涉外会计操作实务辅导卷及答案.docx

2015年5月全国涉外会计岗位专业考试涉外会计操作实务辅导卷 一、计算分析题（本题共4小题，第1、2小题每题各10分，第3、4小题每题各15分，共50分。凡计算题须列出计算过程，会计分录所使用的会计科目须列至明细科目。）1.资料:某外贸企业购进供出口的商品一批，取得的增值税专用发票上注明:价款为220 000元，税额为37 400元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款折合人民币151 200元，出口商品退税率为11%。 要求:做出商品购进、出库、出口、结转商品销售成本、应退税款、实际收到税款等相应的会计分录。 2.资料：江苏华新外贸公司会同国内甲工厂与国外安培公司签订来料加工合同，由外商提供不计价的原材料10公吨，甲工厂加工成丙成品3 200件，由江苏华新外贸公司交付国外安培公司，安培公司按每件10美元付工缴费，江苏华新外贸公司按实收外汇净额的2.5%收取手续费。假设本期汇率均为1美元=6.55元人民币。有关业务如下：（1）江苏华新外贸公司收到不计价的原材料10公吨。（2）江苏华新外贸公司将不计价的原材料拨给甲工厂进行加工。（3）甲工厂将原料加工成丙成品3 200件向江苏华新外贸公司交货，江苏华新外贸公司收货后办理托运出口。（4）江苏华新外贸公司为甲工厂代垫运杂费250美元。（5）江苏华新外贸公司向银行交单办理结汇，并确认应收取的手续费。（6）江苏华新外贸公司接到收款通知，收到外汇工缴费32 000美元，同时将收到的外汇工缴费扣除代垫运杂费及2.5%手续费后的余款拨付给甲工厂。要求：根据上述资料作出必要的会计分录。3.资料：上海富通进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司2011年5月份为本市小苏州食品厂从美国代理进口食用油料一批，价格条件为FOB上海120 000美元，上海富通公司按1.5%收取代理手续费，设当月即期汇率均为1美元=6.55元人民币。 上海富通进出口公司向小苏州食品厂开出结算清单如下： 结算项目 外币金额 （美元） 人民币 金 额 1.进口货款（FOB价） 120 000 786 000 2.国外运费 （20%）24 000 157 2003.国外保险费 （0.3%）440 2 8824.进口到岸价（CIF价） 144 440 946 0825.进口关税（12%） （ A ） 7.进口增值税 （17%） （ B ） 8.银行手续费 （5） （ C ） 9.公司代理手续费（1.5%）（ D ） 结算金额合计 （ E ） 要求： （1）计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值。 （2）上海富通进出口公司根据上列结算单编制下列会计分录： 按照代理合同规定，向委托方小苏州食品厂预收代理款项1 300 000元后存入银行，并支付国外货款。 支付代理国外运、保费。 支付代理银行手续费。 交纳代理进口关税与增值税。 按代理协议收取代理手续费，并根据所收的手续费交纳5%的营业税。根据代理结算清单所列结算金额与小苏州食品加工厂结清款项。4.资料：浙江通达有限责任公司系有出口经营权的生产企业，某年3月向日本某客户以进料加工复出口方式外销产品FOB价100万美元，海关核销免税进口料件组成计税价格为200万元，当月内销收入为100万元，进项税额120万元。该产品适用的增值税税率为17%，退税率为13%。当期即期汇率1美元=6.42元人民币。要求：（1）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、当月免抵退税不得免征和抵扣的税额、当月应纳税额或当月月末留抵税额、当月免抵退税额抵减额、当月免抵退税额、当月应退税额以及免抵税额。（2）编制有关出口退税的会计分录。二、综合题（本题50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）资料：珠海进出口公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。珠海公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算，月末按照月末的即期汇率对外币账户的期末余额进行调整计算汇兑损益。1.该公司2013年3月1日有关外币账户余额如下：外币账户名称 外币余额 汇率 人民币金额（元）银行存款美元 200 000 6.2530 1 250 600应收外汇账款美元 600 000 6.2530 3 751 800应付外汇账款美元 300 000 6.2530 1 875 9002.珠海公司3月份发生的有关外币经济业务如下： （1）6日 以现汇支付上月日本正大公司货款100 000美元，当日美元即期汇率为1美元=6.2460元人民币。 （2）11日 收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口美国客户的货款200 000美元，当日美元即期汇率为1美元=6.2380元人民币。全部保留外汇现汇。 （3）19日 持80 000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=62350元人民币，美元即期汇率为 1美元=62390元人民币。 （4）20日 以20 000美元兑换成欧元，银行当日美元买入价为1美元 = 6.2240元人民币，卖出价为1美元 =6.2340元人民币，欧元买入价为1欧元 =8.1520元人民币，卖出价为1欧元 = 8.1860元人民币，换取的欧元存入银行存款欧元户。 （5）21日 从美国购入商品500件，每件价格为2 200美元，货款尚未支付。以银行存款支付进口关税686 620元人民币，进口增值税1 283 979.4元人民币，当日美元即期汇率为1美元 =6.2420元人民币。（6）23日 以外币银行存款归还应付账款150 000美元，当日美元即期汇率为1美元 = 6.2450元人民币。（7）25日，出口销售一批商品，销售价款300 000美元，货款尚未收到。