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第6章企业所得税法,学习目标,知识目标：理解企业所得税的定义；了解企业所得税的类型及特点；掌握企业所得税的基本法律内容；掌握企业所得税的计算与征收方法；技能目标：解释说明企业所得税的计征方法；阐述企业所得税的优惠税率及其适用原则；明确企业所得税特殊情况的税务处理。能力目标：实地调研企业所得税的纳税申报过程，明确纳税义务发生时间及纳税期限；分析企业所得税纳税案例，并计算企业所得税的应纳税额。,6.1企业所得税基础理论6.2企业所得税基本法律6.3企业所得税额计算与征收,6.1企业所得税基础理论,6.1.1企业所得税的定义6.1.2企业所得税的类型及特点6.1.3企业所得税的作用,6.1.1企业所得税的定义,企业所得税是对企业或组织在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,6.1.2企业所得税的类型及特点,1.企业所得税的类型（1）分类所得税制。（2）综合所得税制。（3）分类综合所得税制。（4）地方所得税制。2.企业所得税的特点（1）符合公平原则。（2）税负不易转嫁。,6.1.3企业所得税的作用,1.企业所得税是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具2.企业所得税有利于强化国家对经济的监督力度3.企业所得税是筹集财政收入的重要渠道4.企业所得税是维护国家主权的重要手段,6.2企业所得税基本法律,6.2.1企业所得税的征税对象6.2.2企业所得税的纳税人6.2.3企业所得税的税率6.2.4企业所得税的优惠政策,6.2.1企业所得税的征税对象,企业所得税的征税对象，是在我国境内设立的企业来自我国境内、境外的生产经营所得和其他所得。其中：生产经营所得指纳税人的主营业务所得，包括物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国家主管部门确认的其它盈利事业取得的所得；其他所得指纳税人取得的股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外收益等所得。,6.2.2企业所得税的纳税人,企业所得税以实行独立经济核算并取得应税所得的企业或组织为纳税人。所谓“独立经济核算”是指必须同时具备以下三个条件的企业或组织：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。,6.2.3企业所得税的税率,1.基本税率企业所得税以25%为基本税率。2.优惠税率(1)符合条件的小型微利企业,适用税率为20%；（2）国家重点扶持的高新技术企业,适用税率为15%；,6.2.4企业所得税的优惠政策,1.鼓励技术产业和技术转让的优惠2.支持第三产业的优惠3.对综合利用资源企业的优惠4.鼓励安置待业人员的优惠5.鼓励教育事业发展的优惠6.对福利性企业的优惠7.事业单位的免税项目8.其他情形的税收优惠,6.3企业所得税额计算与征收,6.3.1应纳税所得额的确定6.3.2特殊情形的税务处理6.3.3企业所得税应纳税额的计算6.3.4企业所得税的征收管理,6.3.1应纳税所得额的确定,企业所得税应纳税额的计算，其基本计算公式为：应纳税所得额每一纳税年度收入总额准予扣除项目金额或每一纳税年度会计利润税收调整项目金额1.收入总额的确定纳税人的收入总额是指企业在中国境内和境外的生产经营活动及其他活动中取得的生产经营收入和其他收入。2.准予扣除项目金额的确定第一，法定扣除项目金额。按照税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。第二，扣除项目金额限额。（1）借款利息。（2）工资。（3）职工工会经费、职工福利费和职工教育经费。（4）公益、救济性捐赠。（5）业务招待费。（6）技术开发费。（7）坏账准备金和商品削价准备金。（8）住房公积金。（9）固定资产租赁费。（10）固定资产转让费。（11）支付总机构管理费。（12）会员费。（13）资产盘亏、毁损净损失。（14）汇兑损益。（15）国债利息收入。（16）企业按规定支付给职工的经济补偿金，可在所得税前扣除。（17）纳税人资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可全额在当年应纳税所得额中扣除。当年抵扣不完的，不得结转下年抵扣。（18）广告宣传费。,3.不准扣除项目的确定,（1）资本性支出。包括纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出，不得扣除。（2）无形资产受让、开发支出。纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。（3）各项罚没支出。纳税人因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失，因违反税法按规定应缴纳的滞纳金、罚金，不得扣除。但纳税人因逾期归还银行贷款，而被银行加收的罚息，不属行政性罚款，允许税前扣除。（4）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。纳税人在参加财产保险后，遭受自然灾害或意外事故发生的损失，其中由保险公司给予赔偿的部分，不得扣除。（5）非公益、救济性捐赠和超标准的公益救济性捐赠。纳税人的不具有公益、救济性的捐赠支出，以及超过税法规定的范围和限额的公益、救济性支出，不得扣除。（6）赞助支出。指纳税人的各种非广告性质赞助支出，不得扣除。（7）回扣支出。纳税人销售货物给予购货方的回扣支出，不得扣除。（8）纳税人的粮食白酒和薯类白酒的广告宣传费支出，不得扣除。（9）企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税税前扣除其折旧和维修管理费。（10）与纳税人取得收入无关的其他各项支出，不得扣除。,6.3.2特殊情形的税务处理,1.资产的税务处理第一，固定资产的税务处理第二，流动资产的税务处理第三，无形资产的税务处理第四，递延资产的税务处理第五，资产评估增值的税务处理2.年度亏损的税务处理3.接受实物捐赠的税务处理4.关联企业往来的税务处理5.股权投资的税务处理6.企业合并业务的税务处理7.企业分立业务的税务处理8.清算所得的税务处理,6.3.3企业所得税应纳税额的计算,1.境内所得应纳税额的计算纳税人境内所得，企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率2.境外所得应纳税额的计算境外所得应纳企业所得税税额，其计算公式为：应纳税额境内所得适用税率+境外所得法定税率境外所得税款扣除额,6.3.4企业所得税的征收管理,1.企业所得税的征收方法企业所得税实行按年计算，分期预缴、年终汇算、清缴多退少补的征收方法。其应纳税额的计算，以一个纳税年度为纳税期限。实际经营期不足12个月的，以实际经营期为一个纳税年度；企业清算的，以清算期为一个纳税年度。2.企业所得税的纳税申报我国税法规定，企业应于月份或季度终了后15日内计算预缴所得税，年度终了后4个月内汇算清缴、多退少补。纳税人少预缴的所得税额，应在下一年度内补缴；多预缴的所得税额，在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结余，或下一年度发生亏损的，应及时办理退库。3.企业所得税的纳税地点（1）企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。其所在地即纳税人的实际经营管理所在地。（2）铁路、民航、邮电通信及金融保险企业按国家有关规定执行。（3）联营企业按“先税后分”原则，就地纳税。,本章小结,企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得。包括来源于我国境内和境外的所得。从所得的构成内容看，包括以下两个方面：生产经营所得和其他所得两个方面；从所得的来源看，也包括两个方面：来源于我国境内的所得和来源于我国境外的所得。企业所得税的税率有法定税率和照顾性税率。其中法定税率为25的比例税率。对小型微利企业和符合国家规定的高新技术企业，规定了两档优惠税率208%和15%。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。所谓应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。其计算方法有以下两种：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额利润总额纳税调整项目金额企业所得税的税收优惠主要包括：（1）民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。（2）法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。企业所得税是按照纳税人每一纳税年度的应纳税所得额和使用税率计算征收的。纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止。企业所得税采取按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的办法。,
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