9400 贷：银行存款 3500 应付职工薪酬 2500 累计折旧 3000 现金 400,47,（4）月末按2：3在男、女鞋两种产品间分配制造费用 借：生产成本男鞋 3760 女鞋 5640 贷：制造费用 9400 （5）月末结转相关生产成本 由于原材料消耗2/3，说明仍有1/3的产品属于半成品，没有形成产成品，其成本暂不进行结转。 借：库存商品 192733.34 贷：生产成本男鞋 82426.67 女鞋 110306.67,48,4、期间费用 期间费用是指企业本期日常活动所发生的、不能归属于特定核算对象的成本的、直接计入当期损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分。 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。,49,（1）、管理费用及其核算 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用， 进行管理费用的核算，需要设置“管理费用” 账户。发生管理费用时，借记本帐户，贷记“银行存款”、 “应付职工薪酬”、 “累计折旧”、“研发支出”、“应交税费”等账户；期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,50,【例16】曹植公司某月管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。 （1）公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费300元，行政部门人员的工资3000元，福利费420元。 借：管理费用 3720 贷：累计折旧 300 应付职工薪酬 3420 （2）公司本月以银行存款2000元，支付招待费400元。 借：管理费用 400 贷：银行存款 400 （3）公司本月份报销职工差旅费200元。 借：管理费用 200 贷：银行存款 200,51,（4）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船使用税200元，土地使用税300元，以银行存款支付印花税200元。 借：管理费用 800 贷：应交税费应交房产税 100 应交车船使用税 200 应交土地使用税 300 银行存款 200 （5）公司本月结转发生的管理费用5120元。 借：本年利润 5120 贷：管理费用 5120,52,（2）、销售费用及其核算 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费和折旧费等经营费用。,53,进行销售费用的核算，应设置“销售费用”账户。本账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。发生销售费用时，借记本帐户，贷记“库存现金” 、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。期末，将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。,54,【例17】曹丕公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。 （1）以银行存款支付产品广告费5000元，展览费5000元。 借：销售费用 10000 贷：银行存款 10000 （2）本月公司为销售产品以银行存款支付运输费1200元，运输途中保险费350元，装卸费650元。 借：销售费用 2200 贷：银行存款 2200,55,（3）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员的工资为1000元，提取职工福利费140元，固定资产的折旧560元，以银行存款支付办公费100元。 借：销售费用 1800 贷：应付职工薪酬 1140 累计折旧 560 银行存款 100 （4）公司按规定将本月发生的销售费用14000元予以结转。 借：本年利润 14000 贷：销售费用 14000,56,（3）、财务费用及核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 进行财务费用的核算，应设置“财务费用” 账户。发生财务费用的增加时，借记本帐户，贷记“银行存款”、“未确认融资费用” 等账户；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等账户，贷记本账户。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。,57,【例18】孙权公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。 （1）公司以银行存款支付银行承兑汇票手续费200元。 借：财务费用 200 贷：银行存款 200 （2）公司本月发生银行存款利息收入100元。 借：银行存款 100 贷：财务费用 100 （3）公司本月结转发生的财务费用300元。 借：本年利润 300 贷：财务费用 300,58,讨论案例1：戴尔电脑：独特的经营模式创造行业利润优势！,“苹果和戴尔是个人电脑产业中少数能赚钱的公司。戴尔能赚钱是向沃尔至看齐，苹果能赚钱则是靠创新。” Steve Jobs，苹果电脑的CEO 戴尔公司于1984年由迈克尔戴尔创立，总部设在德克萨斯州奥斯汀(Austin) ，在全球共有47,800个雇员，目前已成为全球领先的IT产品及服务提供商，其业务包括帮助客户建立自己的信息技术及互联网基础架构。 导致戴尔电脑公司在短短二十年的时间内成为行业领导者的因素就是其经营理念，这一理念非常简单：按照客户要求制造计算机，并向客户直接发货，使戴尔公司能够最有效和明确地了解客户需求，继而迅速做出回应。,59,这个直接的商业模式消除了中间商，这样就减少了不必要的成本和时间，让戴尔公司更好地理解客户的需要。这种直销模式允许戴尔公司能以富有竞争性的价位，为每一位消费者定制并提供具有丰富配置的强大系统。通过平均三天一次的库存更新，戴尔公司能够把最新相关技术带给消费者，而且远远快于那些运转缓慢、采取分销模式的公司。2001年 戴尔公司首次成为全球市场占有率最高的计算机厂商。,60,戴尔公司的流动比率逐年下降的，2000-2006年间其流动比率维持在0.98-1.4之间。