注册会计师考试《会计》真题及答案.pdf

网址： 2016 年注册 会计师考试 会计 真题 及答案 一 、 单选题 1.甲公司自 2x10 开始从国际市场进口丙原料，再将丙原料销售给国内企业，使用丙原料生产 的丁产品由政府定价对外出售。由于国际市场上丙原料的价格上涨，而丁产品的销售价格不变，形 成进销倒挂的局面。 2x14 之前，丙原料以进口价格为基础定价，国家财政对其差价进行补贴，国 家补贴款管理为限定甲公司对丙原料的销售价格，然后对甲公司的进销 差价损失由国家财政给予 返还。关于国家返还进销差价损失的会计处理，说法正确的是（）。 A.确定丙销售相关营业收入 B.确认为所有者资本投入计入所有权益 C.确认为与资产相关的政府补助按比例分摊入营业外收入 D.确认为与收益相关的政府补助按直计当期营业外收入 2、 2015 年 6 月，甲乙公司之间签订股权转让协议，协议约定：甲将持有的丁公司 20%的股 权转给乙公司，转让价款为 7 亿元，分三次支付，其中， 2015 支付 2 亿元，为了保证甲公司的信 誉，甲公司将其中的 5%的股权投资过户给乙公司，但乙公司并未实际取得该 5%的表决权和利润 分配权利。甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考其他因素，关于甲公司的 2 15 的会计处理 中正确的是（）。 A.甲公司实际上收到的价款 确认为负债 B.将转让协议作为或有事项在附属中披露 C.将转让总价与股权账面差额确为转让损益，未收到的价款确为应收账款 D.将实际收到的价款与 5%股权的账面价值差额确认为转股损益 3、 关于外币财务报表价值的会计处理正确的是（）。 A.合并报表中各子公司之间实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，产生的汇兑差 额应由少数股东承担 B.在合并报表中，企业对境外经营子公司产生外币报表折算差额应在归属于母公司所有者权益 项目中单列外币报表折算差额反映 C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项以母、子公司的记账本位币以外的货币反映的 构成对子公司净投资的外币货币性项目，应将该差额计入财务费用 D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净资产的外币货币性项 目，其产 生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益 网址： 4.下列交易或事项，甲公司应按非货币性资金交换的原则进行会计处理的是（）。 A.以持有的应收账款换取乙的产品 B.以持有应收票据换乙公司的电 子设备 C.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用 D.以持有至到期的债权投资换取乙公司 25%的股权投资 5.下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（）。 A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债 B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿 C.与交易方明确约定 定期以净额结算的应收款项和应付款顶 D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债 6.2014 年 1 月 1 日甲公司通过乙公司定向增发 1500 万股普通股，每股面值为 1 元，市价为 6 元，该项交易取得乙公司 80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费用 300 万 元，双方协定，如果乙公司未来 4 平均净利润增 长率超过 8%，甲公司需另外向乙公司原股东支付 100 万元的合并对价，当日，甲公司预计乙公司未来 4 平均净利润增长率很可能达到 10%，其他 因素不变，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系，甲公司该企业合并的合并成本是（）。 A.9000 万元 B.9100 万元 C.9300 万元 D.9400 万元 7.甲公司为增值税一般纳税人， 2015 年 2 月，甲公司对一条生产线进行升级改造，在改造之 前，该生产线的账面价值为 3500 万元，其中，被替换的冷凝设备的账面价值为 500 万元， 企业 为迸行改造该固定资产发生如下支出与费用：（ 1)购入新的冷凝装置成本为 1200 万元， 增值税额 为 204 万元；（ 2)在资本化期间，企业为改造生产线借入专门借款发生的利息为 80 万元；企业 发生人工费 320 万元；（ 4)企业领用库存原材料 200 万元，增值税额 34 万元；（ 5)企业领用外购工 程物资 400 万元，增值税额为 68 万元。则甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（）。 A.4000 万元 B.5200 万元 C.5700 万元 D.5506 万元 8.2X15 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒 网址： 玩具到货并收到相关购货发票 ， 50 万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于 2 16 年 1 月 向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司 2 15 年对订购卡通毛绒 玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。 A.计入库存商品 B.确认为销售成本 C.确认为当期管理费用 D.确认为销售费用 9.甲公司 2X15 年 3 月 20 日披露 2X14 年财务报告。 2X15 年 3 月 3 日，甲公司收到所在政府 于 3 月 1 日发布的通知，规定 2X146 月 1 曰起，对装机容量在 2.5 万千瓦及以上有发电收入的水 库和水电站，按照上网电量 8 厘 /千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属 已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中， 正确的是 A.作为 2X15 年发生的事项在 2X15 年财务报表中进行会计处理 B.作为会计政策变更追溯调整 2X14 年财务报表的数据并调整相关的比较信息 C.作为重大会计差错追溯重述 2X14 年财务报表的数据并重述相关的比较信息 D.作为资产负债表曰后调整事项调整 2X14 年财务报表的当年发生数及年末数 10.列各项有关投资性房地产的会计处理的表述中，正确的是（）。 A.