当日美元即期汇率为1美元 = 6.2450元人民币。（8）26日，收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口销售货款150 000美元，当日美元即期汇率为1美元=6.2450元人民币。全部保留外汇现汇。（9）31日 市场汇率为1美元 =6.2450元人民币，1欧元 =8.1640元人民币，要求：（1）根据上述外币经济业务，编制相应的会计分录，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。（2）根据上述外币经济业务，登记有关外币明细账户及财务费用汇兑差额明细账户，计算3月末各外币账户期末汇兑损益并编制会计分录登记入账，并结出各账户本期发生额及期末余额。2015年5月涉外会计操作实务辅导卷卷参考答案一、计算分析题：本类题4小题，第1、2小题每题10分；第3、4小题每题15分，共50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。1. （1）借：库存商品库存出口商品 220 000 应交税费应交增值税（进项税额） 37 400 贷：银行存款 257 400 （2）借：发出商品 110 000 贷：库存商品库存出口商品 110 000 （3）借：银行存款 151 200 贷：主营业务收入自营出口销售收入 151 200 （4）借：主营业务成本自营出口销售成本 110 000 贷：发出商品 110 000 （5）应退税额=110 00011%=12 100（元）不予退税额=110 0006%=6 600（元）借：其他应收款应收出口退税 12 100 主营业务成本自营出口销售成本 6 600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 600 应交增值税（出口退税） 12 100 （6）借：银行存款 12 100 贷：其他应收款应收出口退税 12 1002. （1）记表外科目：借：外商来料 10公吨 （1分）（2）记表外科目：借：拨出来料 10公吨贷：外商来料 10公吨 （1分）（3）记表外科目： 交货时： 借：代管物资 3 200件 贷：拨出来料 10公吨托运出口时：贷：代管物资 3 200件 （3分）（4）借：应付账款甲工厂 1 637.50贷：银行存款（USD1506.55） 1 637.50 （1分）（5）借：应收账款应收外汇账款（来料加工）美元 （USD32 0006.55） 209 600 贷：应付账款甲工厂 209 600 借：应付账款甲工厂 （USD32 0002.5%6.55） 5 240贷：其他业务收入来料加工手续费收入 5 240 （2分）（6）借：银行存款 6 877.50 应付账款甲工厂 202 722.50 贷：应收账款应收外汇账款（来料加工）美元 209 600 （2分）3. （1）进口关税A =（144 4406.55）12%=946 08212%=113 529.84（元）（1分） 进口增值税B =（946 082+113 529.84）17%=180 134.01（元）（1分） 银行手续费C =786 0005=3 930（元）（1分） 代理手续费D =946 0821.5%=14 191.23（元）（1分） 结算金额合计E =1 257 867.08（元） （1分）（2）借：银行存款 1 300 000贷：预收账款小苏州食品厂 1 300 000 （1分）借：预收账款小苏州食品厂 786 000 贷：银行存款 786 000 （1分）借：预收账款小苏州食品厂 160 082贷：银行存款运费 157 200保险费 2 882 （1分）借：预收账款小苏州食品厂 3 930贷：银行存款银行手续费 3 930（1分）借：预收账款小苏州食品厂 293 663.85贷：银行存款 293 663.85 （1分）借：预收账款 14 191.23贷：其他业务收入代理进口手续费收入14 191.23 （2分）借：营业税金及附加 709.56贷：应交税费营业税 709.56（1分）借：预收账款小苏州食品厂 42 132.92 贷：银行存款 42 132.92 （2分）4. （1）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）2 000 000 （17%13%）80 000（元） （1分）（2）当月免抵退税不得免征和抵扣的税额 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率退税率）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1 000 0006.42（17%13%）80 000176 800（元） （2分）（3）当月应纳税额当月内销货物的销项税额（当月进项税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额）1 000 00017%（1 200 000 176 800）170 0001 023 200 853 200（元）（即期末留抵853 200元） （2分）（4）当月免抵退税额抵减额 进料加工免税进口料件组成计税价格 出口货物退税率2 000 00013%260 000（元） （1分）（5）当月免抵退税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率当月免抵退税额抵减额1 000 0006.4213%260 000834 600260 000574 600（元） （2分）（6）当月月末留抵税额853 200元当月免抵退税额574 600元，则： 当月应退税额当月免抵退税额574 600（元） 当月免抵税额当月免抵退税额当月应退税额0 （3分）（2） 不予免抵部分计入出口成本 借：主营业务成本自营出口销售成本 176 800 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 176 800 （2分） 申报出口免抵退税 借：其他应收款应收出口退税 574 600 