2017会计基础知识重点

第一章 总论 一 会计的概念 一 定义 属于新大纲中修改的内容 重点掌握 会计是以货币为主要计量单位 运用专门的方法 核算和监督一个单位经济活动的 一种经济管理工作 要点 1 会计是以货币为主要计量单位 2 会计的基本职能是核算和监督 3 会计是一个经济信息系统 将企业经济活动的各种数据转化为货币的会计信息 4 会计是一种经济管理活动 而不是一般的管理活动 会计的对象 会计的对象是会计核算和监督的内容 具体是指社会在生产过程中能以货币表现的经 济活动 即资金运动或者价值运动 企业的资金运动 表现为资金投入 资金运用和资金退出三个过程 企业的资金包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金 前者形成企业的所有者 权益 后者属于债权人权益 企业的负债 企业的资产 一部分形成流动资产 另一部 分构成非流动资产 企业资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与周转 企业资金的退出包括偿还各项债务 缴纳各项税费 向所有者分配利润等 这部分资 金将离开企业 退出企业的资金循环与周转 会计目标也称会计目的 1 反映企业管理层受托责任履行情况 2 向财务会计报告使用者提供决策有关信息 二 会计的基本职能和方法 重点掌握 会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能 会计的基本职能包括进行会计 核算和实施会计监督两项基本职能 一 进行会计核算 1 定义 会计核算职能是指以货币为主要计量单位 对特定主体的经济活动进行确认 计量 报告 二 实施会计监督 会计监督职能 又称会计控制职能 是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实 性 合法性和合理性进行监督检查 三 会计核算与会计监督的关系 会计核算职能和会计监督职能是相辅相成 辩证统一的关系 会计核算是会计监督的 基础 没有核算所提供的各种信息 监督就失去了依据 而会计监督又是会计核算质量的 保障 只有核算 没有监督 就难以保证核算所提供信息的真实性 可靠性 会计核算方法是指对会计对象进行连续 系统 全面 综合地确认 计量 报告所采 用地各种方法 会计核算方法体系由填制和审核会计凭证 设置会计科目和账户 复式记账 登记会 计账薄 成本计算 财产清查 编制财务会计报告等专门方法构成 会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序 三 会计基本假设与会计基础 重点掌握 会计基本假设是企业会计确认 计量和报告的前提 它是对会计核算所处的时间 空 间环境所作的合理假定 是进行会计核算时必须明确的前提条件 会计基本假设包括会计 主体 持续经营 会计分期和货币计量四项 一 会计主体 1 会计主体的概念 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织 一般来说 凡拥有独立的资金 自主经营 独立核算收支 盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体 会计主 体可以是一个企业 也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分 可以是单一 的一个企业 也可以是几个企业组成的企业集团 2 强调 1 法人是指具有民事权利能力和民事行为能力 依法独立享有民事权利和承担民事 义务的组织 法人又称为法律主体 根据会计主体的定义可知 会计主体与法律主体 法 人 并不是对等的概念 法人可作为会计主体 但会计主体不一定是法人 例如企业内部 的某个单位 易考判断题 2 会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位 会计主体在会计核算上具 有绝对的独立性 不仅要与其它会计主体分开 而且还要独立于本企业主体的所有者 也 就是说 当企业与业主有经济往来时 会计应将业主当作另一个实体 做到往来账面清楚 3 会计主体前提的主要意义 1 根据会计主体前提可知 会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务 不能核 算和监督其它主体的经济业务 例如 A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务 不能核算和监督B公司的经济业务 2 会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别 开来 例如 不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算 3 该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来 从而界定了从 事会计工作和提供会计信息的空间范围 同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体 的整体活动和成果有关 例如 购买一批原材料 只需要在本企业账中反映原材料增加就 可以了 不必反映卖方企业的库存商品减少 卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中 反映 二 持续经营 1 持续经营的含义 持续经营是指会计主体在可以预见的未来 将根据正常的经营方针和既定的经营目标 持续经营下去 即在可预见的未来 该会计主体不会破产清算 所持有的资产将正常营运 所负有的债务将正常偿还 2 持续经营前提的意义 持续经营前提是指会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 而不考虑 企业是否破产清算等 明确了这个基本前提 会计人员就可以在此基础上选择适用的会计原则和会计方法 为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供基础 例如 一般情况下 企业的固定资 产可以在一个较长的时期发挥作用 如果企业会持续经营下去 就可以假定企业的固定资 产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用 并服务于生产经营过程 固定资产就可 以根据历史成本进行记录 并采用折旧的方法 将历史成本分摊到各个会计期间或相关产 品的成本中 如果企业不会持续经营下去 固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期 计提折旧 3 说明 持续经营只是一个假定 任何企业在经营中都存在破产 清算等不能持续经营的风险 任何企业都不可能长生不老 一旦进入破产清算 就应当改变会计核算的方法 三 会计分期 1 会计分期的含义 会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 以便分期结算账目和编制财务会计报告 2 会计分期前提的意义 会计分期的目的在于通过会计期间的划分 据以清算账目 按期编制会计报表 从而 及时地向有关方面提供会计信息 3 会计期间 在我国 根据 企业会计制度 的规定 