成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按照转换曰的公允价值计量，公允价 值大于原账面价值的差额确 认为其他综合收益 B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按照转换日的公 允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益 C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按照转换日的公 允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益 D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按照转换 日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益 11.甲公司在 2X15 年 2 月购罝了一栋办公楼，预计使用寿命 40 年，因此，该公司 2X15 年 4 月 30 曰发布公告称：经公司董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案， 决定调整公司房屋達筑物的预计使用寿命，从原定的 20 30 年调整为 20 40 年，不考虑其他因 素，下列关于对折旧年限调整事项，甲公司的会计处理表述中，正确的是（）。 A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整 网址： B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从 2X15 年 1 月 1 日起开始未来适用 C.对 2X15 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计折旧年限 40 年进行处理，不属于会计估 计变更 D.对因 2X15 年 2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应 当作为重大会计差错进行追溯调整 12.甲公司实行累计带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年年度。 2X14 年末，甲公司 对当年度管理人员未享受带薪休假而预计将于 2X15 年支付的职工薪酬为 20 万元， 2X15 年末， 该累计带薪休假尚有 40%未使用，不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司因其管理人员在 2X15 年末享受累计带薪休假而，针对原多预 计的 8 万元应付职工薪酬的负债，在 2X15 年的会计处理正 确的是（）。 A.不作账务处理 B.从应付职工薪酬转出计入资本公积 C.冲减当期的管理费用 D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额 零基础，选择 天梯金融培训 二 、 多选题 1.下列说法中，关于收入时点的确定正确的有（）。 A.电影放映收费，在电影反映结束后确认收入 B.提供培训服务的费用，在提供服务期间确认收入 C.销售商品价格包括的可区分的服务费，服务费在提供服务期间分期确认收入 D.提供建筑设计的收费，在资产负债表日根据完工进度确认收入 2.下列关于合营安排的说法正确的有（）。 A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制 B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安棑不构成共同控制 C.能够对合营企业达到重大影响的参与方，应对其投资采用权益法核算 D.合营安棑为共同经营的，合营方按一定比例享有该安棑相关资产或负债 3.下列关于商誉会计处理正确的有（）。 A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试 B.商誉于资产负债表曰不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试 C.与关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产 网址： 组组合进行减值测 试 D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商 誉的账面价值 4.下列说法中应该重新计算各项报表期间每股收益的有（）。 A.报告年度以盈余公积转为股本 B.报告年度资产负债表曰后期间分拆股份 C.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并 D.报告年度因发生企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整 5.下列告项中属于关联方的有（）。 A.与甲公司受重大影响的乙公司 B.与甲公司共同经营辛公司的丙公司 C.甲公司受托管理企业能影响投资活动的受托管理机构 D.甲公司的财务总监的妻子投资设立并控制的丁公司 6.2015 年 1 月 3 日，甲公司经批准按面值 发行优先股，发行的票面价值总额为 5000 万元， 优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动票率、非累积、非参与。自发行之日起 5 年期满时， 投资者有权要求甲公司按票面价值和基准利率计算的本息合计赎回，优先股的利率确定为：第 1 个 5 年按照发行时基准利率确定，每 5 年调整一次利率，调整的利率为前 1 此利率的基础上增加 300 个 BP，利率不设上限，优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先 支付优先股股利，不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（）。 A.确认为所有者权益 B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 C.确认为摊余成本计量的金融负债 D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认 为所有者权益 7.甲公司（非投资性主体）为乙公 司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资 子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联 营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，不考虑其他因素， 下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的是（）。 A.