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,1,2019/10/13,财务会计学 课件,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,金融工具与金融资产,根据我国企业会计准则第22号金融工具确认和计量中的规定，“金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。”,2,金融工具与金融资产,这与我们通常的印象可能所有差距，事实上，合同仅仅是对金融工具表现形式的描述，而合同的本质则是对签订合同双方权利和义务的约定。因此，金融工具的内涵是指经交易双方认可的，用于规定和记录双方在未来的某一时间应享有权利及承担义务的证明文件，并且其会形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具。,3,金融工具与金融资产,一般来说，一提到金融工具，我们最先联想到的往往是金融资产，其实从以上金融工具的定义中可以发现，金融工具共分为三类：金融资产、金融负债或权益工具。一项金融工具，必定是交易中一方的金融资产，并且是另一方的金融负债或权益工具。 例如，建南公司发行了一笔债券，而勤业公司购买了建南公司所发行的债券。那么，这笔债券就是金融工具，并且其是勤业公司的金融资产，而是建南公司金融负债。又如，A公开发行普通股，B公司购买了该普通股成为A公司的股东。那么，该普通股也是金融工具，并且其是B公司的金融资产，而是A公司的权益工具。,4,金融工具与金融资产,金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。其中，基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。,5,金融工具与金融资产,衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具： 价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 在未来某一日期进行结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。,6,金融工具与金融资产,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。金融资产的分类与其计量紧密相关，企业应当根据自身的业务特点以及风险管理的要求，在取得金融资产伊始，将其分为以下四类：,7,金融工具与金融资产,8,金融工具与金融资产,金融资产属于企业资产的重要组成部分，是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,9,金融工具与金融资产,10,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产,金融工具与金融资产,11,交易性金融资产,交易性金融资产概述 交易性金融资产的购入 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产的出售,12,定义：指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 基本特征 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的。,一、交易性金融资产概述,13,账户设置 “交易性金融资产”账户（资产类账户），并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细科目。 “交易性金融资产”成本 公允价值变动 两者之和(差)为该项交易性金融资产的账面价值,购入时支付的公允价值,资产负债表日，其公允价值的变动金额,14,“公允价值变动损益”科目（损益类科目），借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，贷方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。 披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。,15,入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用：有两种可供选择的方法进行会计处理： 将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 将发生的交易费用直接作为投资费用处理，记入“投资收益”账户 。我国会计准则规定采用此种方法处理。 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+ 作为投资费用列支的交易费用,二、交易性金融资产的取得,16,17,例. 甲企业于2012年7月2日以存出投资款购入下列股票、债券作为交易性投资： 甲企业交易性投资明细表 项 目 数 量 面 值 价 款 税 费 股票A 10,000股 10,000 67,000 500 股票B 20,000股 20,000 84,000 600 债券C 40,000 41,600 100 债券D 80,000 82,400 200 注：股票A含已宣告未发放现金股利2,000元，一次还本付息债券C含应计利息1,600元，分期付息到期还本债券D含已到期未领取利息2,400元。,18,借：交易性金融资产股票A成本 65,000 股票B成本 84,000 债券C成本 40,000 债券D成本 80,000 应收股利 2,000 应收利息 4,000 投资收益 1,400 贷：其他货币资金 276,400,19,例. 甲企业又于2012年9月2日以存出投资款购入E公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25,000股作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关费用1,100元。甲企业于10月5日收到该公司发放的现金股利。 (1)计算投资成本 成交价(25,0008.7) 217,500 购入股票时 借：交易性金融资产股票E成本 212,500 应收股利 5,000 投资收益 1,100 贷：其他货币资金 218,600,20,(2)收到现金股利时 借：其他货币资金 5,000 贷：应收股利 5,000,21,例. 乙公司于2012年2月1日，以存入证券公司的投资款43,467元购入2011年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取（2011年的利息未兑现），到期收回本金，债券年利率8%。该债券面值为40,000元，另支付相关税费200元。乙公司购入该债券不准备长期持有。 已到期尚未兑现的利息40,0008%3,200(元) 未到期利息3,20012267(元） 借：交易性金融资产债券成本 40,000 应收利息 3,467 投资收益 200 贷：其他货币资金存出投资款 43,667,22,交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。,三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息,23,24,在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。 交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。,四、交易性金融资产的期末计价,25,26,例. A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下： 项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益) 交易性投资股票 青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200) 一汽金杯 64,850 65,000 150 五 粮 液 719,200 705,000 (14,200) 第一百货 213,600 215,000 1,400 交易性投资债券 B企业债券 356,500 350,000 (6,500) C企业债券 255,000 260,000 5,000,27,(1)借：公允价值变动损益 23,900 贷：交易性金融资产青岛啤酒公允价值变动 3,200 五粮液公允价值变动 14,200 B债券公允价值变动 6,500 (2)借：交易性金融资产一汽金杯公允价值变动 150 第一百货公允价值变动 1,400 C债券公允价值变动 5,000 贷：公允价值变动损益 6,550,28,交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成： 出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。 如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产的比例计算。