应收账款风险分析与预防措施

.序言应收账款是企业因赊销而产生的短期债权。随着市场经济的不断发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增加。应收账款已成为流动资产中的一个日益重要的问题。研究应收账款的风险能帮助企业规避坏账造成的损失，同时制定科学的管理制度和预防措施，保证企业的资产不流失，为企业的持续经营打下坚实的基础。企业应针对应收账款的特点，从企业营销与控制管理、销售与回款业务流程管理、客户信用分析、信用营销战略与风险控制等各方面加强管理，以最大限度降低企业的坏账。一、应收账款的基本概念应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货方或接受劳务单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等，这种销售过程又称赊销。同时，应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，按照收入确认标准，企业销售商品时，如果同时符合四个条件即确认为收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠的计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。由于大多数商品的销售在交易发生时就具备了这些条件，因此，应收账款应于收入实现时确认。二、 应收账款产生原因企业应收账款的产生是由于各种因素共同作用造成的，对这些因素加以归集，大致可分为如下三类：企业内部原因、企业外部原因、综合元原因。（一）企业外部原因1.市场竞争因素企业为了增强竞争力，获得利润，通过向客户提供商业信用，采取赊销、分期付款等方式，扩大销售，因此形成了应收账款。1商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在市场经济的条件下，企业之间的竞争非常激烈。每个企业都会通过努力的提高自己产品的质量、降低产品的价格等来提高竞争力。所以企业为了提高销售量，就不得已选择赊销来提高市场的占有率。2.企业需要扩大市场份额企业占领市场份额的大小，一方面直接受企业外部市场经济变化的制约，另一方面，企业产品是否能赢得客户，占领市场，企业所采取的销售手段也相当重要。在其它条件相同的情况下，客户般力争赊购产品，这实际上是客户在赊销期内从销售企业获取的一笔无息或贴息贷款。销货方企业为了提高竞争力，扩大企业生产，提高销量，从而最终获取更大利润，也纷纷运用各种赊销方法来招揽客户。企业之所以采取信用销售方式而不是现金销售，主要原因在于企业希望依靠信用销售的方式为客户提供资金方便以扩大产品销售量，以扩大市场份额。许多客户受限于可用资金的规模而愿意赊购，特别是在资金市场上的借贷存在一定困难或者市场资金成本较高的情况下，许多企业总是希望通过信用销售方式从生产厂家取得它们需要的部件或生产资料。基于客户的这种需要和同行的竞争，越来越多的企业采用信用销售方式来扩大销售。（二）企业内部原因1. 激励机制设计不合理, 加剧了应收账款的形成有些企业为了鼓励销售人员完成销售任务, 往往将销售完成情况与工资报酬挂钩, 而未将应收账款纳入考核体系, 一些销售人员为了超额完成销售指标, 往往采取赊销、回扣等手段强销商品, 导致应收账款大幅度上升, 而企业并未对此采取有效措施,组织相关部门和经销人员全权负责追回货款, 使得企业的应收账款大量沉积, 坏账产生成为可能, 给企业经营背上沉重包袱, 影响了企业再生产的正常进行。2.企业为降低库存及库存费用。采用信用销售手段不仅可扩大销售，还可以降低存货库存，减少库存开支，降低企业的存货成本，这也是企业愿意采用信用销售手段而不是现金销售的重要原因之一。目前，应收账款信用政策作为一种通用的交易形式，在现代市场经济中被广泛应用。应收销货款的发生是企业采取信用销售方式的必然结果。随着市场经济的日益成熟，同类企业之间的竞争日益成熟，同类企业之间的竞争日益激烈，特别是有越来越多的资本雄厚的跨国公司加入到市场竞争中来，许多企业为了提高盈利能力，都想方设法的降低自己的相关成本。信用销售不仅降低了企业的库存费用，降低了相关成本，同时扩大了企业的销量。所以在众多的市场营销策略中，信用销售是最常用和最有效的一种。但这种形式也对企业的管理提出了更高的要求。3.财务监督的缺乏财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式。提供何种信用政策，往往由销售部门决定。财务部门往往无权参与或发表意见；财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，从而造成一些企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业监控乏力或失控。在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目赊销。而财务部门也可能没有进行积极的监管这都使得应收账款长期存在、长期挂账，甚至长期损失。（三）综合原因销售和收款的时间差造成销货的时间和收到货款的时间不一致，导致了应收账款的存在。