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 都是按照阳历1月1日起至12月31日止计算 中期 是指短于一个完整的会计年度的报告 包括半年度 季度和月度 会计核算的前三个基本前提之间的关系 1 会计主体前提为会计核算确定了空间范围 是持续经营前提和会计分期前提的基 础 2 持续经营前提是会计分期前提的基础 会计分期前提为会计核算确定了时间范围 四 货币计量 1 货币计量的含义 货币计量是指会计主体在会计核算过程中 采用货币作为统一的计量单位 2 货币计量前提的意义 由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度 其它的计量单位 如实物计量和时间计量 只能从一个侧面反映企业的生产经营成果 无法在量上进行比较 也不便于汇总经济信息 因此 采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营 业务收支等情况 3 记账本位币 判断题 记账本位币是记账使用的货币种类 按照 企业会计制度 的规定 会计核算以人民 币为记账本位币 注意 1 业务收支以外币为主的单位 也可以选择某种外币作为记账本位币 但编制财务 会计报告应当折算为人民币反映 2 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 应当折算为人民币 四 会计基础 会计基础是指会计确认 计量和报告的基础 包括权责发生制和收付实现制 1 权责发生制 也称应计制或应收应付制 是指收入 费用的确认应当以收入和费 用的实际发生作为确认的标准 合理确认当期损益的一种会计基础 在权责发生制下 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项 是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 我国 企业会计准则 基本 准则 规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 2 收付实现制 也称现金制 是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准 是与 权责发生制相对应的一种会计基础 政府会计准则 基本准则 规定 政府会计由预算会计和财务会计构成 预算会计 实行收付实现制 国务院另有规定的依照其规定 财务会计实行权责发生制 五 会计信息的使用者及其质量要求 1 会计信息的使用者主要包括投资者 债权人 企业管理者 政府机器相关部门和社会公 众等 2 会计信息的质量要求主要包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重 要性 谨慎性和及时性等 可靠性 指会计信息真实可靠 内容完整 中立 相关性 要求提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 可理解性 指便于财务会计报告使用者理解和使用 可比性 要求提供的会计信息应当相互可比 1同一企业不同时期可比 2不同企业相 同会计期间可比 实质重于形式 例如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议 虽然从法 律形式上看实现了收入 但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 没有满足收入确认的各项条件 即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方 也 不应当确认销售收入 重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有 关的所有重要交易或者事现 重要性需要依赖职业判断 谨慎性 要求企业对交易或者事现进行会计确认 计量和报告时保持应有的谨慎 不 应高估资产或者收益 低估负债或者费用 及时性 要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 六 会计准则体系 一 会计准则具有严密和完整的体系 我国已颁布的会计准则有 企业会计准 小企业会计准则 事业单位会计准则 和 政府会计准则 企业基本准则内容 财务会计报告目标 会计基本假设 会计基础 会计信息质量要 求 会计要素分类及其确认 计量原则 财务会计报告 企业具体准则内容 一般业务准则 特殊业务准则 报告类准则 第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计要素 一 会计要素的含义与分类 一 会计要素的含义 会计要素是指根据交易或者事现的经济特征对财务会计对象所作的 基本分类 二 我国 企业会计准则 基本准则 将会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六类 一 反映财务状况的会计要素包括三项 即资产 负债和所有者权益 是资金运动 相对静止状态的表现 在资产负债表中列示 二 反映经营成果的会计要素包括三项 即收入 费用和利润 是资金运动相对运 动状态的表现 在利润表中列示 二 会计要素的确认 1 资产 1 定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的资源的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 特征 第一 资产是由企业过去的交易或事项所形成的 第二 资产是企业拥有或者控制的资源 第三 资产预期能够给企业带来经济利益 资产的确认需要同时满足两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠的计量 3 分类 按其流动性分为流动资产和非流动资产 流动资产指在一个营业周期内变现 出售或耗用 或者主要为交易目的而持有 或者 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现的资产 以及自资产负债表日起一年内交换 其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或者现金等价物 包括现金 银行存款 短 期投资 应收及预付款项 存货等 2 负债 1 定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业 的现时义务 2 特征 第一 负债是由企业过去的交易或事项形成的 第二 负债是企业承担的现时义务 第三 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债的确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 3 分类 负债按其偿还期限的长短 分为流动负债和非流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期内偿还 或者主要为交易目的而持有的 或者 自资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿 或者企业无权自主的将清偿推迟至 资产负债表日以后一年以上的负债 