乙公司不应编制合并财务报表 B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计 网址： 入当期损益 C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变 动计入当期 损益 D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公 允价值计入当期损益 8.下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的是（）。 A.公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术的输入值 B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决 C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时，应当根据资产的特征进行调整 D.对相同资产或负债在活跃市场上报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第 三层次 9.2014 年 10 月，法院规定量准了甲公司的重整计划，截止 2015 年 4 月 10 曰，甲公司已经 清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的 3500 万股股票已经过户到 相应的债权人的名 下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基 本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益 1500 万元，甲公司于 2015 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出 2014 年财务报告，不考虑其他因素，下列有关甲公 司 重整的会计处理中，正确的是（）。 A.按持续经营假设编制重要期间的财务报表 B.在 2014 年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况 C.在 2014 年财务报表中确认 1500 万元重整收益 D.在重整协议相关重大不确定性消 除时确认 1500 万元的重整收益 10.下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中，正确的有（）。 A.企业经营 的季节性或周期性特征 B.中期财务报告采用的会计政策与上年虔财务报告相一致的声明 C.会计估计变更的内容、原因及其影响数 D.中期资产负债表日到中期财务报告批准日之间发生的非调整事项 零基础，选择 天梯金融培训 计算分析题一 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品 的企业， 2 15 年发生如下业务： 网址： (1)为促进商品销售， 2 15 年甲公司出台了以旧换新政策，在销售黄金饰品时，承诺消费者在 购买后任一时点，如果所购饰品不存在不可修复的瑕疵，均可以售出产品的原价换取甲公司在售的 黄金产品。具体为：换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高 于原出售商品价格，顾客补以差价。 2 15 年，甲公司销售上述范围饰品 2300 件，职得收入 4650 万元，相关产品成本为 3700 万 元。 2 15 年，甲公司首次推出以旧换新政策，以前并未推出相关政策， 2 15 年，黄金的市场价 格处于上升通道，据有关资料预测，在未来会计期间内保持小幅小升。 (2)为进一步宣传甲公司品牌形象， 2 15 年，甲公司聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆 件，市场制定后分发给各经销商作品牌宣传。 2 15 年，支付给专业设计机构设计费 200 万元，订 制摆件 200 件，每件 3.5 万元。 2 15 年 11 月，收到订制摆件并于年底分发各经销商。 在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。 (3)国家有关部门要求，甲公司 2 15 年代国家进口贵金属 100 吨，价格为 1200 万元 /吨，按 国家有关规定将产品按照进口价格 80%出售给政府指定的下游企业，取得贷款收入 96000 万元。 2 15 年末，该企业收到国家有关部门支付的进销差价补偿款 24000 万元。 (4) 2 15 年 1 月 2 日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定 : 被 激励的 30 名高管人员以每人每股 5 元的价格购买甲公司 10 万股普通股。自方案生效之日起，高 管人员在甲公司服务期满 3 年且 3 年内甲公司净资产收益率平均达到 15%或以 上， 3 年期满即有 权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则 3 年到期后，甲公司以每股 5 元的价格回购高管人 员手中的股票。在 3 年持股期间，高管人员不享有股东的任何权利。 2 15 年 1 月 2 日，甲公司普通股的市场价格为每股 10 元。当曰，高管人员支付股票价款并 登记为股票持有人。 2 15 年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离幵。 2 15 年， 甲 公司净资产收益率为 18%，有上升空间，预计 3 年会计期间达到 20%可能性比较大。 要求： 根据上迷资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分录。 计算分析题二 零基础，选择 天梯金融培训 (1)甲公司计划实施一项股权激励计划，拟从 2014 年至 2017 年间按照工资总额的 10%计提 资金，用于在 2018 年从二级市场购买本公司股票奖励给员工，授予的员工具有不确定性，即在 2014 年到 2017 年间在职的员工在 2018 年不一定在职。 2014 年甲公司按照当年工资总额的 10% 网址： 计提了 3000 万元。会计分录为： 借：管理费用 3000 贷：应付职工薪酬 3000 (2)为加快公司转型，实现产品升级换代，公司鼓励快要退休的员工提前退休，提前退休的给 予每人 30 万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计 划中涉及 1000 名员工，截止 2014 年底有 800 人表示愿意提前退休。 2014 年底该计划还在持续进行。甲公司会计处理如下： 借：长期待摊费用 24000 贷：预计负债 24000 借：营业外支出 4800 贷：长期待摊费用 4800 (3)根据公司利润分享计划的规定，根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司净利润的 3% 的奖励 620 万元，甲公司 2015 年 2 月 18 曰确认了 2014 年度销售人员的奖励。