这是产生应收账款的客观原因，就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同因为货款结算需要时间。结算手段越落后。结算所需时间越长，销售企业就必须垫支资金。三、企业应收账款现状目前，应收账款的数量呈现逐年上升的趋势。企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的成本；而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏，影响企业的利润。(一)赊销比例逐年上升据专业机构统计分析，企业赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50左右：在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10；而在我国，这一比率高达60以上。如此高额的逾期应收账款，大部分成为呆账、坏账，且长期得不到处理。已经严重影响了企业的经济效益成为影响宏观经济运行的一大顽症。(二)回收率偏低在我国，从赊销到应收账款的年回收天数平均为109天，而在发达国家，各行业应收账款年回收天数平均为45天。企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足。同时,应收账款逾期拖欠时间越长，催收的难度越大，催收的成本更高，回收率更低。(三)坏账准备未提在一些企业由于会计人员专业素质不高、管理不善；对企业的应收账款要么长期挂在账上，要么不提坏账准备，要么一旦发生坏账就直接采用直接转销法，从而使得应收账款的风险和成本人为性加大。四、应收账款风险分析（一）应收账款的风险应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性， 从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。具体会给企业正常经营带来如下风险：1.现金周转风险。现金周转风险是指因应收账款不能按时收回而导致的资金周转困难。这种资金周转困难可能造成企业不能按时支付应付款项目而影响在供应商中的信用形象；不能按时支付职工工资而极大的影响生产的积极性；或者造成企业投资项目的中断，影响从银行获得贷款条件等。2.坏账风险。坏账风险是指因账款无法收回而造成的风险。应收账款无法收回，势必会给企业带来损失。如果存在大量不能收回的应收账款，长期挂账,也会虚增企业资产。3.资产价格波动风险。资产价格波动风险是指企业的应收账款规模和构成将对企业的资产价格产生影响。（二）应收账款风险产生的成因1.企业追求片面的竞争在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下， 盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。2、企业风险意识淡化我国大部分企业根本未对应收账款进行事前风险防范，存在经营者短期行为。为了扩大商品销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的高收入和高利润，但这种做法忽视了资金的使用价值和款项的可回收性问题。（三）应收账款风险分析企业在进行应收账款管理时，必然增加了成本费用。如果应收账款回收不及时，将会给企业带来更众多不良影响，主要表现在如下几个方面：1.影响企业财务状况企业应收账款余额不断增加，必然会出现流动资金短缺，迫使企业不得不举债经营，在高负债率经营的情况下，必然会增加企业的财务费用，导致经济效益下降，甚至会使企业逐步走向资不抵债的边缘。应收账款不断增加的结果是企业虽有好的盈利， 但因应收账款管理不善而面临财务危机，出现有利润而无资金，财务状况不错却资金匮乏的局面。2.增加企业成本费用。企业为扩大销售，采取赊销交易，形成应收账款，势必会形成成本，如果客户由于种种原因无力偿还，企业就有可能无法收回应收账款，而发生损失，这种损失就是坏账成本。可以说，企业发生的坏账成本是不可避免的。3.造成资金结构极不合理。在我国，资金结构主要指企业全部资金来源于权益资金与负债资金的比例关系。资金结构不合理的现象普遍存在，一些企业固定资产与流动资金比例不当或是负债在资金结构中比例过高，给企业带来了财务负担，增加了企业的风险。4.造成企业资产不实，增加了坏账风险。对于不能收回或收回可能性极小的应收账款应该计提坏账准备，并做出相关的账务处理，但是一些企业不但不计提坏账准备，对确认已不能收回的应收账款也不做相应的处理，将其仍作为资产，长期挂账,企业实际发生的坏账损失也不作冲抵坏账准备的账务处理，虚增了资产。另一些企业利用应收账款转移资金，将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间、虚减资产。5.资金使用效率的降低。由于企业的物流与资金流不一致。发出商品、开出销售发票。货款却不能同步收回。而销售已成立，势必产生没有现金流的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象，影响企业资金的周转，导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。