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收帐款 应 付职工薪酬 应交税费 应付股利等 非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 流动负债 以外的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 3 所有者权益 1 定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所 有者权益又称为股东权益 说明 企业资产形成的资金来源有两个 一个是债权人 一个是所有者 债权人对企 业资产的要求权形成企业负债 所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益 2 特征 第一 除非发生减资 清算或分派现金股利 企业不需要偿还所有者权益 第二 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才可还给所有者 第三 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益的确认条件 所有者权益的确认 计量主要取决于资产 负债 收入 费 用等其他会计要素的确认和计量 3 所有者权益的分类 需要牢记 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存 收益等 具体表现为实收资本 或者股本 资本公积 含资本溢价或股本溢价 其他资 本公积 盈余公积和未分配利润 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分 它既包括构成企业注册资本 实 收资本 或者股本部分的金额 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额 即资 本溢价或者股本溢价 这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入资本公积 并在 资产负债表中的资本公积项目反映 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资 本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少 的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 利得和损失包括直接计入所有者权益的 利得和损失 直接计入当期收益的利得和损失 留存收益是盈余公积和未分配利润的统称 4 收入 1 定义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征 1 收入是企业在日常活动中形成的 非日常活动经济利益的流入应当确认为利得 2 收入会导致所有者权益的增加 3 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 除了定义外 收入的确认条件 1 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 2 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 3 经济利益的流入额能够可靠的计量 2 分类 收入包括主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入是由企业主营业务所 带来的收入 其他业务收入是由企业兼营业务所带来的收入 收入按性质不同 可分为销售商品收入 提供劳务收入及让渡资产使用权等 5 费用 1 定义 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出 确认费用除定义外应该符合以下条件 1 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3 经济利益的流出额能够可靠的计量 2 分类 费用包括生产成本和期间费用 生产费用是指与企业日常生产经济活动相 关的费用 包括直接材料 直接人工和制造费用 生产费用应按其实际发生情况计入产品 的生产成本 期间费用是指企业本期发生的 不能直接或间接归入产品生产成本 而应直 接计入当期损益的各项费用 包括管理费用 财务费用和销售费用 6 利润 1 定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 它反映收入减去费用 直接计 入当期损益的利得减去损失后的净额 净额为正数表明企业盈利 净额为负数表明企业亏 损 利润是评价企业管理层业绩的指标之一 2 内容 1 收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩 2 直接计入当期损益的利得减去损失后的净额反映企业非日常活动的业绩 三 会计要素的计量 会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定 其金额的过程 企业应当按相关规定确定会计要素的金额 包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 历史成本 又称实际成本 是指为了取得或制造某项财产物质实际支付的现金或其他 等价物 重置成本 又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需要支 付的现金或者现金等价物金额 可变现净值 是指在正常的生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计 销售费用以及相关税费后的净值 现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值 的一种计量属性 公允价值 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中 出售一项资产所能收到或者 转移一项负债所需支付的价格 公允价值主要应用于交易性金融资产 交易性金融负债 可供出售金融资产 采用公允价值模式计量的投资性房地产的的计量 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量 六 企业会计等式 会计等式也称为会计恒等式 会计方程式或会计平衡公式 它是表明各会计要素之间 基本关系的等式 从形式上看 会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系 从本质上看 会计等式 揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况 会计等式是设置账户 复式记账和编制财务 报表的理论依据 会计等式的表现形式 1 反映财务状况等式 资产 权益 或 资产 债权人权益 所有者权益 或 资产 负债 所有者权益 说明 企业的资产只有两个来源渠道和归属 一部分资产来源和归属于债权人 另一 个部分资产来源和归属于所有者 归属于债权人的部分形成负债 即债权人权益 归属 于所有者的部分形成所有者权益 