甲公司的会计处 理为： 借：利润分配一一未分配利润 620 贷：应付职工薪酬 620 其他资料，甲 公司按照净利润的 10%取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 要求：根据资料（ 1)-(3)分别说明甲公司的会计处理是否正确，说明理由，并编制相关的更正 分录（涉及损益的不通过“以前年度损益调整”科目核算。） 计算分析题三 零基础，选择 天梯金融培训 甲公司适用的所得税率为 25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳 税所得额用 以抵扣可抵扣暂时性差异； 2X15 年出递延所得税资产的账面余额为 100 万元，递延所得税负债的 账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。 2X15 年，甲公司发生的下列交 易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异： (1)甲公司持有乙公司 30%股权并具有重大影响，采用权贫法核算，其初始投资成本为 1000 万元。截至 2X15 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1900 万元，其中，因一公司 2X15 年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资的账面价值为 300 万元，甲 公 司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 80 万元，其他长期股权投资账面价值的调 整系按持股比例计算享有乙公司以前年虔的净利润。甲公司计划于 2X16 年出售该项股权投资，但 出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，国民企业间的股息、红利免 税。 (2)1 月 4 日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期 网址： 权于到期日可以 6 元 /股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公 司工作满 4 才可行权。甲公司因该股份激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。税法规定， 行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额 时扣除。 甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1600 万元，预计因该股权激励计划确认的股 份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。 (3)2X15 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定，不超 过当年销售收入 15%的部分准予税前全额扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公 司 2X15 年度销售收入为 9000 万元。 (4)甲公司 2X15 年度利润总额 4500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法允 许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内 假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业； 不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理 要求： (1)根据资料（ 1），说明甲公司长期股权投资权贫法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂 时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由； （ 2）分别计算甲公司 2 15 年 12 月 31 日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司 2 15 年应交所得税、所得税费用， 编制相关的会计分录。 零基础，选择 天梯金融培训 计算分析题四 甲公司为境内上市公司。 2 13 年 10 月 20 日，甲公司向乙银行借款 5 亿元。借款期限为 5 年，年利率为 6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付 利息，则从违约曰起按年利率 7%加收罚息。 2 13 年、 2 14 年，甲公司均按期支付乙银行借款 利息。 2 15 年 1 月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年末按照支付全年利 息。为此，甲公司按 7%年利率计提的该笔 借款自 2 15 年 1 月 1 曰起的罚息 3500 万元。 2 15 年 12 月 20 曰，甲公司与以银行向其总行申请减免家公司的罚息，甲公司编制 2 15 年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据 此判断 2 15 年原按照 7%年利率计提的该笔借款罚息 3500 万元全部冲回。 2 16 年 4 月 20 日，在甲公司 2 15 年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银 行签订了罚息减免协议 ,协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从 2 16 年起， 如果甲公司与借款到期前能按照支付利 息并与借款到期时偿还本金，甲公司只需按照 6%的年利率 网址： 支付 2 15 年及以后各年的利息；同时，免除 2 15 年的罚息 3500 万元。 假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。 要求： (1)判断甲公司能够根据 2 15 年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金融并据 此进行会计处理，说明理由。 (2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司 2 15 年调整事项， 并说明理由。 (3)判断甲公司与乙银行签订罚息减免协议后，甲公司是否可以协议签订日确认债务重 组 收益，并说明理由。 (4)计算甲公司 2x15 年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。 综合题一 甲公司为境内上市公司，其 2X16 年度财务报告于 2X16 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出。 