戴尔的秘决是严格控制存货数量与付款时间，对于上游的供货商，它的平均付款时间由2000年的58天，延长至2005年的73天，越来越“慢”地付款；而对于下游的消费者和商家，则一般采取现金或信用卡付款的形式，销售资金回收一般不超过7天，也就是说越来越“快”地收款。,61,请上网查阅戴尔电脑公司的财务报告数据，归纳 该公司的经营特点与财务模式，解析戴尔电脑公司取得 利润优势的秘密。请深入分析戴尔的经营模式主要通过 影响哪些会计项目来影响利润的？同时，请扩展思维， 讨论该模式是否能推广到其他行业，即该模式是否是一 种各行业普遍适用的赢利模式？,62,第2节 利润的构成：利润表,要明确利润的范畴，应了解以下三个人们经常使用。且与利润息息相关的概念营业利润、利润总额和净利润。我们可以用下面的公式清晰地表示他们之间的关系：,净利润=利润总额所得税费用,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,63,毛利率= （营业收入-营业成本-营业税金及附加 -管理费用-销售费用-财务费用）/营业收入 100%,投资类收益=公允价值变动收益+投资收益+汇兑收益,营业总成本=营业成本+利息支出+营业税金及附加 +期间费用+资产减值损失,营业利润= 营业总收入-营业总成本 +投资类收益营业总收入=营业收入+利息收入,7.2.1 营业利润 营业利润是指企业在一定期间由经营活动取得的利润，等于营业总收入扣除营业总成本的净余额。,64,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,7.2.2 利润总额,利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。即 营业外收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等； 营业外支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,65,7.2.3 净利润,净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即 所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业所得税是指对企业的生产、经营所得和其他所得额课征的一种税。所得税是企业取得可供分配的净收益（即税后利润）所必须花费的代价。企业所得税具有强制性和无偿性，只要企业获得收益，都要依法缴纳所得税。,66,讨论案例2：从利润构成分析看竞争优势国美电器与苏宁电器的案例,国美电器与苏宁电器是我国家电行业的重要连锁式销售商，凭借独特的经营模式，两家年龄均不超过20岁的年轻企业依托家电行业迅速成长，一度形成“北国美，南苏宁”的对峙格局，却又彼此高度渗透，各自成长为全国性的家电连锁经营的“巨无霸”。 要分析它们的核心竞争力？让我们先从一张国美与苏宁的简约财务报表开始。 下表是国美、苏宁这两家民营电器连锁经销商近年来的财务报表数据。表1的资料摘自国美电器和苏宁电器2005-2007年的年度财务报告。,67,68,69,上述两家民营上市企业的报表数据是趋势的、动态的，我们很容易从中归纳出相对固化的“五高五低”并存的奇异现象，即：流动比率高、净现金需求负；应付款应付票据高、银行借款低；资产负债率高、有息负债率低；利息收入高、利息支出低；其他业务收入高、毛利率较低。 两家企业占领行业制高点的秘密，就藏在上述的财务数字和我们分析得到的“五高五低”的现象中。,70,第3节 利润的核算,7.3.1 利润的结转及其主要帐户 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方。 会计期末，企业应将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目贷方，即借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等；将各成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，即贷记“主营业务成本”、 “其他业务成本”、,71,“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等。如果有关收益类科目为借方余额或有关成本费用类科目为贷方余额的，则作相反的结转分录。 结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目应无余额。,72,账结法,表结法,7.3.2 净利润结转的业务处理 期末结转的方法有表结法和账结法两类方法。 在这种结转方法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。 在这种结转方法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。,73,营业利润=2300-1100-184+210-112-95-80-106+89=922万 利润总额=922+15-18=919万 净利润=919(1-25%)=689.25万,【例19】飞扬柴油机厂2008年实现产品销售收入 2300万元，发生销售成本1100万元，本期应承担 的销售费用95万元，管理费用80万元，财务费用 106万元，产品销售税金及附加184万元；实现其 他业务收入210万元，发生其他业务支出112万元； 投资收益89万元，营业外收入15万元，营业外支 出18万元，企业所得税率为25%。则2008年12月 31日，企业的经营成果如下：,74,2008年12月31日，企业的帐务处理如下： （1）结转各项收入 借：主营业务收入 23000000 其他业务收入 2100000 投资收益 890000 营业外收入 150000 贷：本年利润 26140000,75,（2）结转各项成本和费用 借：本年利润 19247500 贷：主营业务成本 11000000 主营业务税金及附加 1840000 其他业务支出 1120000 销售费用 950000 管理费用 800000 财务费用 1060000 营业外支出 180000 所得税费用 2297500,76,（3）结转净利润。“本年利润”帐户贷方余额6892500元，是该公司2008年末实现的净利润，年末转入“利润分配未分配利润”帐户，“本年利润”帐户期末余额无余额。 