,五、交易性金融资产的出售,29,30,例. A企业2012年8月5日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入(扣除相关税费)72,000元。 借：其他货币资金 72,000 交易性金融资产青岛啤酒公允价值变动 3,200 贷：交易性金融资产青岛啤酒成本 73,200 投资收益交易性金融资产 2,000 借：投资收益 3,200 贷：公允价值变动损益 3,200,31,例. 2012年5月13日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,32,甲公司的账务处理如下： (1)5月13日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产股票乙成本 1,000,000 应收股利 60,000 投资收益 1,000 贷：其他货币资金 1,061,000 (2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利 借：其他货币资金 60,000 贷：应收股利 60,000 (3)6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产股票乙公允价值变动 300,000 贷：公允价值变动损益 300,000,33,(4)8月15日，乙公司股票全部售出 借：其他货币资金 1,500,000 公允价值变动损益 300,000 贷：交易性金融资产股票乙成本 1,000,000 公允价值变动 300,000 投资收益 500,000,34,例. 2011年1月1日，A公司支付价款1,020,000元从二级市场购入B公司发行的债券（含已到付息期但尚未领取的利息20,000元），另支付交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。 A公司其他相关资料如下： （1）1月5日，收到该债券2010年下半年利息20,000元； （2）6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息)； （3）7月5日，收到该债券半年利息； （4）12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息)；,35,（5）2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息； （6）3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。 A公司的账务处理如下： (1)1月1日，购入债券 借：交易性金融资产债券B成本 1,000,000 应收利息 20,000 投资收益 20,000 贷：其他货币资金 1,040,000 (2)1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：其他货币资金 20,000 贷：应收利息 20,000,36,(3)6月30日，确认债券公允价值变动 借：交易性金融资产债券B公允价值变动 150,000 贷：公允价值变动损益 150,000 借：应收利息 20,000 贷：投资收益 20,000 (4)7月5日，收到该债券半年利息 借：其他货币资金 20,000 贷：应收利息 20,000 (5)12月31日，确认债券公允价值变动 借：公允价值变动损益 50,000 贷：交易性金融资产债券B公允价值变动 50,000 借：应收利息 20,000 贷：投资收益 20,000,37,(6)2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息 借：其他货币资金 20,000 贷：应收利息 20,000 (7)2012年3月31日，出售该债券 借：应收利息 10,000 贷：投资收益 10,000 借：其他货币资金 10,000 贷：应收利息 10,000 借：其他货币资金 1,170,000 公允价值变动损益 100,000 贷：交易性金融资产债券B成本 1,000,000 公允价值变动 100,000 投资收益 170,000,38,总结,39,40,41,42,43,注意：某项交易性金融资产处置后，其“交易性金融资产”总账账户和各明细账户均无余额，待实现损益转化为已实现损益（反映在交易性金融资产处置的这笔会计分录中的“投资收益”账户中，其最终反映处置收入与购置成本之间的差额）。,44,可供出售金融资产,可供出售金融资产的主要内容和基本特点 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产的转让出售 交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的区别 可供出售金融资产在资产负债表上的列示,45,一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点,主要内容分为两类 企业直接指定的可供出售金融资产，指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。 企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。 基本特征两个 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量； 持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。,46,可供出售金融资产形成方式 购入时即指定的可供出售金融资产 由持有至到期投资转换而来 指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。当处置持有至到期投资的金额比较重大时，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为能够持有至到期，因此需要其转为可供出售金融资产（前提条件是该投资在活跃市场上有公开价格且公允价值能够持续可靠计量）。这实际上是对持有至到期投资的重分类。 持有至到期投资不重新分类的三种情况,二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值,47,企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,48,购入的可供出售金融资产以购入的公允价值加相关交易费用入账。（初始交易费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同） 由持有至到期投资重分类形成的以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。,49,企业取得可供出售权益工具投资时,50,企业取得可供出售债务工具投资时,51,例.2013年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80,000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1,800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2013年5月10日发放。 （1）2013年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80,000(7.60-0.20)+1,800=593,800(元) 应收现金股利=80,0000.20=16,000（元） 借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593,800 应收股利 16,000 贷：银行存款 609,800 （2）2013年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16,000 贷：应收股利 16,000,52,例.2012年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600,000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620,000元。 借：可供出售金融资产B公司债券(成本) 600,000 B公司债券(利息调整)20,000 贷：银行存款 620,000,53,例.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 初始确认的会计处理如下： 借：可供出售金融资产权益工具成本 40,100,000 贷：其他货币资金 40,100,000,54,例.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1,000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。 初始确认的会计处理如下： 借：可供出售金融资产债券S面值 10,000,000 贷：可供出售金融资产债券S利息调整 267,300 银行存款 9,732,700,55,可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同 可供出售金融资产持有期间的应计未到期利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。