债权人权益和所有者权益总称为权益 该等式反映了企业某一个特定时点资产的分布状况及其形成来源 无论在什么时点 资产 负债 所有者权益都应该保持上述恒等关系 该等式反映的是企业资金的相对静止 状态 也称为静态会计等式 它是复式记账法的理论基础 也是编制资产负债表的依据 2 反映经营成果等式 收入 费用 利润 不考虑利得和损失的情况下 这一等式反映了利润的实现过程 称为经营成果等式或动态会计等式 收入 费用和 利润之间的上述关系 是编制利润表的依据 3 财务状况与经营成果相结合的等式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 负债 所有者权益 利润 经济业务类型 共计四类九种 1 一项资产增加 另一项资产等额减少 2 一项资产增加 一项负债等额增加 3 一项资产增加 一项所有者权益等额增加 4 一项资产减少 一项负债等额减少 5 一项资产减少 一项所有者权益等额减少 6 一项负债增加 另一项负债等额减少 7 一项负债增加 一项所有者权益等额减少 8 一项所有者权益增加 一项负债等额减少 9 一项所有者权益增加 另一项所有者权益等额减少 很显然 不论哪种类型的经济业务 都不会破坏上述会计等式 因此 把上述会计等 式称为会计恒等式 第三章 会计科目与账户 一 会计科目的概念 要求掌握 一 定义 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 是进行会计 核算和提供各项会计信息的基础 会计要素是对会计对象的基本分类 为了全面 系统 详细地对各项会计要素的具体 内容及其增减变化情况进行核算和监督 为经济管理提供更加具体的分类数量指标 需要 对会计要素按其经济内容进一步分类 这就有必要设置会计科目 二 会计科目分类 一 会计科目按其经济内容不同 即所归属的会计要素 分为资产类科目 负债 类科目 共同类科目 所有者权益类科目 成本类科目和损益类科目六大类 具体细分如 下 1 资产类科目 是对资产要素的具体内容进行分类核算的会计科目 分流动资产类科目包括库存现金 银行存款 应收账款 原材料等科目 非流动资产 类包括长期应收款 固定资产 在建工程和无形资产等科目 2 负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目 流动负债的科目主要有短期借款 应付账款和应付职工薪酬等科目 非流动负债主要 有长期借款 应付债券和长期应付款等 3 共同类科目 是既有资产性质又有负债性质的科目 主要有清算资金往来 外汇买卖 衍生工具 套期工具 被套期项目等科目 4 所有者权益类科目 是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的会计科目 反映资本类科目有实收资本 或股本 资本公积等科目 反映留存收益的科目有盈 余公积 本年利润和利润分配等科目 5 成本类科目 是对可归属于产品生产成本 劳务成本等的具体内容进行分类核算 的会计科目 反映制造成本的科目主要有生产成本 制造成本 反映劳务成本的科目有劳务成本 6 损益类科目 是对收入 费用等的具体内容进行分类核算的会计科目 其中反映收入的科目主要有主营业务收入 其他业务收入等科目 反映费用的科目主 要有主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用等 一 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同 分为总分类科目和明 细分类科目 1 总分类科目 又称为总账科目或一级科目 是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 设置 总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度规定设 置 2 明细分类科目 又称为明细科目 是对于总分类科目作进一步分类 提供更详细 更具体会计信息的科目 如果某一总分类科目所属的明细分类科目比较多 可在总分类科 目下设置二级明细科目 在二级明细科目下设置三级明细科目 3 总分类科目和明细分类科目的关系 总分类科目对所辖的明细分类科目起同统驭和控制作用 而明细分类科目是对总分类 科目的详细和说具体明 三 会计科目的设置原则 会计科目在设置过程中应遵循三个原则 1 合法性原则 要求所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 主要 是为了保证会计信息的可比性 2 相关性原则 会计科目的设置应为提供各方所需要的会计信息服务 满足对外报 告和对内管理的要求 主要是为了提高会计核算所提供的会计信息相关性 满足相关各方 的信息需求 3 实用性原则 要求在合法性的基础上 根据企业自身特点 设置符合企业需要的 会计科目 第二节 账户 一 账户的概念和分类 要求掌握 一 概念 账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动 及其结果的载体 二 分类 账户的分类与会计科目的分类一致 1 按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及其统驭关系 账户分为总分类账户和 明细分类账户 2 根据所反映的经济内容 账户分为资产类账户 负债类账户 共同类账户 所有者 权益类账户 成本类账户 损益类账户六类 二 账户的功能与结构 一 账户的功能在于连续 系统 完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动 及其结果的具体信息 账户的期初余额 期末余额 本期增加发生额和本期减少发生额统 称为账户的四个金额要素 其中 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 二 会计账户的基本结构 账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系 账户统常由以下内容组成 1 账户 名称 即会计科目 2 日期 即所依据记账凭证中注明的日期 3 凭证字号 即所 依据记账凭证的编号 4 摘要 即经济业务的简要说明 5 金额 即增加额 减少 额和余额 账户的基本结构如下 账户名称 会计科目 年 月 日 凭证字号 摘要 增加额 减少额 金额 另外账户基本结构在实务中被形象的称为 丁 字账户或者 T 型账户 此类账户为了便 于记录经济业务 账户一般分为左右两方 按相反方向来记录增加额和减少额 左记载借 方 右记载贷方 如图所示 借方 银行存款 贷方 期初余额 900 000 本期增加额 200 000 本期减少额 40 000 50 000 本期发生额 200 000 本期发生额 90 000 期末余额 1 010 000 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 三 账户与会计科目的关系 从理论上讲 会计科目与账户是两个不同的概念 二者既有联系 也有区别 会计科 目与账户都是对会计对象具体内容的分类 两者核算内容一致 性质相同 会计科目是账 户的名称 也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体运用 