6.企业负债的增加赊销虽然能使企业产生较多的利润但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，导致资金短缺。为了维持食业正常的经营，一旦出现资金短缺，又不得不举债，这样会导致负债增加、财务费用增加。长期存在这种现象，企业最终会走向破产。7.企业营业周期的延长“营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数一应付账款周转天数”。应收账款的存在，使营业周期增加，影响了企业的资金循环，使大部分的流动资金沉淀于非生产环节，致使企业流动资金短缺，影响企业的正常生产经营。8.企业收账费用的增加拖欠的应收账款无论采用何种方式进行催收，都需要付出一定的代价投入大量的人力、物力和财力，收账费用的增加，在收入一定的情况下，利润会减少，影响当期利润。五、应收账款风险的预防措施(一)应收账款的事前控制事前控制就是在赊销行为尚未发生以前对企业应收账款的质量和规模的控制。1.设立专门的信用管理机构，对客户进行风险管理。信用管理部门应该保持完全的独立性不能是销售部门或财务部门的内设部门。建立一个独立的信用管理部门可以起到相互制衡的作用，企业对赊销的信用管理需要专业人员做大量的调查、分析和专业化管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的，要从赊销开始前完善和建立防范机制。认真做好赊销对象的资信调查，建立客户动态资源管理系统。2.对客户进行资信调查，建立信用档案。企业为客户提供赊销业务时，对客户做好赊销对象的资信调查。对客户的资信程度一般应从信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面进行评估。(1)品质。品质是指顾客诚心履行偿还其债务义务的可能性。在开展信用评估时品质是重要因素债务人的品质是决定其是否忠实付款承诺的决定因。(2)能力。能力指顾客的偿债能力是对顾客付款能力的主观判断可根据命业过去的记录以及对顾客的实际考察。(3)资本。资本指顾客的财务实力和财务状况表明顾客可能偿还债务的背景。(4)抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要。如果这些顾客提供足够的抵押就可以考虑向他们提供相应的信用。(5)经济情况。经济情况指可能影响顾客付款能力的经济环境。例如，一旦经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响；顾客会如何做等等。这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊账客户信用等级档案。对于不同信用等级的客户，分别采用不同的信用政策。3.建立提取坏账准备金制度。根据谨慎性原则，企业可在年度结束之时，按年末应收账款的一定比例计提坏账准备金，并计入资产减值损失。发生坏账损失，冲减坏账准备金。建立坏账准备金制度虽然不会对应收账款的质量和规模产生直接影响但它却在一定程度上增强企业承受坏账损失风险的能力，解除企业提供商业信用的后顾之忧，保证企业生产经营的正常进行。4.严格规范合同管理制度。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系并受到法律保护。可见，对合同的管理应该更加慎重、更加完善。企业产品销售均应签订规范销售合同。产品的发货凭证及应收账款的催讨记录应由客户方相关人员签字，并加盖对方公章，同时建立此类司法证据的搜集及保管制度便于日后产生经济纠纷时进行司法诉讼。(二)应收账款的事中控制事中控制就是在企业赊销业务活动过程中对应收账款的质量和规模的控制。1.对应收账款的追踪分析。从赊销过程一开始，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。在应收账款到期目前，都要对客户的经营情况、偿付能力进行跟踪、监督，根据客户的信誉度、经营状况采取相应的措施，以保证应收账款的收回。2.对应收账款的账龄分析应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间、即应收账款账面上未收回的时间。企业可根据所在行业的特点制定计划信用期。超过信用期30天、60天和90天的应收账款列出明细。这样就可以清楚地获得关于应收账款的重要信息，并结合对客户资信情况的调查，据此调整企业的信用政策。努力提高应收账款的收现率。3.加强应收账款日常管理一是财务部门要加强应收账款的日常管理，指定专人登记应收账款明细账，每月底按地区及金额大小排序出应收账款余额明细表，及时反馈给销售部门和信用管理机构。二是形成定期与不定期对账制度，以确保企业账务记录的准确、真实与完整，如发生差错应查明原因及时处理。三是建立应收账款定期报告制度，对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，以明确是否确认为坏账，发生的坏账应查明原因、明确责任。 (三)应收账款的事后控制事后控制就是在应收账款的收回或发生坏账损失后，总结经验教训，评价工作成绩，提出改进措施的控制过程。1.建也应收账款催收责任制当企业通过账龄分析,发现账款被客户拖欠时,首先应当分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏;然后对违约的客户重新进行资信等级调查与评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除,催收拖欠账款。对逾期的应收账款，根据应收账款金额大小，采取适当方式催收。对于顾客一直信用良好，暂时资金困难的，不应过多地干扰，而应积极派人沟通。争取在增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠问题。要制定收账的目标责任制，原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的责任人。按客户分工，将清理回收目标任务层层分解，落实到人，并严格考核，奖惩分明，提高催讨人员的积极性和效果。基于以上原因，企业应遵循谨慎原则，对坏账损失的可能性进行销售负责人对应收账款滞期的原因进行解释，并提供相应的催款计划。如果一定期限内计划没有完成，按涉及金额的一定比例对相关负责人进行处罚，并对相关责任人进行处罚。2.建立应收账款的预警机制对客户的应收账款设立最高赊销额和最长赊销期，一旦客户超过这一额度和期限不能发货。对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高除额。在设定最高赊销额的同时设定最长的欠款期期限，由业务人员在到期前跟单催收。如到期未收回欠款。则立即停止供货。组织追款。3.出售应收账款出售应收账款是指通过向金融机构出售自己拥有的应收账款来筹措资金。随着我国社会主义市场经济的深入发展，售应收账款这种筹资方式在我国将得到很大发展。出售应收账款可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况。企业应根据应收账款的实际情况，取既能收回应收账款，能使转让成本最低的最佳方式。结论应收账款是企业流动资产的重要组成部分，为防范经营风险，降低公司资金运作成本和资产负债率，保证生产经营正常，对应收账款的风险应予以高度重视和警惕。对于高风险行业，稍有不慎，一笔欠款形成坏帐，即可影响到一个月、几个月甚至全年的经济效益，因此必须引起高度重视，切不可掉以轻心。因此，企业应严格按照规范的程序进行操作，进行进一步规范应收账款的管理，对应收账款的运行状况进行经常性分析，对超期应收账款要采取积极措施，尽可能的减少损失，保证公司的生产经营工作正常运行。，在激烈的市场经济竞争中，企业应不断地改进和完善应收账款风险防范机制，始终坚持把货款回笼放在首位，实行应收账款的全过程控制。企业要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模，加大收款力度，加速货款回笼，确保实现的收入及时足额流人企业，从而规避经营风险。合理有效地防范应收账款的风险作为企业一项重要的管理工作应引起各级领导的高度重视。只有从各个方面对企业应收账款做出正确的管理，才能将应收账款风险降到最小，才能使应收账款给企业带来良好的经济效益，从而更好地提高企业的市场竞争能力。合理有效地防范与控制应收账款的风险作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。企业应收账款的风险是无法从根本上避免的，只有通过强化对应收账款的管理最大限度地规避风险以达到经营目标。总之，赊销是把双刃剑，企业可以利用赊销方式开拓市场，搞活企业经济，提高市场竞争力，同时也增加企业的财务风险。因此，必须要对形成的应收账款加以合理控制、科学分析、降低坏账损失、加速资金周转，促进企业健康发展。致谢在此论文完成之际，作者深深的感谢在论文写作期间给予过关心和帮助的人们。首先衷心的感谢作者的指导老师金老师。论文的能够顺利完成，也无不凝聚着金老师的心血与汗水。其次也感谢所有指教过07级会计专业的老师们，你们不仅教会了我知识，诸位恩师的谆谆教诲我也必当铭记于心。最后感谢陪伴我思念的大学同窗，论文的顺利完成也有你们的一份功劳。最后再次向所有关心和帮助过我的老师、同学献上最衷心的谢意。参考文献1陈东.应收管理管理及对策J.会计之友.2007(12)2田淑萍.企业应收账款风险及防范J财务与会计导刊.2005(1)3崔琳如何降低应收账款风险J会计之友2007(1)4余学保企业应收账款管理工作中存在问题及对策J经济师.2009(10)5李姣姣浅析应收账款风险J会计之友，2008(3).39-406张连萍.加强国有大中型企业应收账救的管理.会计之友J2003年第2期7刘永泽.中级财务会计.东北财经大学出版社.20078中国注册会计师协会编.2010年中国注册会计师全国统一考试辅导教材会计M中国财政经济出版社。20109田淑萍.“企业应收账款风险及其防范”.财务与会计导刊.2005年1月.10赵栓文等主编.财务管理学.西北大学出版社.2006.8 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