,三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息,56,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日,57,例.在上例中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本： 借：可供出售金融资产债券(S)应计利息 500,000 (10,000,0005%=500,000) 可供出售金融资产债券(S)利息调整 83,962 贷：投资收益（9,732,7006%） 583,962,58,可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 可供出售债权工具本期确认的公允价值变动是债权工具本期末公允价值与本期末该债权工具摊余成本的差额扣除以前期间累计确认的公允价值变动额的差额。,四、可供出售金融资产的期末计价,59,可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）,60,例：承54页例子的资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52,000,000元。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 借：可供出售金融资产权益工具(A)公允价值变动 11,900,000 贷：资本公积 11,900,000,61,可供出售金融资产的减值损失 需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。 当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。 实务中多以“可供出售金融资产公允价值变动”科目反映其减值准备。 可供出售金融资产发生减值的主要证据 可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。,62,一般地，当存在下列任何一项客观证据时，可判断可供出售金融资产发生了减值： 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场上继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区的失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。,63,可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。 可供出售债权工具的减值与可供出售权益工具的减值会计处理原则相同，即应当将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出计入当期损益。 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 在具体的会计处理上，可供出售权益工具的价值恢复与可供出售债权工具的价值恢复有所不同。,64,例.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52,000,000元。 2010年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失32,100,000元（40,100,000-4,000,0002）。同时将原计入资本公积的金额11,900,000从资本公积转出。,65,借：资产减值损失 32,100,000 资本公积 11,900,000 贷：可供出售金融资产权益工具(A)公允价值变动 （52,000,000-4,000,0009） 44,000,000 假如2009年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。则2009年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积（40,100,000-4,000,0009） 4,100,000 贷：可供出售金融资产权益工具(A)-公允价值变动 4,100,000 则2010年12月31日应确认资产减值损失32,100,000元。 借：资产减值损失 32,100,000 贷：可供出售金融资产权益工具(A)公允价值变动 （4,000,0009-4,000,0002） 28,000,000 资本公积 4,100,000,66,当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。 承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12,000,000元，则做如下分录： 借：可供出售金融资产权益工具(A)公允价值变动 12,000,000 贷：资本公积 12,000,000,67,当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回升时，应通过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处理。 具体会计处理为： 借：可供出售金融资产债券公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积 （超出原确认为资产减值损失的部分）,68,可供出售金融资产转让出售属于可供出售金融资产终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销 出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理； 与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。,五、可供出售金融资产的转让出售,69,例.承61页例子，截至2011年12月31日，400万股A公司股票账面价值为20,000,000元，其中成本40,100,000元，公允价值变动（贷方余额）20,100,000元，2010年已计入资产减值损失的总金额32,100,000元。2012年1月4日将其中的100万股出售，收到6,000,000元。出售日获得账面收益1,000,000元。 借：其他货币资金 6,000,000 可供出售金融资产权益工具(A)公允价值变动 5,025,000 贷：可供出售金融资产权益工具(A)成本 10,025,000 投资收益 1,000,000,70,将与之相关的资本公积转出并计入损益。 借：资本公积 3,000,000 贷：投资收益 3,000,000 从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益4,000,000元。但由于2010年确认的32,100,000元资产减值中归属于已出售的损失100万股股票的减值损失为8,025,000元，因而出售的100万股股票在持有期间实际发生损失4,025,000元。,71,见教材P111表43。,六、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的区别,72,可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。,七、可供出售金融资产在资产负债表上的列示,73,例.星海公司于2007年12月3日以200万元从证券市场上购入了万达公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为210万元。 2008年12月31日，该项证券的公允价值为196万元;由于万达公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为160万元。2009年3月26日，星海公司出售了该项投资，取得净收入190万元。 根据上述资料，星海公司应编制会计分录如下： （1）取得投资时： 借：可供出售金融资产成本 200 贷：银行存款 200 （2）2007年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值： 借：可供出售金融资产公允价值变动 10 贷：资本公积其他资本公积 10,74,（3）2008年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值： 借：资本公积其他资本公积 14 贷：可供出售金融资产公允价值变动 14 （4）2008年12月31日，计提投资减值损失： 借：资产减值损失 40 贷：可供出售金融资产公允价值变动 36 资本公积其他资本公积 4 （5）2009年3月26日，出售该项投资时： 借：银行存款 190 可供出售金融资产公允价值变动 40 贷：可供出售金融资产成本 200 投资收益 30,75,人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。,76,77,
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