2X15 年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)2X15 年 7 月 1 日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司） 20 名高管人员每人授予 20000 股乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员 自期权授予之日起在乙公司连续服务 4 年，即可以从甲公司购买 20000 股乙公司股票，购买价格 为每股 8 元。该股票期权在授予日（ 2X15 年 7 月 1 日）的公允价值为 14 元 /份。 2x15 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元 /份。截止 2X15 年末， 20 名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来 3.5 年 内将有 2 名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下： 借：管理费用 63 万元 贷：资本公积一一其他资本公积 63 万元 （ 2） 2016 年 6 月 20 日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定：甲公司在其媒体上 播放丙公司的广告，每日发布 8 秒，播出朗限为 1 年，自 2X15 年 7 月 1 日起至 2X16 年 6 月 30 日止，广告费用为 8000 万元，于合同签订第二天支付 70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到 丙公司按合同约定支付的 70%价款，另外 30%价款于 2X16 年 1 月支付。截止 2X15 年 12 月 31 日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 5600 万元 应收账款 2400 万元 贷：主营业务收入 8000 万元 (3)为支持甲公司开拓新兴市场业务， 2X15 年 12 月 4 日， 2X15 年 12 月 4 日，甲公司与其控 网址： 股股东 P 公司签订债务重组协议，协议约定 P 公司豁免甲公司所欠 5000 万元货款。甲公司的会 计 处理如下： 借：应收账款 5000 万元 贷：营业外收入一一债务重组利得 5000 万元 (4)2X15 年 12 月 20 曰，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期投资的丁公司债务出售 30%， 出售所得价款 2700 万元已通过银行收取，同时，将所持有丁公司债券的剩 余部分重分类 为交易 性金融资产，并计划于 2X16 年初出售。该持有至到期投资于出售 30%之前的账面摊余成本为 8500 万元，未计提减值准备，预计剩余债券的公允价值为 6400 万元。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 2700 万元 交易性金融资产 6400 万元 贷：持有至到期投资 8500 万元 投资收益 600 万元 (5)由于出现减值迹象， 2X15 年 6 月 30 曰，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办 公楼进行减值测试。该出租办公楼用成本模式进行后续计量，原值为 45000 万元，已计提折旧 9000 万元， 以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为 30000 万元，公允价值减 去处置费用后的净额为 32500 万元。甲公司的会计处理如下： 借：资产减值损失 6000 万元 贷：投资性房地产减值准备 6000 万元 甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，截止 2X15 年 6 月 30 日，已 计提折旧 16 年，预计净残值为零。 2X15 年 7 月至 12 月，该办公楼收取租金 400 万元，计提折旧 375 万元。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 400 万元 贷：其他业务收入 400 万元 借：其他业务支 出 375 万元 贷：投资性房地产累计折旧 375 万元 (6) 2X15 年 12 月 31 曰，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收 大华公司账款 9500万元出售给己银行；如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项， 则有权向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并书面通知大华公 司；己银行向甲公司支付了 9000 万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了 1000 万元的坏账 准备。甲公司的会计处理如下： 网址： 借：银行存款 9000 万元 坏账准备 1000 万元 贷：应收账款 9500 万元 营业外收入 500 万元 假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积未分配利润因素。 要求： (1)根据上述资料。逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处 理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目 ) (2)根据资料（ 1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型，并说明理由。 (3)根据资料（ 5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并 说明理由。 综合题二 零基础，选择 天梯金融培训 甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。 2X15 年，甲公司发生的企业合并及相关交 易事项或事项如下： (1)2X15 年 2 月 20 曰，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发 业务的乙公司 80%股权的议案。 2X16 年 3 月 10 曰，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内 部决策机构批准了该项交易方案。 2X16 年 6 月 18 日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购 买乙公司 80%股权的方案。 