具有一定的结构和格式 并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额 第四章 会计记账方法 第一节 会计记账方法的种类 一 单式记账法 是指对发生的每一项经济业务 只是一个账户中加以登记的记账 方法 不能全面 系统的反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉 也不 方便于检查账户记录的正确性和完整性 二 复式记账法的概念与优点 概念 对于每一笔经济业务 都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中 进行登记 全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法 现代化会计运用复式记账 法 优点 与单式记账法相比 复式记账法具有以下特点 1 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 2 能够进行试算平衡 便于查账和对账 三 复试记账法的种类 复式记账法可分为 借贷记账法 增减记账法和收付记账法 借贷记账法是目前国际 上通用的记账方法 我国 企业会计准则 基本准则 规定企业应当采用借贷记账法记账 第二节 借贷记账法 一 概念 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账法 二 借贷记账法下账户的基本结构 借贷记账法下 账户的左方称为借方 右方称为贷方 所有账户的借方和贷方按相反 方向记录增加数和减少数 借贷双方该记增加数或者减少数取决于账户的性质与所记录的 内容 借 和 贷 是用作记账的符号 在具体的账户中 借 和 贷 所表示的含义 入下图 号表示登记增加数 号表示登记减少数 借 和 贷 所表示增减的含义 账户类别 借 贷 资产类账户 成本类账户 费用类账户 负债和所有者权益类备抵账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 资产类备抵账户 三 资产和成本类账户的结构 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额一般在借方 有时可能无余额 资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构 正好相反 借方 资产及成本类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 四 负债和所有者权益类账户的结构 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末余额一般在贷方 有时可能无余额 负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调 整账户的结构正好相反 负债及所有者权益类账户结构入下 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 五 损益类账户的结构 损益类账户主要包括收入类和费用类 1 收入类账户 本期收入净额在期末转入 本年利润 账户 用以计算当期损益 结 转后无余额 收入类账户结构如下 借方 收入类账户 贷方 本期减少额 本期增加额 本期转出额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 2 费用类账户本期的费用净额在期末转入 本年利润 账户 用以计算当期损益 结 转后无余额 费用类账户的结构如下 借方 费用类账户 贷方 本期增加额 本期减少额 本期转出额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 三 借贷记账法的记账规则 借贷记账法的规则是 有借必有贷 借贷必相等 借贷记账法下 具体运用记账规则时 应注意以下要点 1 明确经济业务涉及哪些账户 2 确定这些账户的金额是增加还是减少 3 根据记账符号的含义 确定各账户应借 应贷方向及其金额 四 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 一 账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时 相关账户之间形成的 应借 应贷的相互关系 存在对应关系的账户称为对应账户 二 会计分录 1 会计分录的概念 会计分录简称分录 是对每项经济业务列示出应借 应贷的账户 名称 科目 及其金额的一种记录 一笔会计分录主要包括三个要素 相互对应的会计科 目 账户 记账符号 金额 2 会计分录的分类 根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少 可以把会计分录分为简单会计分录和复 合会计分录 1 简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录 即 一借一贷 的分 录 2 复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录 即 一借多贷 一贷多借 或 多借多贷 的分录 注意 不能把几项业务合并编制复合会计分录 3 会计分录的书写格式 按照规定的格式写出分录 具体规定如下 例子 借 原材料 6 000 贷 银行存款 4 000 应付账款 2 000 1 先借后贷 分行列示 借 和 贷 字后均加冒号 其后紧跟会计科目 各科目 的金额列在其后适当位置 贷 字与借方科目的文字对齐 贷方金额与借方金额适当错 开 2 在复合会计分录中 借 贷 通常指列示在第一个借方科目和第一个贷方科 目前 其他科目前不再列示 借 或者 贷 3 当分录中需要列示明细科目时 应按科目级次高低从左向右列示 二级科目前加破 折号 三级科目放在一对小圆括号中 即 一级科目 二级科目 三级科目 4 借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时 所属 一级科目只在第一个二级科目前列出 其余省略 每个二级科目各占一行 其前均应保留 破折号 且保持左对齐 4 会计分录的编制步骤 1 分析经济业务所涉及的会计科目 2 确认经济业务使各会计科目增加或减少的金额 3 根据会计科目所属类别及其用途 明确各会计科目应借应贷的方向及金额 4 按正确的格式编制会计分录 并检查时候符合记账规则 五 借贷记账法下的试算平衡 1 试算平衡只是通过借贷金额时候平衡来检查账户是否正确的一种方法 2 试算平衡的分类 1 发生额试算平衡 2 余额试算平衡 3 试算平衡表的编制 试算平衡是通过编制试算平衡表进行的 试算平衡表如下图 期初余额 本期发生额 期末余额账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计 为了简化表格 试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制 不填列各账户的 期初余额和期末余额 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节 企业的主要经济业务 略 第二节 资金筹集业务的账务处理 一 所有者权益筹资 一 