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 574 600 （2分）二、综合题（本题50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）（1）6日 借：应付账款应付外汇账款美元户（USD100 000） 624 600 贷：银行存款美元户（USD100 000） 624 600 （2分） （2）11日 借：银行存款外币存款美元户（USD200 000） 1 247 600 贷：应收账款应收外汇账款美元（USD200 000） 1 247 600（2分）（3）19 日 借：银行存款人民币户 498 800 财务费用汇兑差额 320 贷：银行存款外币存款美元户（USD80 000） 499 120 （3分）（4）20 日 美元中间价 =（6.2240+6.2340）2 =6.2290 欧元中间价 = （8.1520+8.1860）2 = 8.1690 美元账户人民币金额=20 0006.2290=124 580 美元换取欧元 = 20 0006.22408.1860 =15 206.45 欧元账户人民币金额=15 206.458.1690 =124 221.49 （2分） 借：银行存款外币存款欧元户（15 206.45） 124 221.49 财务费用汇兑差额 358.51 贷：银行存款外币存款美元户（USD20 000） 124 580（2分）（5）21 日 借：商品采购进口商品（5002 2006.242+686 620） 7 552 820 应交税费应交增值税（进项税额） 1 283 979.40 贷：应付账款应付外汇账款美元户（USD1 100 000） 6 866 200 银行存款人民币 1 970 599.40 （3分） （6）23 日 借：应付账款应付外汇账款美元（USD150 000） 936 750 贷：银行存款外币存款美元户（USD150 000） 936 750 （2分）（7）25日 借：应收账款应收外汇账款美元户（USD300 000） 1 873 500 贷：主营业务收入自营出口销售收入 1 873 500（2分）（8）26日 借：银行存款外币存款美元户（USD150 000） 936 750贷：应收账款应收外汇账款美元（US150 000） 936 750 （2分）（9）30日借：财务费用汇兑差额 8 176.03贷：银行存款外币存款美元户 900 银行存款外币存款欧元户 76.03 应收账款应收外汇账款美元户 6 200 应付账款应付外汇账款美元户 1 000 （2分）(分录共22分） 7（2）各外币账户的登记：（共28分）银行存款外币存款美元户 （10分）2013年凭证号数摘 要收 入支 出结 存月日原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额31期初余额200 0006.25301 250 60061支付上月货款100 0006.2460624 600100 000 626 000112收回上月货款200 0006.23801 247 600300 0001 873 600193兑换人民币80 0006.2390499 120 220 0001 374 480204兑换欧元20 0006.2290124 580200 0001 249 900236归还货款150 0006.2450936 75050 000313 150268收回上月货款150 0006.2450936 750200 0001 249 900319月末调整 900200 0006.24501 249 000本月合计350 0002 184 350350 0002 185 950200 0006.24501 249 000银行存款外币存款欧元户 （2分）2013年凭证号数摘 要收 入支 出结 存月日原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额3204美元兑换15 206.458.1690124 221.49 15 206.45124 221.49 319月末调整 76.0315 206.458.1640124 145.46应收账款应收外汇账款美元户 （6分）2013年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额31期初余额借600 0006.25303 751 800112收回上月货款200 0006.23801 247 600借400 0002 504 200257出口应收货款300 0006.24501 873 500借700 000 4 377 700 268收回上月货款150 0006.2450 936 750借550 0003 440 950319月末调整 6 200借550 0006.24503 434 750本月合计300 0001 873 500350 0002 190 550借550 0006.24503 434 750 应付账款应付外汇账款美元户 （6分）2013年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额31期初余额贷 300 0006.2530 1 875 90061偿还货款100 0006.2460624 600贷 200 000 1 251 300215进口货款未付1 100 0006.2420 6 866 200贷1 300 0008 117 500236归还货款150 0006.2450936 750贷1 150 0007 180 750319月末调整 1 000贷1 150 0006.24507 181 750本月合计250 0001 561 3501 100 0006 867 200贷1 150 0006.24507 181 750财务费用汇兑差额 （4分）2013年凭证号数摘 要借 方发 生 额借 方 明 细利息支出银行手续费汇兑差额3193美元兑换人民币320320204美元兑换欧元 358.51 358.51319月末调整 8 176.038 176.03本月合计8 854.548 854.5410