2X15 年 6 月 30 日，甲公司以 3:1 的比例向丙公司发行 6000 万股普通股，取得乙公司 80% 股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公 司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均为 1 元， 2X15 年 6 月 30 日，甲公司普通股的公允价值为每股 3 元，乙公司普通股的公允价值为每股 9 元。 2X15 年 7 月 16 曰，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用 350 万元，支付财务顾问费 1200 万元。 (2)甲公司、乙公司资产、负 债等情况如下： 2X15 年 6 月 30 日，甲公司账面资产总额 17200 万元，其中固定资产账面价值 4500 万元， 无形资产账面价值 1500 万元；账面负债总额 9000 万元；账面所有者权益（股东权益）合计 8200 万元，其中：股本 5000 万元（每股面值 1 元），资本公积 1200 万元，盈余公积 600 万元，未分 配利润 1400 万元； 2 15 年 6 月 30 曰，甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值 1000 万元，公允价值 3000 万元，按直 网址： 线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残 值为零。 2X15 年 6 月 30 日，乙公司账面资产总额 34400 万元，其中固定资产账面价值 8000 万元， 无形资产账面价值 3500 万元；账面负债总务 13400 万元；账面所有者权益（股东权益）合计 21000 万元，其中股本 2500 万元（每股面值 1 元）资本公积 500 万元，盈余公积 1800 万元，未分配利 润 16200 万元。 2X15 年 6 月 30 曰，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其 账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值 3500 万元，公允价值 6000 万元，按年限平 均法计提折旧，预计尚可使用 20 年，预 计净残值为零。 (3)2X15 年 12 月 20 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格（不含增值税）为 100 万 元，成本为 80 万元，款项已收回。截止 2X15 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的产品已对外 出售 50%，其余 50%形成存货。 其他有关资料如下： 合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司 80%和 20%股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公 司不存在任何关联方联系；合并后，甲公司与乙公司除资料（ 3)所述内部交易外，不存在其他任何 内部交易。 甲公司和乙公司均按照年度净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提 任意盈余公积。企业合 并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。 甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。甲公司以换股方式购买乙公司 80%股权的交易 适用特殊处理规定，即收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司 和乙公司合并前的咅项资产、负债的账面价值和计税基础相同，不存在套期未确认暂时性差异所得 税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。 除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料（ 1） -（ 2） 及其他有关资料，判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购 买方，并说明理由。 (2)根据资料（ 1） -（ 2）及其他有关资料，确定改性企业合并的购买曰（或合并日），并说明理 由。 (3)根据资料（ 1） -（ 2）及其他有关资料，计算甲公司取得乙公司 80%股权投资的成本，并编 制相关会计分录。 (4)根据资料（ 1) - （ 2）及其他有关资料，计算该项企业合并的合并成本和商誉（如有）。 (5)根据资料（ 1) -（ 2）及其他有关资料，计算甲公司购买日（或合并日）合并资产负债表中固 网址： 定资产、无形资产、递延所得税 资产（或负债）、盈余公积和未分配利润的列拫金额。 (6)根据资料（ 3），编制甲公司 2X15 年度合并财务报表相关的抵消分录。 【参考答案】 一 、单选题 1、 【参考答案】 A 【答案解析】从公司的经营模式看，从国外进口丙材料，按照固定价格销售给指定企业，然后 从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于 企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项 A 正确。 2、 【参考答案】 A 【答案解析】名义上甲公司将 5%的股权转让给乙公司，但是实质上乙公司并没有取得这部分 股权的表决权和利润分配权利，也就是甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承诺将 收取的现金流量支付给乙公司的义务，所以实际上该金融资产并未转移，不符合金融资产终止确认 的条件，所以不能确认处置损益，所以选项 A 正确。 3、 【参考答案】 D 【答案解析】选项 A，这里不 _要少数股东承担，所以不正确；选项 B，合并财务报表中 对 境 外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目中反映， 因此 选项中说单利到“外币报表折算差额”中是不正确的；选项 C，这里转入其他综合收益， 而不是 财务费用，所以不正确。 4、 【参考答案】 C 【答案解析】货 币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现 金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。所以选项 C 是正确的。 5、 【参考答案】 C 【答案解析】对于选项 A，需 要单独为金融资产和金融负债，所以不正确；选项 B 需要单独确 认为预计负债和其他应收款的，所以不正确；选项 D 需要单独确认的，所以不正确。 6、 【参考答案】 B 【答案解析】 1500 x6+100=9100 万元。