所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金 法人资本金 个人资本金 和外商资本金 国家资本金指政府或国有资产 法人资本金是指法人单位 个人资本金是 指社会公众的个人 外商资本金是指境外投资者 所有者投入的资本主要包括实收资本 或股本 和资本公积 实收资本 或股本 是指企业的投资者按照企业章程 合同或协议的约定 实际投入 企业的资本金以及按照有关规定由资本公积 盈余公积等转增资本的资金 我国 公司法 规定 股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权和土地使用权等可以用货币估价并 可依法转让的非货币财产作价出资 但是 法律 行政法规规定不得作为出资的财务除外 资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投 资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 二 账户设置 1 实收资本 或股本 账户 股份有限公司一般设置 股本 属于所有者权益 类账户 用以核算企业接受投资者投入的实收资本 该账户可按投资者的不同设置明细账 户 进行明细核算 2 资本公积 账户属于所有者权益类账户 用以核算企业收到投资者出资额超出其在 注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 该账户可 按资本公积的来源不同 分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核 算 3 银行存款 账户属于资产类账户 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种 款项 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 通过 其他货币资金 账户核算 该账户应当按照开户银行 存款种类等分 别进行明细核算 三 账务处理 企业接受投资者投入的资本 借记 银行存款 固定资产 无形资产 长期股权投资 等科目 贷记 实收资本 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 或股本溢价 科目 二 负债筹资业务 负债筹资主要包括短期借款 长期借款以及结算形成的负债等 短期借款指偿还期限在一年以内 含一年 的各种借款 长期借款指偿还期限在一年以上 不含一年 的各种借款 结算形成的负债主要有应付账款 应付职工薪酬 应交税金等 二 账户设置 1 短期借款 账户 属于负债类账户 用以核算企业短期借款 该账户可按借款种 类 贷款人和币种进行明细核算 2 长期借款 账户 属于负债类账户 用以核算企业的长期借款 该账户可按贷款 单位和贷款种类等进行明细核算 3 应付利息 账户 属于负债类账户 用以核算企业按照合同约定应支付的利息 该账户可按存款人或债权人进行明细核算 4 财务费用 账户 属于损益类账户 用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而 发生的筹资费用 包括利息 手续费 折扣等 该账户可按费用项目进行明细核算 三 账务处理 1 短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款 借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 归还借款时做相反的会计分录 资产负债表日 应按计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 应付利息 等科目 2 长期借款的账务处理 应按实际收到的金额借记 银行存款 科目 按借款本金贷 记 长期借款 本金 科目 如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 资产负债表日 应按确定的长期借款的利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 贷记 长期借款 利息调整 等科目 第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产的概念与特征 一 固定资产概念 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 的 使用寿命超过一会计年度的有形资产 二 固定资产的特征 1 固定资产属于一种有形资产 即以实物存在的特征 可以与无形资产区别开来 2 固定资产是为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 不直接用于出售 3 固定资产的使用寿命超过一个会计年度 企业确定固定资产使用寿命 应当考虑下列因素 1 预计生产能力或实物产量 2 预计有形损耗和无形损耗 3 法律或者类似规定对资产使用的限制 注意 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 二 固定资产的成本 固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 外购的固定资产包括税费 运输费等其他费用 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例 对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 三 固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统 分摊 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 预计净残值率是预计净 残值占其原值的比率 预计净残值一经确定 不得随意变更 企业可选用的折旧方法有年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 四 账户设置 一 在建工程 账户属于资产类账户 用以核算企业基建 更新改造等在建工 程发生的支出 该账户可按 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 以及单项工程 等进行明细核算 二 工程物资 账户属于资产类账户 用以核算企业为在建工程准备的各种物资 的成本 该账户可按 专用材料 专用设备 工器具 等进行明细核算 三 固定资产 账户属于资产类账户 用以核算企业持有的固定资产原价 四 累计折旧 账户属于资产类备抵账户 用以核算企业持有的固定资产计提的 累计折旧 五 账务处理 一 固定资产的购入 企业购入不需要安装的固定资产 借记 固定资产 应交税费 应交增值税 进 项税额 科目 贷记 银行存款 等科目 二 固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧 根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损 益 借记 制造费用 销售费用 管理费用 研发支出 其他业务成本 等科目 贷记 累计折旧 科目 第四节 材料采购业务的账务处理 