26140000-19247500=6892500 借：本年利润 6892500 贷：利润分配未分配利润 6892500,77,第4节 利润分配的核算,7.4.1 利润分配的形式 一、利润分配的顺序 可供分配的利润一般按下列顺序分配： 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利,78,二、利润分配的具体形式 对股东的利润分配形式有四种：现金股利、股票股利、负债股利和财产股利，但常用的主要是前二者。,79,讨论案例3：与公司一道共享成长的微软股东,2004年7月，微软发布声明：微软董事会通过每股0.08美元的单季现金股利，并计划在4年时间内回购300亿美元的股票，以及发放每股3美元的一次性特别现金股利。这项计划预计花费750亿美元，是世界公司史上回馈股东的破纪录壮举！ 微软股东和投资者对微软公司充满感激之情，微软在飞速发展中不忘回馈股东和投资者，让他们一同分享公司的成长和壮大。对此，微软董事长比尔盖茨充满信心地回答：“对微软成长造成限制的，从来就不是财务资源，而是创新能力与实践创新的执行力。”,80,比尔的话深刻揭示了微软成功傲立于行业领军地位的奥秘创新能力是企业成长之“魂”，优秀的执行力是企业成长之“魄”，而创新能力在优秀的执行力下会变成一项项迷人的高科技产品及其延伸服务，给公司带来滚滚不竭的营业收入，财务资源则由于公司善于运筹帷幄，将优势资源合理分布而显得游刃有余。 对于股东和投资者，无论其贡献大小，微软公司一向的原则是：在保障公司财务健康的前提下，让投资者分享公司的利润！让我们看看一个普通的微软投资者是如何随着公司一同成长的吧！,81,1986年微软公司在美国上市，上市价格每股28美元。 由于爆炸性成长，微软不得不数次分拆股票，以免每股价格过高，影响股票的流通性。1987-2006年的20年间，微软一共进行了次“股变股”的股票分割以及次“股变股的”股票分割。,82,如果一个投资者在1986年微软上市之初，仅持有股微软公司的股票，那么2006年末，这个投资者会惊喜地发展，这1股股票已经变成了288股。换句话说，如果这个投资者在1986年投入28美元，那么20年后的2006年末，这28美元变成了8352美元！ 同期，微软的股票总市值大约成长了658倍！,83,阅读上述案例材料，讨论我国上市公司股利分配的现状，回答以下两个问题： （1）我国股东能否象微软股东一样，以股息为投资证券的主要回报方式？为什么？ （2）为何中国上市公司均偏好以股票股利的方式，而非现金股利的方式？,84,7.4.2 利润分配的会计处理,企业应当设置“利润分配”科目，该科目还应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。 企业按有关法律规定提取的法定盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积” 科目；,85,按股东大会或类似机构决议提取任意盈余公积，借记“利润分配提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积任意盈余公积” 科目； 按股东大会或类似机构决议分配给股东的现金股利，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目； 按股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利，在办理增资手续后，借记“利润分配转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,86,企业用盈余公积放作损，借记“盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积” 科目，贷记“利润分配盈余公积补亏” 科目。 企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。,87,（1）提取法定盈余公积和任意盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 689250 提取任意盈余公积 344625 贷：盈余公积法定盈余公积 689250 任意盈余公积 344625,【例20】续【例19】飞扬柴油机厂期末按10% 计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积， 同时经股东大会通过，向股东派发现金股利 100万元。,88,（2）提取股利 借：利润分配应付现金股利 1000000 贷：应付股利 1000000 （3）期末结转“利润分配各子科目”帐户余额 借：利润分配未分配利润 2033875 贷：利润分配提取法定盈余公积 689250 提取任意盈余公积 344625 应付现金股利 1000000 结转的结果是“利润分配未分配利润”帐户中有贷方余额4858625元，为本年度未分配利润，应留至下一年，与下一年的净利润一起分配。,89,固定股利额政策 固定股利支付率政策 低正常股利加额外股 利政策,剩余股利政策 固定股利额政策 固定股利支付率政策 低正常股利加额外股 利政策,7.4.3 股利分配决策 股利分配政策的种类：股利分配政策影响着企业股利分配的数量、形式及股价，具体来说，公司可采取以下七类股利分配政策。,90,【例21】西施公司2008年提取了公积金、 公益金后的税后净利为600万元，第二年 的投资计划所需资金800万元。公司的最 佳资本结构为权益资本占60%、债务资本 占40%，那么，按照最佳资本结构的要求， 公司投资方案所需的权益资本数额为：,91,80060%480（万元） 公司当年全部可用于分配股利的盈余为600万元，可以满足上述投资方案所需的权益资本数额并有剩余，剩余部分再作为股利发放。当年发放的股利额即为 600480=120（万元）,92,股权融资成本仍高于银行利率，在这种情况下，公司进行回购仍是有利可图的，可以降低融资成本，提高每股盈余。,【例22】假设大成公司股本为10 000万股， 全部为可流通股，每年利润为3 000万元， 全部派发为红利，银行一年期贷款利率为 10%，股价为2.50元。公司股权融资成本 为12%，高于银行利率10%。,93,若公司用银行贷款7500万来回购 30%的公司股票，相应的利息为 750010%=750万 如不考虑税收因素，则公司利润变为2250万元，公司股本变为7 000万股，每股利润上升为0.321元，较回购前的0.3元上升0.021元。如考虑税收，每股利润为0.348，上升0.048元。,94,The End,95,