某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据 未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加 合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合 网址： 并转移对价的一部分，按照其在购买曰的公允价值计入企业合并成本。所以选项 B 正确。 7、 【参考答案】 B 【答案解析】 3500-500+1200+80+320+200+400=5200 万元 8、 【 参考答案】 D 【答案解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为 预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。甲购买毛绒玩具派发给客 户，属于为了销售活动购入的特定商品，计入销售费用，所以选项 D 正确。 9、 【参考答案】 D 【答案解析】资产负债表日后期间发生的政策变更，应该按照资产负债表曰后调整事项的原则 处理，因此应该选择 D 选项。 10、 【参考答案】 C 【答案解析】采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，按照该投资性房地产在 转换日前的账面价值作为转换后的入账价值，因此选项 A 和选项 B 是不正确的；以公允价值模式 后续计量的投资性房地产转 换为自用固定资产，自用固定资产应按照转换日的公允价值计量， 公 允价值大于账面价值的差额确认为当期损益，因此选项 D 不正确。 11、 【参考答案】 C 【答案解析】选项 A，固定资产折旧年限的该表属于会计估计变更；选项 B，会计估计变更按 照未来适用法处理，应该在变更当期及以后期间按照新的估计处理；选项 D，固定资 产折旧年限的 改变不作为前期差错更正处理。 12、 【参考答案】 C 【答案解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪休假在本期冲 回，应冲减当期管理费用。 二 、 多选题 1、 【参考答案】 ABCD 【答案解析】 AB 次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确 认收入； C 提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入； D 建造设计，企业应 当根据完工百分比法在资产负债表曰确认合同收入和费用。 2、 【参考答案】 BCD 【答案解析】合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排同时具 有以下特征：（ 1)各参与方受到该安排的约朿（ 2)两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 网址： 并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。 3、 【参考答案】 ACD 【答案解析】对于商誉、使用寿命不能确定的无形资产要在每个资产负债表日进行减值测试。 4、 【参考答案】 ABD 【答案解析】 C 选项实现企业合并并不会影响每股收益的计算。 5、 【参考答案】 CD 【答案解析】 A 选项，同受重大影响的并不能认定为关联方。两方或两方以上同受一方控制、 共同控制构成关联方，不包括重大影响。 B 关联方关系里不包括共同经营。 6、 【参考答案】 CD 【答案解析】该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司 按票面价值及 票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法避免的使得经济 利益流出企业，从而存货支付现金偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债，因此选项 CD 是正 确的。 7、 【参考答案】 ABCD 8、 【参考答案】 AC 【答案解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的 最低层次决定，因此选项 B 不正确；企业使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价对资产或负 债进行公允价值计量的，通常不应进行调整，因此选项 D 不正确。 9、 【参考答案】 ABD 【答案解析】甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决， 可以判断企业能进行持续经营，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项 A 正确； 在 2014 年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况，选项 B 正确；因重整情况的执行和结果在 资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，因此选项 D 正确，选项 C 错误。 10、 【参考答案】 ABCD 计算分析题一 【参考答案】 (1)由于换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高于原出 售商品价格，顾客补以差价。且市场价格上升通道，所以风险与补偿已经转移，应确认收入。 借：银行存款 /应收账款 5440.5 (4650+790.5） 网址： 贷：主营业务收入 4650 应交税费一一应交增值税（销项税额 790.5 借：主营业务成本 3700 贷：库存商品 3700 （ 2）用于品牌宣传发生的费用，作为企业的销售费用处理 . 借：预付款（ 200+200 3.5） 900 贷：银行存款 900 借：销售费用 900 贷：预付账款 900 (3)参照政府补助的相关规定，但这里的进销差价补偿不属于政府补助。 借：库存商品 120000 贷：银行存款 120000 借：银行存款 96000 其他应收款 24000 贷：主营业务收入 120000 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 借：银行存款 120000 贷：其他应收款 120000 （ 4）该事项属于股权激励的内容，参照限制性股票的相关规定。 2 15 年确认成本费用 =10 10 30 1/3=100 借：管理费用 1000 贷：资本公积 股本溢价 1000 借：银行存款 1500 贷：股本 300 资本公积一一股本溢价 1200 同时，就回购义务确认负债 借：库存股 1500 (5 30 10) 贷：其他应付款一一限制性股票回购义务 1500 计算分析题二 网址： 【参考答案】 （ 1）该事项的处理不正确。因为职工行权时，甲公司将回购本公司股票给职工，属于权益结 算的股份支付。 