一 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理 必要的支出 包括 购买价款 税费 运输费等相关费用 二 账户设置 一 原材料 账户属于资产类账户 用以核算企业库存的各种材料 包括原料及主要 材料 外购半成品等的计划成本或实际成本 企业收到来料加工装配业务的原料 零件等 应当设置备查簿进行登记 二 材料采购 账户属于资产类账户 用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算 而购入材料的采购成本 三 材料成本差异 账户属于资产类账户 用以核算企业材料按计划成本核算时实际 成本与计划成本的差额 四 在途物资 账户属于资产类账户 用以核算企业采用实际成本 或进价 进行材 料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 五 应付账款 账户属于负债类账户 用以核算企业因购买材料 商品或接受劳务等 经营活动应支付的款项 六 应付票据 账户属于负债类账户 用以核算企业购买材料 商品或接受劳务等开 出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 七 预付账款 账户属于资产类账户 用以核算企业按照合同规定预付的款项 预付 款项情况不多的 也可以不设置该账户 将预付的款项直接计入 应付账款 账户 八 应交税费 账户属于负债类账户 用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各 种税费 包括增值税 消费税 营业税等 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本账户 核算 三 账务处理 一 实际成本法核算的账务处理 1 材料已验收入库 货款已经支付 发票账单已到 材料已验收入库 按支付的实际金额 借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 银行存款 预付账款 等科 目 货款尚未支付 材料已经验收入库 按相关发票凭证上应付的金额 借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 应付账款 应付票据 等科 目 货款尚未支付 材料已经验收入库 但月末仍未收到相关发票凭证 按照暂估价入账 即借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 应付账款 等科目 下个月初作相反分录予以冲回 收到相关发票账单后再编制会计分录 2 材料尚未验收入库 货款已经支付 发票账单已到 但材料尚未验收入库 按支付的金额 借记 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 银行存款 等科目 待验收入 库时再作后续分录 二 计划成本法核算的账务处理 1 材料已验收入库 如果货款已经支付 发票账单已到 材料已验收入库 按支付的实际金额 借记 材 料采购 科目 贷记 银行存款 科目 按计划成本金额 借记 原材料 科目 贷记 材料采购 科目 按计划成本与实际成本之间的差额 借记 或贷记 材料采购 科 目 贷记 或借记 材料成本差异 科目 如果货款尚未支付 材料已经验收入库 按相关发票凭证上应付的金额 借记 材料 采购 科目 贷记 应付账款 应付票据 等科目 按计划成本金额 借记 原材料 科目 贷记 材料采购 科目 按计划成本与实际成本之间的差额 借记 或贷记 材 料采购 科目 贷记 或借记 材料成本差异 科目 如果材料已经验收入库 货款尚未支付 月末仍未收到相关发票凭证 按照计划暂估 入账 即借记 原材料 科目 贷记 应付账款 等科目 下月初作相反分录予以冲回 收到账单后再编制会计分录 例 计划成本是11 000元 实付价格10 000元 用计划成本核算原材料 会计分录如 下 借 材料采购 10 000 应交税费 应交增值税 进项税额 1 700 贷 银行存款 11 700 材料验收入库时 会计分录如下 借 原材料 11 000 贷 材料采购 11 000 借 材料采购 1 000 贷 材料成本差异 1 000 2 材料尚未验收入库 按支付或应付的实际金额 借记 材料采购 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 待验收入库再作后续分录 第四节 生产业务的账务处理 一 生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用 按其经济用途可分为直接材料 直 接人工和制造费用 一 直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材 料 二 直接人工是指直接从事产品生产人员的薪酬 三 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产车 间的水电费 固定资产折旧 车间管理人员的职工薪酬等 二 账户设置 一 生产成本 账户是属于成本类账户 用以核算企业生产各种产品 产成品 自 制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等发生的各项生产成本 二 制造费用 账户属于成本类账户 用以核算企业生产车间 部门 为生产产品 和提供劳务而发生的各项间接费用 三 库存商品 账户属于资产类账户 用以核算企业库存的各种商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出 售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 四 应付职工薪酬 账户属于负债类账户 用以核算企业根据有关规定应付给职工 的各种薪酬 三 账务处理 一 材料费用的归集与分配 在确认材料费用时 应根据领料凭证区分车间 部门和不同用途后 按照发出材料 的成本借记 生产成本 制造费用 管理费用 等科目 贷记 原材料 等科 目 二 职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或 补偿 1 应由生产产品 生产车间承担的人工 计入生产成本 借记 生产成本 科目 贷 记 应付职工薪酬 科目 2 应由在建工程 无形资产负担的薪酬 记入建造固定资产或无形资产成本 3 由销售部门 行政部门负担的薪酬 记入销售费用 管理费用 三 略 四 完工产品生产成本的计算与结转 产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算 对象进行归集和分配 以便计算各种产品的总成本和单位成本 月末完工成品核算成本后应结转成库存商品 如 借 库存商品 A产品 10 000 B产品 20 000 贷 生产成本 A产品 10 000 B产品 20 000 月末有未完工产品时 完工产品成本的基本计算公试为 完工产品生产成本 期初在产品成本 本期发生的生产费用 期末在产品成本 第六节 销售业务的账务处理 一 商品销售收入的确认与计量 企业销售商品收入的确认 必须同时符合以下条件 一 企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 