更正分录为： 借：应付职工薪酬 3000 贷：资本公积 3000 (2)该事项的处理不正确。因为对于自愿接受裁减建议的辞退福利，甲公司应当根据预计将会 接受裁减建议的职工数量 和每一位的辞退补偿确认应付职工薪酬，并计入当期损益。 更正分录为： 借：管理费用 24000 贷：应付职工薪酬 24000 借：预计负债 24000 贷：长期待摊费用 24000 借：长期待摊费用 4800 贷：营业外支出 4800 (3)该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时， 确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关的资产成本。 更正分录为： 借：销售费用 620 贷：利润分配一一未分配利润 620 计算分析题三 【参考答案】 (1)长期股权投资的账面价值 =1900(万元） 计税基础 =1000(万元） 账面价值与计税基础的差异形成暂时性差异，不需要确认递延所得税；理由：甲公司计划于 2 16 年出售该项股权投资，形成的暂时性差异在未来期间可以转回，因此不确认递延所得税。 （ 2）资料 2 2x15 年， A 公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为 550 万元，但预计未来期间可税 前扣除的金额为 1600 万元，超过 了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解的规定， 超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，应该确认的递延所得税资产的金额 网址： =550 x25%=137.5(万元），具体的所得税会计处理如下： 借：递延所得税资产（ 1600 x25%) 400 贷：资本公积一一其他资本公积 (1600-550) 25%262.5 所得税费用 137.5 （ 3）资料 3 应该确认的递延所得税资产金额 =(16OO-9000 15%)x25%=62.5,具体的所得税会计处理如 下： 借：递延所得税资产 (1600-9000 x15%)x25%62.5 贷：所得税费用 62.5 （ 4）资料 4 递延所得税资产金额转回的金额 =400 x25%=100,具体的所得税会计处理如下： 借：所得税费用（ 400 25%) 100 贷：所得税费用 62.5 递延所得税资产金额转回的金额 =400 x25%=100,具体的所得税会计处理如下： 借：所得税费用（ 400 x25%)100 贷：递延所得税资产 100 应交所得税（ 4500-400+1600-9000 x15%-300+550)x25%=1150(万元 所得税费用 =应交所得税费用 1150+递延所得税费用（ -137.5-62.5+100)=1050 万元 ) 借：所得税费用 1150 贷：应交税费一一应交所得税 1150 计算分析题四 【参考答案】 (1)甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。 理由： 2x15 年资产负债表曰编制财务报表时，甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协 议，不能基本确定不需要偿还借款，根据谨慎性原则或有事项的判断原理，不能转回对应的利息费 用。 (2)不应作为甲公司 2x15 年调整事项处理。 理由：协议签订日期为 2x16 年 4 月 20 曰，虽然在资产负债表曰前存在该事项，但在签订协 议时才确定该事项，应作为 2x16 年的债务重组处理，作为非调整事项进行列报。 (3)甲公司不可以在协议签订日确认重组收益。 网址： 理由：甲公司应当在重组日确认重组收益，不能在协议签订日确认重组收益。 (4)长期借款列示金额为 5 亿元； 应付利息列示金额 =50000 x6%=300(万元）； 其他应付款列示金额为 3500 万元。 综合题一 【参考答案】 (1) 事项 (1): 甲公司的会计处理不正确。 理由：母公司为子公司的员工授予股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付 的 股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他人股权进行股份支付，应作为现金 结算 的股份支付进行处理； 2X15 年应确认的成本费用 =(20-2) X2 万份 x16x1/4x6/12=72 (万元） 更正分录为： 借：资本公积一一其他资本公积 63 贷：管理费用 63 借：长期股权投资 72 贷：应付职工薪酬 72 事项（ 2): 甲公司的会计处理不正确。 理由：因播出期间为 1 年，需要在提供服务的期间内分期确认收入，截止 2X15 年 12 月 31 日，甲公司应确认的主营业务收入为 4000 万。 更正分录： 借：主营业务收入 4000 贷：预收账款 1600 应收账款 1600 事项（ 3): 甲公司的会计处理不正确。 理由：为支持甲公司幵拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济 实质上判断是控股股东的资本性投入， A 公司应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积） 更正分录： 网址： 借：营业外收入 5000 贷：资本公积 5000 事项（ 4)： 甲公司的会计处理不正确。 理由：持有至到期投资到期前处置，且处置部分占比重大的，不属于特殊情况的，应将剩余部 分重分类为可供出售金融资产，不能重分类为交易性金融资产。 借：可供出售金融资产 6400 投资收益 450 贷：交易性金融资产 6400 其他综合收益 450(6400-8500 x70%) 事项（ 5): 甲公司的会计处理不正确。 理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金額进行比较确定的，可收回金额为预见 未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额较高者，办公楼的可收回金额是 32500 万 元，应计提减值损失 =(45000-9000)-32500=3500 (万元） 借：投资性房地产减值准备 2500 贷：资产减值损失 2500 企业应该计提的折旧金额 =32500/40 x6/12=406.25(万元） 借：其他业务成本（其他业务支出） 31.25 贷：投资性房地产累计折旧 31.25 事项（ 6): 甲公 司的会计处理不正确。 理由：银行对该应收账款有向甲公司追偿的权力，所以应收账款不满足终止确认的条件，应将 收到的款项确认为短期借款。 更正分录： 借：应收账款 9500 营业外收入 500 贷：短期借款 9000 (2)合并报表角度应作为权益结算的股份支付处理。 理由：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处 网址： 理。 (3)甲公司合并财务报表中该办公楼应作为“固定资产”