指商品的增减值 毁损 使用商品能带来的利益都与企业无关 二 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商 品实施控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 即经济利益收回的可能性超过50 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 有时 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计 此时企业不应确认 收入 已收到的价款应确认为负债 二 账户设置 一 主营业务收入 账户属于损益类账户 用以核算企业确认的销售商品 提供 劳务等主营业务的收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的主营业务收入 按净额结 转 以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入 期末结转后 该账户 无余额 二 其他业务收入 账户属于损益类账户 用以核算企业确认的除主营业务活动 外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租商品等活动 三 应收账款 账户是属于资产类账户 用以核算企业因销售商品 提供劳务等 经济活动应收取的款项 四 应收票据 账户是属于资产类账户 用以核算企业因销售商品 提供劳务等 而收到的商业汇票 五 预售账款 账户是属于负债类账户 用以核算企业按照合同规定预收的款项 预收账款情况不多的 也可以不设置本账户 将预收的款项直接记入 应收账款 账户 六 主营业务成本 账户属于损益类账户 用以核算企业确认销售商品 提供劳 务等主营业务收入时应结转的相关成本 7 其他业务成本 账户属于损益类账户 用以核算企业确认的除主营业务活动以 为的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧等 8 营业税金及附加 账户属于损益类账户 用以核算企业经营活动发生的消费税 城市维护建设税 资源税 和教育费附加等相关税费 需注意的是 房产税 车船税 土 地使用税 印花税在 管理费用 账户核算 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用 税在该账户核算 三 账务处理 一 主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入 应按实际收到 应收或者预收的金额 借记 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 等科目 按确认的营业收入 贷记 主营业务收入 科目 对于增值税销项税额 一般纳税人应贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科 目 小规模纳税人应贷记 应交税费 应交增值税 科目 二 主营业务成本的账务处理 借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 劳务成本 科目 三 其他业务收入与成本的账务处理 当企业发生其他业务收入时 按已收取或应收款项 借记 银行存款 应收账款 应收票据 等科目 按确定的收入金额 贷记 其他业务收入 科目 同时确认有关 税金 在结转其他业务收入的同一会计期间 企业应根据本期应结转的其他业务成本金额 借记 其他业务成本 科目 贷记 原材料 累计折旧 应付职工薪酬 等科目 第七节 期间费用的账务处理 一 期间费用的构成 期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的 在发生时 应直接计入当期损益的各种费用 期间费用包括管理费用 销售费用和财务费用 二 账户设置 期间费用设置的账户有 管理费用 账户 销售费用 账户 财务费用 账户 三个账户都属于损益类账户 三 账务处理 一 管理费用的账务处理 企业在筹建期间发生的开办费 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 应付 利息 等科目 行政部门的职工薪酬 借记 管理费用 科目 贷记 应付职工薪酬 科目 行政部门的固定资产折旧以及发生的办公费用 借记 管理费用 科目 贷记 银行 存款 等科目 二 销售费用的账务处理 销售过程发生的费用 包括包装 运输 广告费等 借记 销售费用 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 销售部门的职工工职 业务费等费用 借记 销售费用 科目 贷记 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 等科目 三 财务费用的账务处理 企业发生的财务费用 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 等科目 发生的应 冲减财务费用的利息收入 汇兑损益 现金折扣 借记 银行存款 应付账款 等科 目 贷记 财务费用 科目 第八节 利润形成与分配业务的账务处理 一 利润形成的财务处理 一 利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当 期损益的利得和损失等 利润由营业利润 利润总额和净利润三个层次构成 1 营业利润是反映企业管理者经营业绩的指标 其计算公式如下 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产 减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资收益 其中 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 2 利润总额 又称税前利润 是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 3 净利润 又称税后利润 是利润总额扣除所得税费用后的净额 其计算公式如下 净利润 利润总额 所得税费用 二 账户设置 1 本年利润 账户是所有者权益类账户 用以核算企业当期实现的净利润 或 发生的净亏损 企业期 月 末结转利润时 应将各损益类账户的金额转入该账户 结平各损益类账户 该账户贷方登记收入 收益类 借方登记成本 费用和损失类 2 投资收益 账户属于损益类账户 用以核算企业确认的投资收益或投资损失 3 营业外收入 账户属于损益类账户 用以核算企业发生的各项营业外收入 主 要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利 得等 4 营业外支出 账户属于损益类账户 核算的内容与收入相反 即损失类 5 所得税费用 账户属于损益类账户 用以核算企业确认的应从当期利润总额中 扣除的所得税费用 三 账务处理 会计期末 月末或年末 结转各项收入时 借记 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等科目 贷记 本年利润 科目 结转各项支出时 借记 本年利润